2020年CPA注会《审计》专项练习(十九)

2020年CPA注会《审计》专项练习（十九）

第十九章 审计报告

【单选题】（2016年）下列有关审计报告日的说法中，错误的是（ ）。

A.审计报告日可以晚于管理层签署已审计财务报表的日期

B.审计报告日不应早于管理层书面声明的日期

C.在特殊情况下，注册会计师可以出具双重日期的审计报告

D.审计报告日应当是注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期

『正确答案』D

『答案解析』审计报告日是指审计工作完成的日期，不应早于管理层书面声明的日期；审计报告日可以晚于管理层签署已审计财务报表的日期；形成审计意见的日期就是注册会计师已经获取了所有应当获取的审计证据，并能够充分支持其审计意见的日期。审计报告日不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期，选项D错误。

如注册会计师对审计报告日至会计报表公布日获知的期后事项实施了追加审计程序，并已作适当处理，注册会计师可选用签署双重报告日期或更改审计报告日期的方法。双重报告日期即保留原审计报告日，仅针对财务报表的修改部分增加补充报告日期。

【多选题】承接审计业务后，如果注意到被审计单位管理层对审计范围施加了限制，且认为这些限制可能导致对财务报表发表保留意见或无法表示意见，注册会计师采取的下列措施中，正确的有（ ）。

A.要求管理层消除这些限制，如果管理层拒绝消除限制，应当与治理层沟通

B.如果无法获取充分、适当的审计证据，且未发现的错报（如存在）对财务报表的影响重大且具有广泛性，应当在可行时解除业务约定

C.如果无法获取充分、适当的审计证据，且未发现的错报（如存在）对财务报表的影响重大且具有广泛性，若解除业务约定不可行，应当发表无法表示意见

D.如果无法获取充分、适当的审计证据，且未发现的错报（如存在）可能对财务报表的影响重大，但不具有广泛性，应当发表保留意见

『正确答案』ABCD

『答案解析』如果无法获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当通过下列方式确定其影响：

（1）如果未发现的错报（如存在）可能对财务报表产生的影响重大，但不具有广泛性，应当发表保留意见；

（2）如果未发现的错报（如存在）可能对财务报表产生的影响重大且具有广泛性，以至于发表保留意见不足以反映情况的严重性，应当在可行时解除业务约定（除非法律法规禁止）。如果在出具审计报告之前解除业务约定被禁止或不可行，应当发表无法表示意见。

【多选题】（2016年）如果法律法规允许，下列情形中，可能导致注册会计师解除业务约定的有（ ）。

A.注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决

B.注册会计师发现由于舞弊导致的重大错报，对继续执行审计业务的能力产生怀疑

C.管理层和治理层没有对违反法律法规行为采取适当的补救措施

D.管理层对审计范围施加限制，注册会计师认为这一限制可能导致对财务报表发表无法表示意见

『正确答案』ABCD

『答案解析』选项A，如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，可以解除业务约定；选项B，如果由于舞弊或舞弊嫌疑导致出现错报，致使注册会计师遇到对其继续执行审计业务的能力产生怀疑，可以考虑解除业务约定；选项C，在例外情况下，如果管理层或治理层没有采取注册会计师认为适合具体情况的补救措施，即使违反法律法规行为对财务报表不重要，如果法律法规允许，注册会计师也可能考虑是否有必要解除业务约定；选项D，当管理层对审计范围限制，并且这一限制可能导致出具对财务报表的无法表示意见时，在允许解除业务约定的情形下，首先考虑解除业务约定。

【多选题】下列有关在审计报告中沟通关键审计事项的说法中，不正确的有（ ）。

A.关键审计事项段在上市实体整套通用目的财务报表审计报告中均存在

B.关键审计事项选自与治理层沟通的事项

C.关键审计事项是指注册会计师根据职业判断认为对当期财务报表最为重要的某一事项

D.导致发表非无保留意见的事项符合关键审计事项的定义，但不在关键审计事项部分披露

『正确答案』AC

『答案解析』选项A，注册会计师在对财务报表发表无法表示意见时，不得沟通关键审计事项，除非法律法规要求沟通；选项C，“最为重要的事项”并不意味是“对当期财务报表最为重要”，而是“对当期财务报表审计最为重要”，且不是“只有一项”，其数量受被审计单位规模和复杂程度、业务和经营环境的性质，以及审计业务具体事实和情况的影响。

【单选题】下列有关在审计报告中沟通关键审计事项的说法中，错误的是（ ）。

A.如果确定不存在需要在审计报告中沟通关键审计事项，则没有必要在审计报告中增加关键审计事项段，也就无需与治理层沟通

B.除“法律法规禁止公开披露某事项，或者极其罕见的情况”外，注册会计师在上市实体审计报告中应增加关键审计事项部分，用于沟通关键审计事项

C.以“与治理层沟通的事项”为起点选择关键审计事项，并从“与治理层沟通的事项”中选出“在执行审计工作时重点关注过的事项”

D.从“在执行审计工作时重点关注过的事项”中选出“最为重要的事项”，从而构成关键审计事项

『正确答案』A

『答案解析』选项A错误，审计准则要求注册会计师在上市实体整套通用目的财务报表审计报告中增加关键审计事项部分，用以沟通关键审计事项。如果不是发表无法表示意见，注册会计师根据被审计单位和审计业务的具体事实和情况，确定不存在需要在审计报告中沟通的关键审计事项时，注册会计师应当在审计报告的关键审计事项部分说明不存在关键审计事项，并与治理层沟通。

【单选题】下列关于在审计报告中沟通关键审计事项的说法中，正确的是（ ）。

A.注册会计师拟从与治理层沟通过的事项中选择对当期财务报表影响最大的事项作为关键审计事项

B.为便于财务报表预期使用者理解全部关键审计事项，注册会计师应当在审计报告中逐项描述每一关键审计事项

C.考虑到审计过程中对重要性的运用较多地涉及重大审计判断，注册会计师拟将对重要性的运用作为关键审计事项之一

D.由于审计项目组在评价被审计单位与持续经营相关的重大不确定性方面耗费的审计资源最多，注册会计师拟在关键审计事项部分沟通与持续经营相关的重大不确定性

『正确答案』B

『答案解析』选项A，关键审计事项是对当期财务报表审计最为重要的事项，并非是对当期财务报表影响最大的事项；选项C，计划的审计范围或审计时对重要性的运用，属于注册会计师的职业判断，贯穿于整个财务报表审计过程中，但是由于覆盖面广泛，所以不具有针对性，不属于对财务报表审计最为重要，风险最高的事项，所以都不太可能成为关键审计事项；选项D，与持续经营相关的重大不确定性在审计报告中专门部分披露，不在关键审计事项部分披露。

【多选题】下列有关审计报告的说法中，不恰当的有（ ）。

A.如果对被审计单位财务报表发表保留意见，则应在审计报告的“审计意见”段中对导致发表保留意见的事项进行描述

B.当拟在审计报告中发表非无保留意见时，注册会计师应当与治理层沟通导致拟发表非无保留意见的情况，以及拟使用的非无保留意见措辞

C.如果在审计报告中增加了“与持续经营相关的重大不确定性”单独段落，注册会计师应当审计报告的关键审计事项部分提及与持续经营相关的重大不确定性部分

D.“关键审计事项”段位于“强调事项”段之前

『正确答案』AD

『答案解析』选项A，应在审计报告的“形成保留意见的基础”段中对导致发表保留意见的事项进行描述；选项C，对导致非保留意见的事项、可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性等不在关键审计事项部分披露。但在关键审计事项部分提及形成保留（否定）意见的基础部分或与持续经营相关的重大不确定性部分；选项D，强调事项按其与关键审计事项相比的重要程度，决定置于“关键审计事项”部分之前或之后。当强调事项段与适用的财务报告编制基础相关时，强调事项段可能紧接在“形成审计意见的基础”部分之后，以为审计意见提供合适的背景。

【单选题】下列事项中，不会导致注册会计师在审计报告中增加其他事项段的是（ ）。

A.注册会计师决定在审计报告中提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告

B.当财务报表列报对应数据时，上期财务报表未经审计

C.对审计报告使用和分发的限制

D.在审计报告日前获取的其他信息与已审财务报表存在重大不一致，并且需要对已审财务报表作出修改，但管理层拒绝修改

『正确答案』D

『答案解析』选项D，应当出具非无保留意见的审计报告。

【单选题】如果本期财务报表中列报了对应数据，且上期财务报表未经审计，注册会计师的下列做法恰当的是（ ）。

A.注册会计师应当在审计报告的其他事项段中说明对应数据未经审计

B.注册会计师应当在审计报告的强调事项段中说明对应数据未经审计

C.注册会计师应当视为审计范围受限，发表保留意见的审计报告 D.注册会计师应当仅对本期数据负责

『正确答案』A

『答案解析』选项D，注册会计师只承担其审计责任，对对应数据负责的应当是被审计单位管理层。

【单选题】如果上期导致非无保留意见的未解决事项对对应数据产生重大影响，也对本期数据产生重大影响，注册会计师应当（ ）。

A.因为是上期的事项，注册会计师审计的是本期的财务报表，所以注册会计师不用予以关注

B.在其他事项段中说明未解决事项对对应数据和本期数据产生的重大影响

C.对本期财务报表整体发表非无保留意见，在导致非无保留意见事项段中同时提及本期数据和对应数据

D.对本期财务报表整体发表非无保留意见，在导致非无保留意见事项段中说明对本期数据和对应数据可比性的影响或可能的影响

『正确答案』C

『答案解析』如果上期未解决事项对对应数据产生重大影响，也对本期数据产生重大影响，注册会计师应当对本期财务报表整体发表非无保留意见，在导致非无保留意见事项段中同时提及本期数据和对应数据。

【多选题】如果以前针对上期财务报表出具了非无保留意见的审计报告，且导致非无保留意见的事项仍未解决，注册会计师下列处理中正确的有（ ）。

A.如果本期财务报表不真实是由于以前期间未解决的事项造成的，注册会计师应单独对对应数据发表非无保留意见的审计报告

B.如果未解决的事项对本期数据的影响或可能的影响是重大的，注册会计师应当在导致非无保留意见事项段中同时提及本期数据和对应数据

C.如果未解决的事项不导致对本期数据出具非无保留意见的审计报告，注册会计师应当对对应数据和本期数据发表无保留意见审计报告

D.如果未解决的事项对本期数据的影响或可能的影响不重大，注册会计师应当说明，由于未解决事项对本期数据和对应数据之间可比性的影响或可能的影响，因此发表了非无保留意见

『正确答案』BD

『答案解析』由于审计意见是针对包括对应数据在内的本期财务报表整体发表的，在未单独接受委托对对应数据进行审计的情况下，注册会计师无须单独对