量能负担原则在税赋制度解读

一、名词解释1.税收：是以实现国家公共财政职能为目的，基于政治权利和法律规定，由政府专门机构向居民和非居民就其财产或特定行为实施的强制、非罚与不直接偿还的金钱或实物课征，是一种财政收入的形式。

2.税制：是指一个国家或者一个地区在一定的历史时期，根据本身的社会经济和政治的具体情况。

3.税法：是建立在一定物质生活基础之上的，由国家制定、认可和解释的，并由国家强制力保证实施的调整税收关系的规范系统。

4.税收强制性：是指国家以社会管理者的身份，依据直接体现国家意志的法律对征纳税双方的税收行为加以约束的特性。

5.税收固定性：是指国家税收必须通过法律形式，确定其课税对象及每一单位课税对象的征收比例或数额，并保持相对稳定和连续、多次适用的特征。

6.税收效率原则：就是要求政府征税有利于资源的有效配置和经济机制的有效运行，提高税务行政的管理效率。

7.偷税：纳税人伪造、变造、隐匿，擅自销毁账簿、记账凭证或者在账簿上多列支出或者不列少列收入或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假申报，不缴或者少缴应纳税款的是偷税。

8.海关保税制度：海关对进口货物暂时不增税，保留征税权，使它在境内储存加工、装配，然后复运出境，给予一定关税的优惠制度。

9.税收绕让：居住国政府对本国纳税人所得因来源给予的税收减免而未缴纳的税款视同已纳税款给予抵免。

10.城建税：是国家对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人就其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税。

11.税收抵免：各国政府单方面或者多方面采取措施对国际间双重征税加以免际的一种方法，分国不分项，限额抵免。

12.税收征收管理法：广义上则是通常所指的税收程序法，是调整在税收征收和管理过程中发生的社会关系的法律规范的总称。

13.税收征收管理：是指国家税务机关在组织税收的征收过程中的工作环节程序和方法的综合。

14.税收实制征收原则：指国家征税应该注重纳税人的实质，而不能只从形式上去审查税收的要件。

税收公平原则归纳为哪些呢税收原则之⼀。

它是关于税收负担公平地分配于各纳税⼈的原则，即国家征税要使每个纳税⼈随的负担与其经济状况相适当，并使各纳税⼈之间的负担⽔平保持平衡。

公平税负原则曾被亚当.斯密列于税收四⼤原则之⾸。

公平包括公正、平等、合理等。

公平税负原则包括横向公平和纵向公平两重含义。

横向公平要求经济条件相同的纳税⼈负担数额相同的税收;纵向公平要求经济条件不同的⼈负担不同数额的税收。

西⽅经济学家曾就税收如何公平地分配于纳税⼈，提出过诸多观点，⼤体可归纳为以下⼏种：(1)受益负担公平说。

亦称“受益原则”。

如亚当.斯密、卢-梭等⼈曾根据社会契约论和税收交换学说，提出过的受益原则。

其认为，凡是受⾃政府提供的福利多的多纳税，这才是公平。

即根据纳税⼈从政府提供服务所享受利益的多少，判定其应纳多少税和其税负应为多⼤。

享受利益多的多纳税，享受利益少的少纳税，不享受利益的不纳税。

(2)天赋能⼒公平说。

这是⼀种较为古⽼的公平学说，其依据⼈们的天赋基础准则，即征税应不妨碍⼈们按天赋才能进⾏收⼊分配。

如果⼈们的税后收⼊符合⼈们的天赋能⼒差别，则税收是公平的。

(3)最⼩牺牲或最⼤效⽤说。

即若征税后能使社会的收⼊获得最⼤效⽤的，税收就是公平的。

(4)量能负担说。

亦称“⽀付能⼒说”。

即根据纳税⼈的纳税能⼒，判定其纳多少税或其税收负担多⼤。

纳税能⼒⼤的多纳税，纳税能⼒⼩的少纳税，⽆纳税则不纳税。

近代，由于西⽅社会财富和个⼈所得分配⽇趋不均，税收作为矫正收⼊分配悬殊差距的作⽤也⽇趋重要，公平税负原则也⽇益受到重视。

更多的西⽅经济学者认为，税收按每个⼈的纳税⼩来负担才是公平的。

税负公平问题是税收理论中的关键问题之⼀，是税收制度设计的基本准则。

税收效率与公平原则浅析税收作为财政收入的主体，随着经济的发展，所起的作用越来越重要。

而作为税收基本原则的税收公平与效率原则，也伴随着税收制度的不断深化改革，在经济发展中的矛盾逐渐呈现出来。

二者如何协调发展，促进经济增长，也愈来愈引起经济工作者的关注。

本文重点就人们对税收效率与公平原则的理解以及它们之间的关系进行了探讨。

一、税收基本原则税收原则，就是政府征税所应遵循的基本准则，包括税制的建立和税收政策的运用。

税收原则的思想萌芽可以追溯到很早以前。

如在中国先秦时期，就已提出平均税负的朴素思想，对土地划分等级分别征税；春秋时代的政治家管仲则更明确提出“相地而衰征”的税收原则，按照土地的肥沃程度来确定税负的轻重。

西方则在16、17世纪的重商主义时期提出了比较明确的税收原则，如英国经济学家威廉·配第就初步提出了“公平、便利、节省”等税收原则。

但一般认为，最先系统、明确提出的税收原则是亚当·斯密的“税收四原则”，即“税收公平原则，税收确实原则、税收便利原则、税收节省原则”。

此后，税收原则的内容不断得到补充和发展，其中影响最大的当属集大成者阿道夫·瓦格纳提出的“税收四方面九原则”，即财政原则，包括充分原则和弹性原则；国民经济原则，包括税源的选择原则和税种的选择原则；社会公正原则，包括普遍原则和公平原则；税务行政原则，包括确实原则、便利原则、最少征收费原则即节省原则。

而在现代西方财政学中，通常又把税收原则归结为“公平、效率、稳定经济”三原则。

综合关于税法基本原则的论述，均是围绕财政收入、国民经济和社会政策三方面而论，他们认为的最高原则就是“效率”和“公平”。

我国经济学界也认同此种观点，并且税收效率与公平原则也是我国税法基本原则。

二、税收效率原则税收效率原则指税收活动要有利于经济效率的提高。

它要求以最小的费用获得最大的税收收入，并利用税收的经济调控作用最大限度地促进经济的发展，或者最大限度地减轻对经济发展的妨碍。

浅论深化个人所得税制度改革财税范文摘要：个人所得税是我国财政收入的重要来源，也是调节个人收入分配的重要手段，在我国税收体系中占有重要地位，在过去20多年中发挥了重要作用，但随着经济的快速发展，暴露出一些不足之处，本文就如何解决不足，更好地发挥税收职能进行探讨。

关键词：个人所得税,制度,改革,经济师发表的文章个人所得税是国家取得财政收入的主要方式，也是调节社会成员收入分配、促进经济稳定增长的重要经济杠杆。

目前由于地税部门人手不足，个人所得税主要采取的是源头扣缴和自主申报的方式征收，随着经济的发展，个人收入逐渐呈现多元化趋势，但同时个人收入来源又具有隐蔽性和多样性，加上扣缴义务人法制意识不强，不能很好地履行扣缴义务，造成税款的流失.近几年来随着我国经济的快速发展，居民收入水平不断提高，个人所得税发展速度一直较快，随着课征范围的扩大，目前个人所得税纳税人数已占我国总人口的10%左右，个人所得税已成为最具潜力、最有发展前途的税种之一。

同时个人所得税收入在财政收入总额中的比重也在逐年上升，已成为一个与百姓生活息息相关、倍受社会各界关注的税种。

经济师发表的文章期刊《财政监督》经新闻出版总署批准，由财政部监督检查局业务指导，面向国内外公开发行的专业财经期刊。

由湖北省财政厅主管，于2001年经中华人民共和国新闻出版总署批准，面向国内外公开发行的财经期刊。

一、个人所得税制度实施中存在的问题1、起征点设置相对具有一定的不公平性目前我国个人所得税的起征点为2000元，即只要收入超过2000元就按规定缴纳个人所得税，但近年来我国物价水平飞速上涨，个人收入水平也大幅度提高，在大部分地区2000元的收入已属于中低收入，所以2000元的起征点已不符合我国的国情，无法体现调节高收入人群收入分配的目的。

同时在设置起征点时没能没能充分考虑地区物价水平、家庭总收入、个人负担等具体情况，对应纳税所得额采取一刀切的做法，在一定程度上违背了公平原则，如同样4000元的月收入在上海、深圳等经济发达地区属于低收入，只能维持基本的生活开支，但在经济欠发达地区，如陕西、湖北等地等却属于高收入，但这却需要负担同样的纳税义务，无法体现公平纳税的原则。

论税收的效率与公平税收是一种分配方式，也是一种资源配置方式。

国家征税是将社会资源从纳税人转向政府部门，在这个转移过程中，除了会给纳税人造成相当于纳税税款的负担以外，还可能对纳税人或社会带来超额负担。

所谓超额负担主要表现为两个方面：一是国家征税一方面减少纳税人支出，同时增加政府部门支出，若因征税而导致纳税人的经济利益损失大于因征税而增加的社会经济效益，则发生在资源配置方面的超额负担；二是由于征税改变了商品的相对价格，对纳税人的消费和生产行为产生不良影响，则发生在经济运行方面的超额负担。

税收的中性就是针对税收的超额负担提出的。

税收理论认为，税收的超额负担会降低税收的效率，而减少税收的超额负担从而提高税收效率的重要途径，在于尽可能保持税收的中性原则。

在社会主义市场经济条件下，税收工作必须遵循公平与效率原则，而这两大原则的贯彻是在税收作为经济杠杆不断对经济进行调控的过程中最终得到实现的。

一、税收效率原则与公平原则：（一）税收效率原则是指用尽可能少的人力，物力，财力消耗取得尽可能多的税收收入，并通过税收分配促使资源，合理有效的配置。

现代税收理论一般把税收效率原则概括为3个方面：1、资源配置角度：税收分配有利于资源有效配置，使社会从可利用的资源中获得最大利益。

2、经济运行角度：税收分配要有利于经济运行，促进国民经济稳定增长和微观经济效益的提高。

政府征税是将私人经济部门占有和使用的资源转移给政府部门的过程。

如果税收分配不当，就会造成对市场经济的扭曲，影响生产者和消费者的正确决策，给社会带来福利损失，形成所谓税收超额负担，因此，征税要遵循效率原则，使社会承受的超额负担最小，并形成较小的税收成本换取较大的所得（即效率）。

3、税务行政角度：在征税过程中征税主体支出的费用占收入的比例要尽可能地最小。

（二）税收公平原则，就是政府征税，包括税制的建立和税收政策的运用，应确保公平，遵循公平原则。

公平是税收的基本原则。

在我国历史上，也多有强调税收公平的论述。

傅玄赋税三原则启示税收原则是国家制定税收政策、建立税收制度应遵循的理论准则和行为规范。

它规定的是政府对什么征税、征收多少和怎样征税，既是政府在设计税制、税收立法过程中所应遵循的理论准则，也是税法实施的行为规范，同时还是评价税收制度优劣、考核税务行政管理状况的基本标准。

魏晋时期傅玄提出的“至平”、“积敛而趣公”、“有常”的赋税三原则，即公平、从俭、为国家的公利而征收以及遵循规定的制度，也启示我们要在税收相关法律的制定和完善方面下好功夫。

一、傅玄的税收思想傅玄（217～278年），字休奕，北地泥阳（今陕西耀县东南）人。

西晋哲学家、思想家、文学家。

傅玄十分推崇夏、商、周三代“民朴而化淳，上少欲而下鲜伪，衣足以暖身，食足以充口，器足以给用，居足以避风雨的“圣王之治”，倡导“农以丰其食，工以足其器，商以通其货”的“分民定业”论。

傅玄最早对“贡土所宜”原则提出异议。

他在《傅子》中指出，由于政府课征的实物常常不是农民自身所产，导致农民高价向商人购买官府所征的实物，而官府又以低价购进，加重了农民的负担。

最早提出租税三原则的人也是傅玄。

在当时实行重税、杂税、重农抑商、专卖政策的背景下，他在《傅子》一书中指出：1、租税要“用之至平”即公平税负，均等牺牲。

傅玄认为，封建国家赋役的征课不在于轻徭薄赋，而主要在于“至平”。

他指出赋役要“计民丰约而平均之”，使民劳而不怨。

虽然公平思想早已有之，但傅玄将它作为一项财政上的理论原则明确地提出来还是第一次。

2、“积俭而趣公”，即为公共需要而征税；傅玄认为国家赋役的征课要“积俭而趣公”。

“积俭”是指赋役征课须从俭的角度考虑。

“趣公”是指劳役和租税须为国家的公利而征课，不是为封建统治者的个人私利。

3、“有常”即税负要规定明确而又相对稳定。

即赋役的征课须有规定的制度。

如“上不兴非常之赋，下不进非常之贡，上下同心，以奉常数，民虽输力致财，而莫怨其上者，所务公而制有常也”。

如果“赋役无常，横求相仍，弱穷迫，不堪其命”（《傅子·安民》），则会使民危国乱。

中国古代的赋税制度1、赋税制度的沿革①春秋初税亩从春秋末齐国管仲的“相地而衰征” 、鲁国开始实行“初税亩”。

规定不论公田（井田）和私田，一律按实际亩数征税。

这是我国征收土地税的开始。

它承认私田合法，这就承认了私田主人对土地的所有权。

加速了井田制的瓦解。

②秦汉赋税：编户制度政府把农民编入户籍（称为编户），实行按编户征收租赋和征收徭役、兵役的制度。

是国家征收赋税和征发徭役、兵役的依据。

编户齐民是国家赋税的主要承担者，农民的负担有四项：田租（土地税）、算赋和口赋（人头税）、徭役、兵役。

汉初统治者吸取秦亡教训，轻徭薄赋，但汉朝田租轻而人头税重。

两汉赋税制的主要内容是“租”和“赋”两项。

租是土地征收的税额，赋以丁计，包括算赋、口赋。

算赋是对成年人征收的人头税，口赋是专对儿童征收的人头税。

影响：A汉代统治者轻徭薄赋，迅速恢复发展了社会生产；B加剧了土地兼并，引发了阶级矛盾和社会危机；C少地或无地的农民为逃避难以负担的赋役，或托庇豪门，加强了豪强地主的势力，或沦为流民，成为社会动荡不安的重要因素。

D大量的编户齐民从政府的户籍中消失。

加剧了国家的财政危机。

③隋唐租庸调制租庸调制开始实行于隋朝，唐朝进一步加以完善。

目的：缓和阶级矛盾，保证封建剥削，巩固封建统治指导思想：轻徭薄赋内容：租是田租（成年男子每年向官府交纳定量的谷物）；调是人头税（交纳定量的绢或布）；庸是纳绢代役（指服徭役的期限内，不去服役的也可以纳绢或布代役，隋有年龄限制，唐无年龄限制，保证了农民的生产时间）。

特征：“庸”保证了农民的生产时间，有利于农业生产的发展。

作用：A、以庸代役，一方面农业生产时间较有保证，另一方面劳动者可以自由支配自己的时间，劳动积极性也相应提高。

B、农民负担相对减轻，有利于社会经济稳定发展。

唐前期从“贞观之治”到“开元盛世”，历时一百年繁荣局面的出现，正是实行租庸调制和均田制的结果。

同时也促使开垦荒地；C、保障了政府赋税收入，巩固了府兵制。

税负和税赋是与税收相关的两个概念。

税负（Tax Burden）指的是纳税人承担税收的程度或金额。

它通常用来衡量个人、家庭或企业在纳税过程中所承担的经济负担。

税负可以通过计算纳税金额与个人或企业的收入或利润之比来衡量。

税负高表示纳税人需要支付较多的税款，而税负低则表示纳税人需要支付较少的税款。

税赋（Tax Burden）指的是政府对纳税人征收的税款。

税赋包括各种各样的税种，例如所得税、消费税、增值税、房产税等。

税赋的目的是为了筹集政府的财政收入，用于公共事业建设、社会福利、国防等方面。

税赋的大小通常取决于税收政策、税率以及纳税人的收入或利润等因素。

总结起来，税负是指纳税人承担税收的程度或金额，而税赋是指政府对纳税人征收的税款。

税负和税赋是税收系统中的两个重要概念，用于描述纳税人的负担和政府对纳税人的征收。

税收公平原则一、税收公平原则的提出及其含义早在17世纪，古典经济学家威廉·配第就提出了公平、便利、节省的税收原则，18世纪尤斯蒂提出的六大税收原则就包括了“平等课税”，亚当·斯密从经济自由主义立场出发，提出了平等、确实、便利、最少征收费用四大课税原则。

德国经济学家瓦格纳提出的税收原则是财政政策原则、国民经济原则、社会公正原则、税务行政原则。

其中社会公正原则包含普遍原则和平等原则，普遍原则是指课税应毫无遗漏地遍及社会上的每个人，不能因身份、地位等而有所区别，平等原则是指社会上的所有人都应当按其能力的大小纳税，能力大的多纳，能力小的少纳，无能力的（贫困者）不纳，实行累进税率。

1美国当代著名财政学家理查·穆斯格雷夫也提出：“税负的分配应该是公平的，应使每个人支付他合理的份额。

”2穆斯格雷夫进一步指出：“根据纳税能力原则的要求，拥有相同能力的人们必须交纳相同的税收。

而具有较高能力的人们则必须交纳更多一些。

前者即称之为横向公平，后者则称之为纵向公平。

在这一原则下，横向公平只适用于最基本的平等方面。

”3我国有学者对税收公平原则作了如下定义：税收公平原则通常是指纳税人的法律地位必须平等，税收负担在纳税人之间公平分配。

4那么，如何衡量税负的公平呢？通常所说的衡量税负公平的准则或标准有三种不同的观点：机会原则、受益原则和负担能力原则。

机会原则要求以纳税人获利机会的多少来分担税收。

获利机会相同的纳税人纳相同的税，获利机会多的纳税人多纳税。

进一步来说，纳税人获利机会的多少是由其拥有的经济资源决定的。

受益原则要求按纳税人从政府公共支出中获得的受益程度大小来分担税收。

负担能力原则要求按照纳税人的负担能力来分担税收。

5笔者认为，不同性质的税收衡量税负公平的标准并不相同，受益税以受益原则来确定税负，即按照纳税人从政府提供的准公共产品中的受益程度确定税负，矫正税以责任原则来确定税负，即按照纳税人的负外部性行为对社会造成的损失程度来确定税负，而狭义税收（即本文所指的一般目的税）则按照经济能力来确定税负，即实行量能课税原则，而机会原则从总体而言在实践中不具有可行性。

税收公平主义原则名词解释
税收的公平原则是指税收本身的公平,即国家征税要使各个纳税人承受的负担与其经济状况相适应,并使各个纳税人之间的负担保持均衡.
1．税收的横向公平与纵向公平
横向公平是指经济能力或纳税能力相同的人应当缴纳数额相同的税收,并且税收负担与其经济状况相适应.纵向公平是指经济能力或纳税能力不同的人应当缴纳不同的税收,纳税人之间的税收负担差别要同纳税人的经济能力或纳税能力的差别相适应.可以说横向公平是纵向公平的前提条件,只有同等条件的纳税人之间实现公平,不同条件的纳税人之间才会实现公平.
2．衡量税收公平的标准
要使税收既做到横向公平,又保证纵向公平,一个关键问题,是要弄清楚公平是就何而言的,即要确定以什么标准来衡量税收公平与否.税收理论界对税负公平标准大体有三种解释,即：受益原则、机会原则和负担能力原则.
(1)受益原则
衡量税收公平的受益原则是指税收负担应该按纳税人从税收的使用中得到的利益大小来分摊.
(2)机会原则
衡量税负公平的机会原则是指税收负担按纳税人取得收入的机会大小来分摊,即按纳税人支配的生产要素的量来分摊.如果纳税人支
配的生产要素相等,在平均资金利润率决定价格的条件下,就是获得盈利的机会相等,对他们应征收相同的税赋；否则,纳税人的税负应有所差别.
(3)负担能力原则
衡量税负公平的负担能力原则是指税收负担按纳税人实际负担能力的大小来分担.。

赋税制度战国秦汉时期，土地私有制逐步确立，小农阶层普遍出现，以小农为征收对象的赋役制度也随之成型了。

赋税名目繁多，大别之可分为赋、算、租、税四大类。

“赋”是人头税，“算”基本上是财产税，“租”是土地税，“税”是工商流通税(如关卡税、盐铁税、酒税等)。

被称作“田租”的土地税，称作“户赋”、“口赋”、“算赋”的人头税，以及称作“更卒”、“正卒”、“戍卒”的各色傜役，这三项共同构成财政收入的主要来源；其中人头税和傜役占了绝大比重；反映出当时国家对于臣民人身的严厉控制及其对于小农剩余劳动的残酷榨取。

（一）土地税的萌芽：从“相地而衰征”到“初税亩”春秋战国时期，随着土地私有制的发展，各诸侯国先后进行了赋税制度改革。

例如鳃国在鲁宣公十五年（前594）推行的“初税亩”，就是最著名的赋税制度改革。

汉代的田租征收汉代“田租”征收办法与战国、赢秦一脉相承。

鉴于秦朝“收太半之赋，发闾左之戍”而迅速败亡的历史教训，自汉初开始，长时期实行轻税政策。

关于征税办法，汉代田租征课是既基于地，又基于户；基于户是实，基于地不一定都是实，因而更适合的叫法是户租。

应该说，汉代和以前一佯，实际上仍是定额制。

汉代的户刍、口赋和算赋“户刍”当是按户交纳的刍税。

现从木牍“户刍”与“田刍”对言，才知除了“田租”性质的刍槀税外，还有与“田刍”对称的“户刍”之征，其性质当属于人头税范畴的户赋。

口赋是征之于儿童的人头税。

人二十，以供天子。

这是天子的“私奉养”，专供皇室日常开销之用，带有某种“贡赋”色彩。

口赋似起于西汉中叶武帝之世，起于武帝征伐四夷，重赋于民，民产子3岁开始起征，因民赋重，至于生子辄杀。

以人头税和徭役为主体的赋役结构农民赋役支出中田租只占5％，人头税占95％的结论。

这说明对农民的严密控制和对人力的残酷榨取，构成了奏汉国家机器的赋役基础。

汉代长期推行“轻田租，重人税”的政策的重大结果，首先是刺激了土地私有制的发展，轻田租惠不及齐民，（四）三国两晋南北朝：课田制和户调式的确立赋役制度也发生了相应的变化。

论量能课税原则摘要：由平等纳税原则推导得出的量能课税原则内容具体、可操作性较强，加之其将纳税人基本权利保障作为实质内涵，因而在建构正义的税法体系过程中具有不可忽视的积极作用。

文章意从介绍量能课税原则是如何产生的，以及该原则的实质内涵是什么，来明确量能课税原则在正义的税法体系构建中的法律价值和社会价值，从而进一步为我国当代税法变革指明方向。

关键字：量能课税基本权利保障正义的税法体系租税正义的实质内涵最终可以归结到基本权利的保障，基本权利保障构成国家税权的实质性限制。

就税法体系的建构而言，正义的税法必须具有阻止或纠正国家征税权因"过度课征"而侵犯公民基本权利之功能，这就涉及到如何为公民承担纳税义务设定合理的标准的问题。

从经济伦理和人道主义的角度，纳税人只有依其负担能力承担纳税义务，才不致侵犯纳税人的基本权利。

这就导出了作为税法建构原则的量能课税原则。

一、量能课税原则的产生及内涵经济学围绕税收负担的解释，演绎出多种税收理论，有"公需说"、"交换说"、"保险说"、"价格说"、"利益说"、"牺牲说"和"能力说"等，其中以最后三种学说最具影响力。

"牺牲说"和"义务说"以国家本位为基本出发点和落脚点，过分强调国家税赋对纳税人而言是强制性的、牺牲性的给付，排除了对税收负担正当性的考辨。

然而，"利益说"和"能力说"与之不同的是，这两种学说将税收负担建立在纳税人权利保障这一伦理基础之上，这就使得税收负担的正当性显而易见。

"能力说"认为，税收之目的在于满足国家一般的公共财政需要，不可能在国家给付与税收负担之间建立直接的对价关系，而且国家必须对每个国民承担起平等照顾义务，因此，税收负担的归属及轻重原则，必须以纳税人实际负担能力为标准，不得以国家对其提供的保障或服务的成本或效益为限度。

实质课税原则浅析-副本实质课税原则浅析实质课税原则是与赋税法定原则、量能课税原则相并列的税赋原则。

也是当今最具争议的税收原则。

本文从实质课税原则的内涵，实质课税原则的地位，及实质课税原则的作用进行分析。

关键词:实质课税实质课税的地位适用范围1.实质课税原则的内涵与理论基础1.1实质课税原则的内涵实质课税原则起源于德国的经济观察法。

1919年德国在其《帝国租税通则》第6条规定：“纳税义务，严禁藉民法上之形式及其构成可能性之误用而避免或增加之，例如存有误用情形，应依相等于该经济课堂教学、经济实行及经济关系之法律状态，课征相同之税捐。

”实质课税原则的内涵一直就是学界争议的焦点，当今理论界对此存有两种基本观点。

一种就是：法律的实质课税主义，另一种就是：经济的实质课税主义。

日本学者金子宏教授是法律的实质课税主义的代表，金子宏教授认为：“实质课税原则是指在法律的适用上，表见事实（形式）与法律事实（实质）不同时，应采用后者对其进行税法的解释和适用。

”①许志民在其所著的《税务法规大意》中指出：“所谓实质课税原则是指在解释及适用法律时，所应根据者为经济事实，而非形式之法律主义。

”日本学者田中二郎是经济的实质课税主义的代表，他认为实质课税原则实质在经济活动中产生的经济效果（经济的实质），与法律上的法律要件的法律事实（法形式）不相一致时，应对于前者进行税法的解释适用，即税捐负担有必要维护实质公平。

陈清秀等我国大多数学者都持此种观点。

张守文教授认为实质课税原则是指对于某种情况不能仅根据其外观和形式确定是否应予课税，而应根据实际情况，尤其应当注意根据其经济目的和经济生活的实质，判断是否符合课税要素，以求公平、合理和有效地进行课税。

1.2实质课税原则的理论基础学界普遍认为实质课税原则的理论源于，量能课税原则及税收公平原则的抽象。

量能课税原则（横向的公平），公民的赋税负担，应分别按照其经济负担能力赋税为依据，使同样经济状况的人负担同等的赋税，不同经济状况的人负担不同等的赋税。

【高中历史】高中历史知识点：两税法两税法：是唐德宗时代宰相杨炎所创之税法。

由征收谷物、布匹等实物为主的租庸调法，改为征收金钱为主，一年两次征税，是为两税法。

因为武周末年均田制颓萎，唐初的租庸调法早已不适用，唐德宗建中元年（780年）开始实行两税法。

两税法主要内容：1、取消租庸调及各项杂税的征收，保留户税和地税。

2、量出制入，政府先预算开支以确定赋税总额。

实际上，唐中央是以779年（大历十四年）各项税收所得钱谷数，作为户税、地税的总额分摊各州；各州则以大历年间收入钱谷最多的一年，作为两税总额分摊于各地。

因此，户税、地税全国无统一的定额。

3、户税是按户等高低征钱（按九等分摊），户等高的出钱多，户等低的出钱少。

划分户等，是依据财产的多寡。

户税在征收时大部分钱要折算成绢帛，征钱只是很少一部分。

4、地税按亩征收谷物。

纳税的土地，以大历十四年的垦田数为准。

5、无论户税和地税，都分夏秋两季征收，夏税限六月纳毕，秋税限十一月纳毕。

因为夏秋两征，所以新税制称为两税法。

6、对不定居的商贾征税三十分之一（后改为十分之一），使与定居的人负担均等。

7、如在两税外擅自加征者，以违法论处。

两税法影响：两税法把中唐极端紊乱的税制统一起来，在一定程度上减轻人民的负担，但是实行中的弊病也不少：（1）长期不调整户等，不能贯彻贫富分等负担的原则；（2）两税中户税部分的税额是以钱计算，因政府征钱，市面上钱币流通量不足，不久就产生钱重物轻的现象，农民要贱卖绢帛、谷物或其他产品以交纳税钱，增加了负担；（3）两税制下土地合法买卖，土地兼并更加盛行，富人勒逼贫民卖地而不移税，产去税存，到后来无法交纳，只有逃亡，土地集中达到前所未有的程度，而农民沦为佃户、庄客者更多。

尽管如此，两税法的积极影响不容忽视。

两税法的“舍人税地”使封建政府对农民的人身控制有所放松；并且规定贵族、官僚、商人都要交税，这就扩大了税源，增加了政府的财政收入；两税法以土地资产纳税，一定程度上减轻了没有土地的贫苦农民的负担，改变了贫富负担不均的现象。