第十一章负债及借款费用-应付债券——可转换公司债券
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2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第十一章 负债及借款费用知识点：应付债券——可转换公司债券● 详细描述：1.发行可转换公司债券时借：银行存款应付债券——可转换公司债券（利息调整）（或贷方）贷：应付债券——可转换公司债券（面值）其他权益工具（权益成分的公允价值）其他权益工具：企业发行的除普通股以外的归类为权益工具的各种金融工具。
2.转股前计提利息与一般债券相同。
3.转股时借：应付债券——可转换公司债券（面值、利息调整、应计利息）（转换部分账面价值）其他权益工具贷：股本（转换的股数）资本公积——+股本溢价（差额）企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息分别计入相关资产成本或财务费用。
需要注意的是，企业发行认股权和债券分离交易的可转换公司债券（以下简称分离交易可转换公司债券），其认股权符合《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第37号——金融工具列报》有关权益工具定义的，应当按照分离交易可转换公司债券发行价格，减去不附认股权且其他条件相同的公司债券公允价值后的差额，确认一项权益工具（其他权益工具）。
认股权持有人到期没有行权的，企业应当在到期时将原计入其他权益工具的部分转入资本公积（股本溢价）。
企业发行的可转换公司债券，既含有负债成分又含有权益成分，应当在初始确认时将负债和权益成分进行分拆,分别进行处理。
企业在进行分拆时，应当先确定负债成分的公允价值并以此作为其初始确认金额, 确认为应付债券；再按照该可转换公司债券整体的发行价格扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额，确认为资本公积。
负债成分的公允价值是合同规定的未来现金流量按一定利率折现的现值。
发行该可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照其初始确认金额的相对比例进行分摊。
企业发行的可转换公司债券在“应付债券”科目下设置“可转换公司债券”明细科目核算。
（正常的二级科目变为三级科目）【例11-3】甲上市公司经批准于2×10年1月1日按每份面值100元发行了1 000 000份5年期一次还本、分期付息的可转换公司债券，共计100 000 000元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%。
债券发行1年后可转换为甲上市公司普通股股票，转股时每份债券可转10股，股票面值为每股1元。
假定2×11年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为甲上市公司普通股股票。
甲上市公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9%。
该可转换公司债券发生的利息费用不符合资本化条件。
甲上市公司有关该可转换公司债券的账务处理如下： （1）2×10年1月1日，发行可转换公司债券时。
首先，确定可转换公司债券负债成分的公允价值： 100 000 000×（P/S，9%，5）＋100 000000×6%×（P/A，9%，5）＝100 000 000×0.6499＋100 000000×6%×3.8897＝88 328 200（元） 可转换公司债券权益成分的公允价值为： 100 000 000－88 328 200＝11 671 800（元） 借：银行存款 100 000 000 应付债券——可转换公司债券——利息调整 11 671 800（倒挤） 贷：应付债券——可转换公司债券——面值 100 000 000 资本公积——其他资本公积——可转换公司债券 11 671 800 （2）2×10年12月31日，确认利息费用时。
应计入财务费用的利息＝88 328 200×9%＝7 949 538（元） 当期应付未付的利息费用＝100 000 000×6%＝6 000 000（元） 借：财务费用 7 949 538 贷：应付利息 6 000 000 应付债券——可转换公司债券——利息调整 1 949 538 （3）2×11年1月1日，债券持有人行使转换权时。
转换的股份数＝1000000×10＝10 000 000（股） 借：应付债券——可转换公司债券——面值 100 000 000 资本公积——其他资本公积——可转换公司债券 11 671 800 贷：股本 10 000 000 应付债券——可转换公司债券——利息调整 9 722 262 资本公积——股本溢价 91 949 538需要注意的是，企业发行认股权和债券分离交易的可转换公司债券（以下简称“分离交易可转换公司债券”），应当按照分离交易可转换公司债券发行价格，减去不附认股权且其他条件相同的公司债券公允价值后的差额，确认一项权益工具（资本公积）。
借：银行存款 贷：资本公积——其他资本公积认股权持有人到期没有行权的，企业应当在到期时将原计入资本公积（其他资本公积）的部分转入资本公积（股本溢价）。
借：资本公积——其他资本公积 贷：资本公积——股本溢价例题：1.某公司于2X12年1月1日按每份面值1000元发行期限为2年、票面年利率为7%的可转换公司债券30万份，利息每年年末支付。
每份债券可在发行1年后转换为200股普通股。
发行日市场上与之类似但没有转换股份权利的公司债券的市场利率为9%,假定不考虑其他因素。
2X12年1月1日，该交易对所有者权益的影响金额为（）万元。
[(P/9%,2)=1.7591,(P/F,9%,2)=0.8417]A.0B.1054.89C.3000D.28945.11正确答案：B解析：（1)该可转换公司债券的负债成分公允价值=1000×30×7%×1.7591+1000×30×0.8417=28945.11(万元）;(2)该可转换公司债券的权益成分公允价值=1000×30－28945.11=1054.89(万元）。
2.甲公司经批准于2012年1月1日以50000万元的价格（不考虑相关税费）发行面值总额为50000万元的可转换公司债券。
该可转换公司债券期限为5年，每年1月1日付息、票面年利率为4%，实际利率为6%。
2012年1月1日发行可转换公司债券时应确认的权益成份的公允价值为（）万元。
[已知（P/6%，5)=4.2124，（P/F,6%，5)=0.7473]A.45789.8B.4210.2C.50000D.0正确答案：B解析：可转换公司债券负债成份的公允价值=50000×0.7473+50000×4%×4.2124=45789.8(万元），权益成份的公允价值=50000-45789.8=4210.2(万元）。
3.甲公司2013年1月1日发行三年期可转换公司债券，实际发行价款200000万元，其中负债成份的公允价值为180000万元。
假定发行债券时另支付发行费用600万元。
甲公司发行债券时应确认的“应付债券”科目的金额为（）万元。
A.19940B.20000C.179940D.179460正确答案：D解析：发行费用应在负债成份和权益成份之间按公允价值比例分摊，负债成份应承担的发行费用=600X180000÷200000=540(万元），发行债券时应确认的“应付债券”科目的金额=180000-540=179460(万元）。
4.甲公司经批准于2013年1月1日以11000万元的价格（不考虑相关税费）发行面值总额为10000万元的可转换公司债券。
该可转换公司债券期限为5年，每年1月1日付息、票面年利率为4%，实际年利率为6%。
利率为6%、期数为5期的普通年金现值系数为4.2124，利率为6%、期数为5期的复利现值系数为0.7473。
2013年1月1日甲公司发行可转换公司债券时应确认的权益成份的公允价值为()万元。
A.1842.04B.10000C.7473D.9157.96正确答案：A解析：可转换公司债券负债成份的公允价值=10000×0.7473+10000×4%×4.2124=9157.96(万元），权益成份公允价值=11000-9157.96=1842.04(万元）。
5.甲公司2010年1月1日发行三年期可转换公司债券，实际发行价款400000万元，其中负债成分的公允价值为360000万元。
假定发行债券时另支付发行费用1200万元，则甲公司发行债券时应确认的资本公积的金额为（）万元。
A.39880B.40000C.40120D.358920正确答案：A解析：发行费用应在负债成分和权益成分之间按公允价值比例分摊；不考虑发行费用情况下权益成分的公允价值=400OOO-360OOO=40OOO(万元），权益部分承担的发行费用=1200x40000÷400000=120(万元），甲公司发行债券时应确认的资本公积的金额=40OOO-120=39880(万元）。
6.甲公司经批准于2011年1月1日以51000万元的价格（不考虑相关税费）发行面值总额为50000万元的可转换公司债券。
该可转换公司债券期限为5年，每年1月1日付息、票面年利率为4%,实际年利率为6%。
利率为6%、期数为5期的普通年金现值系数为4.2124，利率为6%、期数为5期的复利现值系数为0.7473。
2011年1月1日发行可转换公司债券时应确认的权益成分的公允价值为（）万元。
A.45789.8B.4210.2C.50000D.5210.2正确答案：D解析：可转换公司债券负债成分的公允价值=50000x0.7473+50000x4%X4.2124=45789.8(万元），权益成分公允价值=51000-45789.8=5210.2(万元）。
7.关于发行可转换公司债券（假定不包括相关交易费用），下列说法中正确的有（）。
A.发行可转换公司债券时，应按该项可转换公司债券包含的负债成份的公允价值，记入“应付债券（可转换公司债券）”科目B.发行可转换公司债券时，应按实际收到的款项记入“应付债券（可转换公司债券）”科目C.发行可转换公司债券时，实际收到的金额与该项可转换公司债矣包含的负债成份的公允价值的差额记入“资本公积——其他资本公积”科目D..发行可转换公司债券时，应按该项可转换公司债券包含的权益成份的公允价值，记入“应付债券（可转换公司债券）”科目正确答案：A,C解析：发行可转换公司债券时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成份的公允价值，贷记“应付债券（可转换公司债券）”科目，按其差额，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。
