会计循环(一)

第二章 会计循环（一） 1

第二章 会计循环（一）

第一节 交易、事项分析与会计恒等式

一、会计工作的简要描述

会计作为一个信息系统，是由会计人员通过运用复式薄记系统（包括日记帐或日记帐、

会计帐薄和会计报表系统）对经济业务进行记录（记帐）、分类、汇总、计算、整理（算帐），

并在此基础上编制和解释财务报告来完成的。在这个系统中，记帐、算帐是会计人员“生产”

信息（加工数据）的过程，财务报告是会计人员“生产”的产品（会计所生成的信息是以财

务报告的方式提供给信息使用者的）。这个过程与一个电子电路比如收音机的负反馈电路非常

相似：收集经济业务所反映的数据的日记帐或日记帐相当于收集声波的磁性电棒，分类帐的

作用类似于这个电路中的信息载体如二极管、三极管以及电容、电阻等，报表相当于扬声器

（喇叭）。电路设计相当于企业会计制度设计或更具体地说，相当于我国的会计核算形式。会

计信息系统加工乃至生成最终产品的过程，包括许多具体的会计程序，并要依次完成一定的

基本步骤。在会计上，这些依次继起、周而复始的以记录为主的会计处理步骤称为会计循环

（Accounting cycle）。典型的会计循环可用下图来描述：

图表2- 1

交易分析

编制分录

过帐

编制试算前 试算平衡表 编制调整分录并过帐 编制调整后试算平衡表 编制正式 财务报表 结帐并过帐 期初资产负债表第二章 会计循环（一） 2

上图说明，会计信息处理是一个周而复始、循环往复的过程，其基本步骤包括：

1、交易分析——确定各项交易对资产和权益的影响；``

2、编制分录——在原始记录簿（日记帐）中序时记录交易；

3、过帐——将交易对各帐户的影响结果分类归集到其所影响的帐户中（把日记帐过帐到

相应的分类帐中）；

4、编制调整前试算平衡表——检验分类帐中的各项借方余额和贷方余额是否相等，并将

分类帐中的这些数据资料用编制财务报表所需的适当方式进行汇总；

5、编制期末调整分录并过帐——从而使各帐户能反映出最新情况；

6、编制调整后试算平衡表——再次检验分类帐中的各项借方余额和贷方余额是否相等，

并将分类帐中的这些数据资料用财务报表所需要的方式进行汇总；

7、编制正式财务报表——以说明本期会计主体的财务状况、经营成果和现金流动情况；

8、结帐——将本期资产负债表的期末余额结转为下一期的期初余额。

由上可知，会计要向外部信息使用者提供信息，第一步必须对经济业务进行分析，并采

用一定的方法予以记录。这里所谓的经济业务也称会计事项，是指哪些能用货币计量，并足

以引起会计要素增减变动的经济活动或经济事项（包括交易、事项和情况）。

二、交易、事项分析与会计恒等式

（一）交易、事项与情况

分析交易、事项与情况，然后将其登记在日记帐是会计信息处理的第一个基本步骤。首

先，会计人员必须从大量纷繁复杂的经济事项中筛选出需求进入会计信息系统处理的交易、

事项与情况。

交易、事项和情况是进入会计信息系统的的基本经济数据或输入数据。交易(Accounting

transactions)是指发生在两个不同会计主体之间的价值转移。这种转移可以是双向交换，󰀂

即：甲方买进某项资产，同时支付现金或承担未来支付现金的义务；同样，乙方卖出资产，

取得现金或收取现金的权利；它也可以是单向的，如向另一会计主体进行投资、或公益性捐

赠等。事项(Accounting events)主要指发生在主体内部各部门之间的资源的转移，比如生产

车间领用原材料、󰀂地震导致财产受损等。也有人倾向于将发生在主体间的交换行为，称为外

部事项；而将发生在主体内部的资源的变化等，称为内部事项。至于情况(Accounting

circumstances)，往往是多件事项共同作用后的一种结果。通常，它还可以解释为由于企业

外部环境的变化，但既未发生交易、又未产生事项而对企业会计要素可能造成的影响，如物第二章 会计循环（一） 3

价、汇兑等的变化对资产或负债产生的影响。困难之处在于确定究竟何时导致情况发生变化。

比如，由于债务人破产，导致企业一项应收帐款无法回收。这就是一种情况，但具体这种情

况何时发生，事先往往难以洞察。

在我国会计工作中，目前的习惯是将交易、事项与情况，统称为“经济业务”，即指那些

发生在主体与主体之间或主体内部、导致各会计要素产生实际数量变化的经济活动。如，购

买设备、偿还到期债务、产品生产完工入库等。而签订一项经济合同，即便它关系到企业未

来二年生产任务等，由于合同在实际履行之前，尚未引起会计要素数量上的变化，因此，也

不作为经济业务，会计信息系统对其可不予记录。交易、事项与情况的分析就是看其对财务

报表要素有什么影响。

（二）会计恒等式

任何形式的企业，无论其规模大小，如果需要开展正常的经营活动，就必须要拥有一定

量的财产。会计上将这种由企业拥有或控制的、能用于经营活动的财产和资源，称为资产。

从具体的企业来看，资产的形式可以形形色色，从厂房、建筑物、机器、设备，到各种材料、

现金、银行存款等等。如，王达是个摄影爱好者，自己日常喜欢摄影，原来也曾利用业余时

间帮助朋友照相、冲洗等。他近日内开办了一家影楼，定名为“美丽影楼”。用于经营的财产

包括：他原有的两台照相机和镜头等配件及一套冲洗、放大设备，共计80 000元；必须的耗

材如胶卷、冲洗、印放照片的药水、相纸等，计10 000元；周转用现金10 000元。这些，

都是美丽影楼的资产，共计100000元。

这里我们需要引进会计主体概念。会计的第一个基本概念是主体概念。会计主体

（Accounting entity）作为独立经济单位而与其他组织或个体相分离的某一组织或某一组织

的一个组成部分。会计要严格划清主体之间的界限以避免混淆主体间的事务。美丽影楼是一

个会计主体，通用汽车公司也是一个主体，后者一个巨大的主体，由许多公司（小主体）组

成。我们现在是站在美丽影楼这个主体角度来记帐的。

󰀂󰀂󰀂󰀂辨证法告诉我们，看问题应从相互联系的多个不同的角度进行。对企业的资产，如果我

们一分为二地看，就不难发现：一方面，任何资产，只不过是经济资源的一种实际存在或表

现形式，或为机器设备，或为现金、银行存款等。另一方面，这些资产按照一定的渠道进入

企业的。在一个经济社会里，除非少数例外，一般人们不会无偿地将经济资源（即资产）让

渡出去。也就是说，企业中的各项资产，都应该有其相应的权益的要求。比如，美丽影楼的

所有资产，都是由王达投入的。他投入这些资产的目的，在于通过有效经营，赚取收入。显

然，王达拥有对这100000元的资产的权益。这样，就形成了最初的会计恒等式（Accounting 第二章 会计循环（一） 4

equation）：

资产(100000)＝权益(100000)

这一等式表明，会计恒等式之所以成立就是因为资产和权益，仅仅是同一事物的两个方

面：一方面是归企业（如美丽影楼）所有的一系列财产（资产），另一方面是对这些财产的一

系列所有权（权益）。而且，由于权益的要求表明资产的来源，而全部来源又必须与全部资产

相等，所以，全部资产必须等于全部权益。即Σ资产=Σ权益。全部权益由负债（即债权人的

权益）和所有者权益（所有者的剩余权益）组成。

在影楼开业后不久，王达发现，顾客们普遍喜欢经过特殊制作的照片，相应设备的市场

价格大约在30 000元左右。他向设备供应厂商赊购这一设备，这样，他的资产总额增加到

130 000元；当然，对资产的要求权（权益）也相应增加了。不同的是，这次所增加的资产

是通过赊欠形成的，有固定的偿还期限。由于这两种不同的资产来源，形成的权益有本质上

的不同，为了表示区别，上述等式被扩展为：

资产(130000)＝负债(30000)＋所有者权益(100000)

这里，负债和所有者权益代表了两种不同的资产来源，前者是指借入资产，一般都有固

定的偿还期限，有的还附有利率。这部分权益受到法律的保护，其偿还具有强制性（也就是

说，到期必须要偿还）；所有者权益代表企业的所有者对企业拥有的权益。从数量上看，它对

应于由于业主投资所形成的资产。在本例中，为100000元。一方面，󰀂企业一旦进入开始正

常的经营活动循环，其资产就会不断地变换形态。这时，再试图区分那部分资产是业主投入

形成的，那部分资产是通过借款等渠道形成的，相当困难。对规模较大的企业来说，几乎是

不可能的。另一方面，从性质上看，债权人和业主对企业的要求权（权益）也是不同的：债

权人希望借款人到期能顺利偿还本金，并能支付预定的利息；业主则希望通过有效经营等活

动，尽可能多地赚取利润。市场经济总是与风险不可分离的，高收益必然与高风险相伴。债

权人和业主对收益的期望不同，也导致其对风险具有不同的态度。债权人因为收益有限，当

然风险也应该有限，因此，各国法律以及债权人和借款人之间的各种契约，都保护债权人的

利润，限制其可能的风险水平。而业主由于希望取得尽可能多的利润，就必然要承担市场经

济环境所可能对企业产生的一切风险。这样，资产负债表等式也可以表述为：

资产(130000)－负债(30000)＝所有者权益(100000)

这一等式本身表明：负债的求偿能力要高于所有者权益。或者说，所有者权益是在企业

全部资产抵减全部负债以后的剩余。因此，也称其为“剩余权益”，这一术语形象、贴切地说

明了所有者对企业所享有的权益和风险：当企业经营成功、不断实现利润时，剩余权益就会第二章 会计循环（一） 5

越来越大；反之，如果企业经营失败、不断出现亏损，剩余权益就会越来越小。当企业资不

抵债时，剩余权益就为零或负数。由于剩余权益是全部资产扣减负债以后的净值，会计上也

称其为“净资产”。美丽影楼的净资产为100000元。

对资产负债表等式，我们必须要理解、也要牢记的是：任一时点，企业的所有资产，无

论其处于何种占用形态（如现金、银行存款、固定资产等等），它都必须有相应的来源，或者

是借入的，或者是所有者投入的，或者是经营过程所赚取的。换言之，企业所有资产都必定

有相应的来源，这样，“资产＝负债＋所有者权益”这一等式，在任何情况下，其左右双方的

平衡关系，都不会被破坏。

如果从企业经营活动最终对所有者权益的净影响来看，所有经营活动都可分为两类，一

是不直接增、减所有者权益的活动，如上述的举债、债务偿还、购买设备等；二是影响所有

者权益的活动，如取得某项收入、发生某项费用或损失等（至于所有者投资或向所有者分配

利润等活动，虽然也增加或减少所有者权益，但它不是严格的经营活动或经济业务，而是与

所有者之间的往来。详见下一节关于经济业务的讨论）。期末的资产负债表等式也可用来说明

这两类经营活动。因此，基本等式可展开如下： 资产=负债+所有者权益

资本+留存收益

收入－费用（利润）

上面的等式说明，企业的所有者权益包括资本（来自所有者的投资）和留存收益（来自

企业的营业盈利）。

企业在其经营过程中，通过生产、交付商品（指以商品生产为主的企业）或提供劳务（指

以提供劳务为主要活动的企业）等方式，赚取收入；市场经济是一个等价交换的经济，企业

为了取得收入，就必须要发生一定的支出，这些资源流出企业，构成了费用。设美丽影楼经

营的第一个月营业收入为15 000元，费用共计9 000元。则：利润(6 000)=收入(15 000)