重视职业判断在注册会计师审计中的运用
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、
（ 一） 注 册 会 计 师 职 业 判 断 的 定 义
根据 海 峡两 岸及 港澳 地 区会 计师 行业 交 流研 讨会 发 布 的注册 会计 师 职业 判 断指南 中职业判 断 的概 念 ： 职 业判 断 ， 是 指在 审计 准则 、 会 计 准则 和 职业 道德 要求 的框 架 下 ， 注 册
据 的 同时 ， 通 常还 需要 有一 定科 学 性 的主观 推测 和 判断 。 （ 二） 注 册 会计 师职 业 判断在 审 计实 务 的作用 职业 判 断应 当根 据 现行 的适 用会 计 准则 和法 律法 规作 出 ，为在 下列 情 况下 针对 某一 交 易或 某类 交 易作 出适 当 的 会计 处 理提 供 帮助 ： （ １ ） 没 有特 定 准则 涉及 该 交易 ； （ ２ ） 准 则
把 握企业 的各方 面情况 ， 分 析企业 经济业 务 中可能 出现 的错 误 和舞 弊行 为 ， 把 审计 风 险降 到足够 低 的水 平 ， 并 以此 为 出 发点， 制定审 计策略 ， 以确保审计 工作 的效率 和效果 。 （ 二） 职业 判 断对 于适 当地执 行 审计 工作 是必 不可 少 的 职 业判 断对 于作 出下 列 决策 尤为 必要 ：确 定 审计 重要
反映。
一
业判断 能力是 注册会 计师 职业 的精髓 ； 提高 职业判 断 能力 ， 是 注册 会 计 师职 业 的重 要工 作 任务 ； 良好 职 业
但 是 由于 会计 和 审计 职业 特点不 同 ，所 处理 的业 务特 点 不 同， 两 种 职业 判 断 的概 念 、 运用 、 目的及 对 判 断者 的要 求 等
性 和评 估 审计 风险 ； 确 定具 体 审计 目标 ； 确 定重 点 审计 领域
和 重 要 的会 计 、 审计 问 题 ； 对 初 步 审计 策 略 的选 择 ； 审计 证 据 的 收集 、 分 析 与评 价 ； 确定 审 计程 序 的性 质 、 时 间 安 排 和 范围 ； 对 分析性 复 核结 果 的评价 ； 审计 意见 类 型的选 择 以及 对 舞 弊风 险 因素 的判 断 ； 对 企业 持续 经 营能 力 的判断 。 审计 职 业判 断涵 盖 了整个 审计 过程 ， 越是 审计 的 关键 之处 ， 越是
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注 册会 计 师
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口 李 秀然 （ 大 信会 计 师事 务所 （ 特 殊普 通合 伙 ） 吉林分 所 吉林 长春 １ ３ ０ ０ ２ １ ）
◇中图分 类号 ： Ｆ ２ ３ 文 献标 识码 ： Ａ 文章 编号 ： １ ０ ０ ２ — ５ ８ １ ２ （ ２ ０ １ ５ ） ０ ５ — ０ １ ０ ９ — ０ ２
践 经 验 。审计 职业判 断能 力 的高 低是 注册 会计 师综 合 素 质
和专业 能 力 的根本体 现 ， 是 衡量 其 专业 水平 的核 心指 标 。
二、 为 什 么 要 重 视 注 册 会 计 师 职 业 判 断 能 力 （ 一） 审 计 风 险 不 断 增 加
的注 册会 计 师 通过 调 查 了解 被 审 计 单位 及 其相 关 情 况 ， 在 相 关事 实 和情形 的基 础 上 ， 依据 有关 法 律 、 法规 和 规章 等 客 观、 适当、 公 允 的标 准 ， 在 作 出关 键 判 断时 以及对 作 出的 关 键 判断 进行 审计 时使 用 ，从 而确 定审 计事 项 和审 计应 对 措 施 的一 系列 审计 分 析和 决策 过程 。 综上 ， 审计 职业 判 断是 注册 会计 师 在执 行审 计 工作 、 作 出审计 结论 时 ，以应 有 的职 业道 德 和专业 方 法对 审计 项 目 的 不确定 事 项 和 因素进 行分 析和 判断 的过程 。经 济环 境 的 多 变化 、 审计事 项 的复 杂化 ， 使注 册会 计 师在 审计 中很 难 找
到 直 接 的 证 据 对 应 被 审 计 单 位 的 财 务 报 表 ，在 寻 找 客 观 证
自２ ０世 纪 ８ ０乍代 以来 ， 科学 技术和 政治经 济发 生急剧 变化 ， 对 企业经 营 管理 产生 重大 影 响 ， 导致 企业 竞 争更 加激
烈， 经 营风 险 日益增 加 ， 随之而来 的审计 风 险不断增 加 ， 这 要 求 注册会 计师必 须综合 考虑企 业 的环 境和 面临 的经 营风 险 ，
由此 可见 ，审计 职业 判 断要 求注 册会 计 师必 须具 备会
计、 审计 、 法 律 等相关 专 门知 识 。同时 还必 须具 备 丰 富的
会 计师 运 用相 关专 业训 练 、 知识 和经验 ， 作 出适 合 审计 业 务 具 体情 况 、 有 根据 的行 动决 策 。
所谓 审 计 职业判 断 是指 拥有 一定 知识 、经验 和客 观性
摘要 ： 本文探讨 、 分析 注册会计师职业判断在审计 实务 中的作 用、 注册会 计师职业判断的
原 则及 为什 么要 重 视 注 册会 计 师职 业 判 断 能 力 ， 并 提 出提 高 注 册 会 计 师 职 业 判 断 能 力 的
建议 。
关键渊 ： 职业判断 原则导向 准则 重视
职
方 面 有 很 大 区 别 。 注 册 会 计 师 是 对 财 务 报 表 编 制 者 的 判 断
判 断能力 ， 是 注册会 计师 学识 、 经验 、 能 力 和 道 德 水 平 的 综 合
提 出质疑 的第 一道 防线 ，审计职 业判 断需 要评 估 会计 职 业
职 业 判 断 的 定 义
判 断 的合 理性 ； 审计 职业判 断 对判 断者 要求 更 高 。 两 者相 比 较而言， 会计 职业 判 断之标 准 和 目的更 为 明确 ， 而 审计 职业 判 断 除 了依据 专业 标 准外 ，在较 大程 度 上还 依赖 于 注册 会 计 师 自身 的知 识 、 经验 、 能力 和道 德水 平等 。
