管理会计习题讲述

课堂练习一（成本性态分析）1.A报刊是一份全国发行的周报，其发行商在某期发行量为50万份时的固定成本总额为100 000元，变动成本总额为80 000元。

要求：在表1空白处填上相应的数字。

2.某企业生产的甲产品2013年7-12月份的产量及成本资料见表2。

要求：采用高低点法进行成本性态分析。

3.天腾服装公司的利润计划分析案例基本情况：天腾服装公司的生产能力为年12.5万件服装。

2013年度该公司固定成本总额为300万元，计划利润为100万元。

2013年度计划销售某西服10万件，实际产销12万件，成本与销售价格均无变动，实现利润120万元。

问题：请对该公司2013年度的利润计划完成情况作出评价。

分析过程：天腾服装公司2013年度利润计划完成情况评价：（1）按财务会计观点进行评价每件西服的计划利润为______元（）。

实际产销12万件（超产______________件），实现利润120万元（10×120 000），增加利润20万元，即超额____%完成利润计划，实现利润与产销量（产值）______增长。

（2）按管理会计观点进行评价本年度西服实际产销量为12万件，比计划产销量增长____%。

由于固定成本总额不变，因此：计划每件西服的固定成本=实际每件西服的固定成本=即每件西服实际降低产品成本（固定成本）____元/件，天腾服装公司2013年度可增加利润_____万元。

其中：由于每件西服固定成本降低而增加的利润=由于产量增加而增加的利润=分析表明，该企业实际实现利润应比计划增加_____万元，即达到______万元，才能同企业的产销量相适应。

实际上，该企业只实现了120万元的利润，相差_____万元。

结论：该企业本年度利润计划的完成情况是（理想的/不理想的），企业的生产经营管理____________________，需______________________。

课堂练习二（变动成本法）1.假定天宁公司2013年全年只产销A产品，其产销量及有关成本资料见表1。

要求：根据资料计算两种不同的成本计算方法下的产品成本（填表2）。

表2 天宁公司产品成本计算单单位：元表2结果看出，天宁公司如采用变动成本法，其单位产品成本为（）元；若采用完全成本法，其单位产品成本为（）元。

2.根据表1天宁公司资料，分别按完全成本法、变动成本法编制利润表（填表3、表4）。

表3 天宁公司职能式利润表表4 天宁公司贡献式利润表3.案例甲工艺制品有限公司业绩考核案例基本情况甲工艺制品有限公司宣布业绩考核报告后，二车间主任杨晓林情绪低落。

原来，二车间主任杨晓林任职以来积极开展降低成本活动，严格监控成本支出，考核却没有完成责任任务，严重挫伤了工作积极性。

财务负责人了解情况后，召集了有关成本核算人员，查找原因，以便采取进一步行动。

甲工艺制品有限公司自2000年成立并从事工艺品加工销售以来，一向“重质量、守信用”，在同行中经营效益及管理较好。

近期，公司决定实行全员责任制，寻求更佳的效益。

企业根据3年来实际成本资料，制定了较详尽的成本控制方法。

材料消耗实行定额管理：产品耗用优质木材，单件定额6元；工人工资实行计件工资，计件单价3元；在制作过程中需用专用刻刀，每件工艺品限领1把，单价1.30元；劳保手套每生产10件工艺品领用1副，单价1元。

当月固定资产折旧费8200元，推销和办公费800元，保险费500元，租赁仓库费500元，当期计划产量5000件。

二车间根据当月订单组织生产2500件，二车间主任杨晓林充分调动生产人员工作积极性，改善加工工艺，严把质量关，杜绝了废品，最终使材料消耗由定额的每件6元，降低到每件4.5元；领用专用工具刻刀2400把，合计3120元。

但是在业绩考核中，二车间却没有完成任务，这是令人困惑的结果。

问题试用管理会计相关内容分析出现这一考核结果的原因。

分析过程1.定性分析产品成本计算有两种方法，即完全成本法和变动成本法。

完全成本法所提供的会计信息可以揭示外界公认的成本与产品在质的方面的归属问题，广泛被外界所接受。

变动成本法强化企业内部管理的要求，有助于加强成本管理，它是实行成本责任管理的基础。

采用变动成本法有助于将固定成本和变动成本指标分解落实给各个责任单位，分清各部门责任。

就该案例，二车间主任杨晓林的责任成本应是产品的变动生产成本部分，该公司在改变成本管理模式——实行成本责任管理来确认和考核杨晓林的责任成本时，应采用变动成本法。

2.定量分析（1）采用完全成本法，定额成本和实际成本分别是：1）定额成本：直接材料：直接人工：制造费用：其中：工具：劳保用品：折旧费用：推销和办公费用：保险费用：租赁费用：定额总成本：定额单位成本：按实际产量2500件计算定额成本：2）实际成本：直接材料：直接人工：制造费用：其中：工具：劳保用品：折旧费用：推销和办公费用：保险费用：租赁费用：实际总成本：从以上结果看，实际总成本（）元大于定额成本（）元，得出结论：没有完成责任成本。

（2）采用变动成本法，定额成本与实际成本如下：首先将制造费用划分成固定费用和变动费用两部分，只有变动生产成本才是二车间主任杨晓林能够控制的，是责任成本。

1）定额成本：单位变动生产成本：直接材料：直接人工：变动制造费用：其中：工具：劳保用品：单位变动生产成本合计：按实际产量2500件计算变动生产成本：2）实际成本：直接材料：直接人工：变动制造费用：其中：工具：劳保用品：实际总成本：从以上结果看，实际总成本（）元比杨晓林的责任成本（）元小，说明成本比责任成本降低了（）元，所以杨晓林完成了责任成本，而且比责任成本降低了。

前面的结果扭曲了事实。

问题探讨确定生产部门的责任成本是将该部门的制造费用划分为变动费用和固定费用两部分，只有变动生产成本才是该责任部门所能控制的，固定成本则不被其控制。

课堂练习三（短期经营决策）一、生产经营决策1.新产品开发的决策例1 某企业现有设备的生产能力是40 000个机器工时，现有生产能力的利用程度为80%。

现在准备利用剩余生产能力来开发新产品A、B或C。

新产品A、B、C的有关资料如下：在A、B、C产品市场销售不受限制的情况下，采用单位资源贡献毛益法（每小时每件产品创造的贡献毛益）分析企业应该开发哪一种新产品最为有利？例2 根据上例资料，假定开发A、B、C产品需要装备不同的专用模具，相应分别追加专属成本16 000元、2 400元和5 000元，采用贡献毛益总额法分析企业应该开发哪一种新产品最为有利？解：剩余贡献毛益总额：A：B：C：二、亏损产品应否停产的决策例3 某公司生产甲、乙、丙三种产品，有关资料如下：根据上述资料，采用贡献毛益分析法对亏损的丙产品是否要停产进行决策分析。

（亏损产品分：实亏产品——销售收入<变动成本，贡献毛益<0的产品；虚亏产品——销售收入>变动成本，贡献毛益>0的产品。

虚亏产品对企业还是有贡献的，它之所以亏损，是因为其贡献毛益总额不足以弥补该产品应负担的固定成本。

在企业生产能力无法转移的情况下，这样的亏损产品不应该停产。

）解：丙产品的贡献毛益=例4假定上例中该企业准备停产丙产品，停产后空出来的生产能力有两种选择方案：一是将机器设备出租，租金收入为8 000元，但要发生机器维修费500元；二是用来转产丁产品，丁产品预计年销售量为500件，正好达到产销平衡。

丁产品的销售单价100元，单位变动成本60元，转产丁产品尚需追加机器设备投资10 000元。

试问是否应该停产丙产品？若停产丙产品，是出租设备还是转产丁产品？解：丙产品的贡献毛益总额=租金净收益=丁产品的剩余贡献毛益=三、特殊订货应否接受的决策例5 某企业每年现有甲产品的最大生产能力为7 500件，正常市场售价为300元/件，每年正常市场产销量为6 000件甲产品，甲单位产品的成本资料为：直接材料120元，直接人工75元，变动制造费用15元，固定制造费用30元，单位生产成本240元。

现有客户报价225元/件，订货1 500件，采用贡献毛益法分析能否接受？解：企业甲产品的剩余生产能力为（）件，若接受该批特殊订货，其创造的贡献毛益=例6 上例，若接受这批订货，需要花费4 000元配置一台专用设备，问是否接受这批订货？解：特殊订货所创造的剩余贡献毛益=例7 根据例5，若客户报价225元，要订货1700件，企业在不想添置固定设备的情况下，若接受订货，将减少正常销售量299件。

问应否接受？解：特殊订货所创造的贡献毛益=正常销售量所损失的贡献毛益=因前者（）后者，所以（）。

例8 根据例5、6资料，若企业原剩余生产能力还可以用来生产乙产品，该产品销售收入为400 000元，销售产品的变动成本为370 000元。

利用差别损益分析法分析还应否接受这批特殊订货？解：差别损益分析法（单位：元）或：特殊订货产品最终创造的贡献毛益=剩余贡献毛益-机会成本（因选择“接受订货”而丧失了“生产乙产品”的收益）四、零部件自制或外购的决策例9 企业每年需要甲零部件20 000个，外购价格每件15元。

该企业现有的生产车间有剩余生产能力，可以加工该零部件，加工成本资料如下：直接材料 6元直接人工 4元变动制造费用 3元固定制造费用 3元单位成本 16元采用相关成本分析法对甲零部件自制或外购进行决策。

解：外购的相关成本=自制的相关成本（此时仅有变动生产成本）=例10 上例，若企业自制甲零部件，尚需花费10 000元配置一台专用设备，问是否自制？解：外购的相关成本=自制的相关成本（变动生产成本+专属成本）=例11 根据例10，若企业生产车间的剩余生产能力可以转移，即用来加工乙产品，该产品的单价为15元，单位变动成本为12元，固定生产成本为8 000元，销量预计为15 000件，问是否自制甲零部件？解：此时自制的相关成本（变动生产成本+专属成本+机会成本）=（因选择“自制甲零部件”而放弃的“生产乙产品”的收益——贡献毛益）若企业需要的零部件数量不确定时，还可以采用本量利分析法。

例12 某公司每年需用甲零部件，以前一直外购，购买价格每件8.4元。

现在该公司有无法移做他用的多余生产能力可以用来生产甲零部件，但每年将增加专属固定成本1 200元，自制时单位变动成本为6元，做出零部件自制或外购的决策。

解：设x为甲零部件年需求量，则：自制相关总成本：外购相关总成本：当甲零部件的需求量大于（）件时，应选择（）方案，因其相关总成本最低。

例13 某公司需要一种A零件，若自制，单位变动成本为1元，并需要购置一台年折旧额为2 200元的专用设备；若外购，供应商规定，凡是一次购买量在3 000件以下时，单位售价为2元，超过3 000件，单位售价1.55元。

做出零部件自制或外购的决策。