财税实务：优先股投资不适用国家税务总局公告2013年41号公告

混合性投资业务税务处理国家税务总局公告2013年第41号《关于企业混合性投资业务企业所得税处理问题的公告》（下称41号文）规定了混合性投资业务的税务处理，文件下发后，引起诸多讨论与争议，现详细讨论一下这个问题。

（1）术语辨析41号文界定的是“企业混合性投资业务”，不是混合性投资业务。

公告第一条称“企业混合性投资业务，是指兼具权益和债权双重特性的投资业务。

”这一用语中的“企业”两字纯属多余，容易引起岐义，是否是还会出台个人混合性投资业务？41号文讨论的税务处理针对的是符合特定条件的企业混合性投资业务，不是所有的“企业混合性投资业务”。

特定条件指公告第一条所列的五个条件，本文将符合上述条件的混合性投资业务称为“41号投资业务”。

（2）41号投资业务税务处理例1事实：A公司100元投资于B公司，投资协议约定：（1）被投资企业接受投资后，需要按投资合同或协议约定的利率定期支付利息，投资期限五年，年利息18元，于年底支付。

（2）投资期限五年，投资期满后，被投资企业以120元赎回投资；（3）投资企业对被投资企业净资产不拥有所有权；（4）投资企业不具有选举权和被选举权；（5）投资企业不参与被投资企业日常生产经营活动。

问题：此项投资业务应如何进行税务处理？法律及分析：依据41号文第一条所列的五个条件，本例所述投资业务完全符合41号投资业务，应按41号文进行税务处理。

各方税务处理如下：投资方A企业：（1）一至五年每年收到的利息18元，计入应纳税所得；（2）投资期限届满时，20元计入债务重组所得；被投资方B企业：（1）一至五年每年支付的利息18元，可以进行税前扣除；（2）投资期限届满时，赎回投资支付的120元中，100属于偿还借款，20元属于债务重组损失。

以上为依41号文件处理结果。

有专业人士指出，赎回投资按债务重组处理不妥，理由是债务重组中发生于债务人出现偿债困难时，才会发生债务重组问题，41号投资业务中，债务人被投资企业没有偿债困难问题，实际上也是以高于投资金额进行赎回的，所以，此处作债务重组处理不妥。

乐税智库文档政策解读策划 乐税网关于国家税务总局2011年第41号公告的解读【标 签】个人所得税问题,个人终止投资,收回款项【业务主题】个人所得税【来 源】 适应商事主体多元化形势下与时俱进的个人所得税政策 2011年7月28日，国家税务总局印发了《国家税务总局关于个人终止投资经营收回款项征收个人所得税问题的公告》（国家税务总局2011年第41号公告），该文件对在商事主体多元化形势下，个人投资于不同商事主体的个人所得税政策进行了界定，可谓与时俱进。

《个人所得税法实施条例》第八条第九款规定，财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。

该定义只明确股权转让包含在财产转让所得的范围内，并未列举个人投资于合伙企业，或者不成立任何企业实体进行单项目合作时，转让合伙权益或者收回投资的所得是否属于财产转让所得，而随着市场经济的发展，个人投资于非公司制企业各类商事主体的情形越来越多，41号公告与时俱进，对个人从各种商事主体终止投资经营收回款项征收个人所得税问题进行了明确。

企业所得税中，类似的概念称之为“权益性投资”，41号公告实质是引入了该概念，以概括对各种商事主体出资以共享利润，共担风险，而非取得固定利息为目的投资。

41号公告的基本精神可以用用2、3、2来表述，即： 两种分类模式，三项注意要点，两个反避税措施。

两种分类模式。

按照接受投资的常见商事主体类型，可以分为三类，第一类：投资于公司制企业，体现为股权；第二类，投资于合伙企业，体现为合伙权益；第三类，投资于合作项目，体现为合作权益等。

按照投资者取得款项模式，可以分为两类，第一类，从被投资的商事主体取得的款项，类似于撤资或清算；第二类，从其他投资者取得的款项，类似于股权转让。

三项注意要点。

在运用41号公告过程中，要充分注意到“财产转让所得与股息红利所得的区别”、“合伙企业已税利润与未税权益的区分”、“权益转让或撤资时个人所得税与企业所得税的区别”。

一、企业所得税案例分析题1、某市一家化工生产企业，主要产品为高端墙体涂料，适用企业所得税税率25%｡2×13年生产经营业务如下:（1）全年直接销售涂料取得销售收入8000万元(不含用于对外投资的部分)，企业全年涂料销售成本4800万元(不含对外投资的部分)。

（2）2月，企业将自产的一批涂料用于投资，同期同类售价为200万元，货物成本为130万元。

（3）企业接受捐赠原材料一批，价值100万元并取得捐赠方开具的增值税专用发票，进项税额17万元，该项捐赠收入企业已计入营业外收入核算。

（4）1月1日，企业将闲置的办公室出租给B公司，全年收取租金120万元，企业将折旧费用计入了当期管理费用中进行扣除。

（5）企业2×13年度准予税前扣除的营业税金及附加为47.1万元；发生的销售费用为1800万元(其中广告费为1500万元)；管理费用为800万元(其中业务招待费为90万元)；（6）财务费用为360万元，其中，由于生产经营需要，该公司向其母公司借款2000万元，且母公司为其担保向其他企业借款1000万元，使用期限均为6个月(2×13年6月1日-11月30日)，企业提供的金融机构同类同期贷款利率证明注明的年利率6%，共支付利息90万元。

假设该公司2×13年全年各月的所有者权益为600万元。

本年度该公司无其他关联方借款,企业不能提供相关资料证明交易活动符合独立交易原则。

（7）已计入成本､费用中的全年实发工资总额为400万元(属于合理范围)，实际发生的职工工会经费6万元､职工福利费60万元､职工教育经费15万元。

（8）对外转让涂料的专利技术所有权，取得收入700万元，相配比的成本､费用为100万元(收入､成本､费用均独立核算)。

（9）6月，企业从国内购入2台环境净化监测设备并于当月投入使用，增值税专用发票注明价款500万元，进项税额85万元，企业采用直线法按5年计提折旧，残值率8%，相关折旧已经计入管理费用中，税法规定该设备直线法折旧年限为10年。

股息红利所得2013年起差异化征收税款
经国务院批准，自2013年1月1日起，对个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，股息红利所得按持股时间长短实行差别化个人所得税政策。

持股超过1年的，税负为5%；持股1个月至1年的，税负为10%；持股1个月以内的，税负为20%。

个人投资者持股时间越长，税负越低，以鼓励长期投资，抑制短期炒作，促进我国资本市场长期健康发展。

根据《个人所得税法》的有关条款，个人因持有中国的债券、股票、股权而从中国境内公司、企业或其他经济组织取得的利息、股息、红利所得‚需按20%的比例缴纳个人所得税。

财政部、国家税务总局在2005年6月13日发布《关于股息红利个人所得税有关政策的通知》，规定对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，暂减为按50%计入个人应纳税所得额，依照现行税法规定计征个人所得税。

即自2005年6月13日起，现金红利暂减为按所得的50%计征10%个税。

而对于所送红股，则依然按10%税率缴纳个税，以派发红股的股票票面金额为收入额计征。

以资本公积金转增的股本，则不征个税。

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国家税务总局：解读国家税务总局公告2013年第41号关于《企业混合性投资业务企业所得税处理问题的公告》的解读【发布日期】：2013年07月29日【来源】：国家税务总局办公厅金融是现代经济的核心，金融市场（包括资本市场）的健康、可持续发展离不开金融工具的广泛运用和金融业务的不断创新。

近年来，随着我国金融工具交易和金融产品创新快速发展，出现了许多既具有传统业务特征，同时有别于传统业务的创新业务。

现行企业所得税法就这些问题，没有清晰规定，各方存在理解和认识角度不同，出现各地政策执行口径不一。

鉴于混合性投资业务作为企业一项创新投资业务，已被许多企业大量运用。

尤其是信托公司，开展此类投资业务甚多。

因此，迫切需要研究、制定相关税收政策为之配套。

根据当前税收实际征管需要，最近，国家税务总局制定下发了《国家税务总局关于企业混合性投资业务企业所得税处理问题的公告》（以下简称《公告》）。

现将《公告》有关内容解读如下：一、为什么将混合性投资业务按债权投资业务进行税务处理？混合性投资业务是指兼具权益性投资和债权性投资双重特征的投资业务。

现行企业所得税制对此类投资业务取得回报的税务处理是不同的。

权益性投资取得回报，一般体现为股息收入，按照规定可以免征企业所得税；同时，被投资企业支付的股息不能作为费用在税前扣除；债权性投资取得回报为利息收入，按照规定应当缴纳企业所得税；同时，被投资企业支付的利息也准予在税前扣除。

由于混合性投资业务兼具权益性投资和债权性投资双重特征，需要统一此类投资业务政策执行口径。

因此，鉴于混合性投资业务的特点，《公告》将此类投资业务，归属于债权投资业务，并要求按照债权投资业务进行企业所得税处理。

二、企业混合性投资业务应具备哪些条件？按本《公告》进行税务处理的混合性投资业务，列举了以下必须同时符合的5个条件：（一）被投资企业接受投资后，需要按投资合同或协议约定的利率定期支付利息，包括支付保底利息、固定利润或固定股息等。

国家税务总局公告2013年第41号:信托计划是投资还是借贷?-财税法规解读获奖文档案例某房地产开发企业A由两个法人企业B和C各出资1000万元共同投资成立。

2008年底，该开发企业取得了一块商品房开发建设用地，2010年开始开发建设。

2013年6月，主管税务机关在2012年企业所得税专项纳税评估工作中，发现该企业在开发成本中列支的财务费用金额较大。

虽然该开发项目仍在建造过程中，对评估期间的企业所得税征收不产生影响（未完工程按预售收入和规定的计税毛利率计算征收），但出于职业敏感，评估人员仍然要求该企业提供相关的融资合同、协议，作为日常征管资料收集存档备查。

企业提供相关资料后，其中一份《合作开发协议》引起了评估人员的重点关注。

该企业在2010年的开发建设中，由于资金短缺，该开发企业的两个股东B 和C与某信托公司达成了一项信托投资计划，以信托公司的名义，将信托计划所募集的资金专项用于对房地产开发企业的股权投资。

信托计划规模为4亿元，其中优先级规模2亿元，由信托公司向社会合格的投资者募集；次级规模2亿元，由该房地产开发企业的两个股东B和C各认购1亿元。

信托计划成立后，信托公司以2亿元的信托资金受让该房地产开发企业两个法人股东B和C各持有的49.5%的股权，合计持有99%的股权，B和C各持有0.5%，三方签订了《股权转让协议》并在工商行政管理机关办理了股权变更手续。

2亿元扣除信托费用后用于增加该房地产开发企业的注册资本和资本公积金。

信托计划期限为18个月，到期时，该房地产开发企业两个股东B和C享有回购股权的选择权，但在回购时，B和C应支付股权受让溢价款3600万元。

2012年底，信托计划到期时，股东B和C选择了股权回购，与信托公司签订了《股权转让协议》并在工商行政管理机关办理了股权变更手续，但支付的股权溢价款3600万元在房地产开发企业A公司的开发成本财务费用中列支。

在与房地产开发企业负责人交换初步评估意见时，评估人员认为：就整个合作开发协议执行过程来看，是一种投资行为而不是资金借贷关系，因此该笔股权交易所涉及支付的3600万元股权回购溢价款，不应在开发企业列支，应由股东企业B和C自己承担，这是两个不同的法律主体。

优先股投资不适用国家税务总局公告2013年第41号-财税法规解读获奖文档从2013年11月30日发布的《国务院关于开展优先股试点的指导意见》（国发[2013]46号）对优先股的规定来看，优先股的股息税务处理不适用《国家税务总局关于企业混合性投资业务企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2013年第41号）规定，其股息不能在发行企业的所得税前扣除，企业投资优先股获得的股息、红利等投资收益，符合税法规定条件的，可以作为企业所得税免税收入。

企业混合性投资业务与优先股投资比较国家税务总局公告2013年第41号（企业混合性投资业务）国发[2013]46号（优先股）比较一、企业混合性投资业务，是指兼具权益和债权双重特性的投资业务。

同时符合下列条件的混合性投资业务，按本公告进行企业所得税处理：优先股的含义。

优先股是指依照公司法，在一般规定的普通种类股份之外，另行规定的其他种类股份，其股份持有人优先于普通股股东分配公司利润和剩余财产，但参与公司决策管理等权利受到限制。

除本指导意见另有规定以外，优先股股东的权利、义务以及优先股股份的管理应当符合公司法的规定。

试点期间不允许发行在股息分配和剩余财产分配上具有不同优先顺序的优先股，但允许发行在其他条款上具有不同设置的优先股。

从两者的定义来看有明显的差异：优先股较普通股最大的特点是：优先于普通股股东分配公司利润和剩余财产，除特殊情况外没有表决权。

优先股投资的目的是：分配公司利润和剩余财产。

符合41号公告条件的企业混合性投资业务属于债权业务，目的是获取固定利息。

（一）被投资企业接受投资后，需要按投资合同或协议约定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利润、固定股息，下同）；优先分配利润。

优先股股东按照约定的票面股息率，优先于普通股股东分配公司利润。

公司应当以现金的形式向优先股股东支付股息，在完全支付约定的股息之前，不得向普通股股东分配利润。

公司应当在公司章程中明确以下事项：（1）优先股股息率是采用固定股息率还是浮动股息率，并相应明确固定股息率水平或浮动股息率计算方法。

财政部、国家税务总局关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知正文：----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------财政部、国家税务总局关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知财税〔2015〕41号各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：为进一步鼓励和引导民间个人投资，经国务院批准，将在上海自由贸易试验区试点的个人非货币性资产投资分期缴税政策推广至全国。

现就个人非货币性资产投资有关个人所得税政策通知如下：一、个人以非货币性资产投资，属于个人转让非货币性资产和投资同时发生。

对个人转让非货币性资产的所得，应按照“财产转让所得”项目，依法计算缴纳个人所得税。

二、个人以非货币性资产投资，应按评估后的公允价值确认非货币性资产转让收入。

非货币性资产转让收入减除该资产原值及合理税费后的余额为应纳税所得额。

个人以非货币性资产投资，应于非货币性资产转让、取得被投资企业股权时，确认非货币性资产转让收入的实现。

三、个人应在发生上述应税行为的次月15日内向主管税务机关申报纳税。

纳税人一次性缴税有困难的，可合理确定分期缴纳计划并报主管税务机关备案后，自发生上述应税行为之日起不超过5个公历年度内（含）分期缴纳个人所得税。

四、个人以非货币性资产投资交易过程中取得现金补价的，现金部分应优先用于缴税；现金不足以缴纳的部分，可分期缴纳。

个人在分期缴税期间转让其持有的上述全部或部分股权，并取得现金收入的，该现金收入应优先用于缴纳尚未缴清的税款。

五、本通知所称非货币性资产，是指现金、银行存款等货币性资产以外的资产，包括股权、不动产、技术发明成果以及其他形式的非货币性资产。

国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知国税发[2000]118号2000-6-21为适应企业改革的需要，鼓励和促进有正常经营需要的企业投资活动的健康发展，规范和加强对企业投资的资产增值转移等应税行为的管理，根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其实施细则的精神，现将企业股权投资中涉及所得税问题明确如下：一、企业股权投资所得的所得税处理（一）企业的股权投资所得是指企业通过股权投资从被投资企业所得税后累计未分配利润和累计盈余公积金中分配取得股息性质的投资收益。

凡投资方企业适用的所得税税率高于被投资企业适用的所得税税率的，除国家税收法规规定的定期减税、免税优惠以外，其取得的投资所得应按规定还原为税前收益后，并入投资企业的应纳税所得额，依法补缴企业所得税。

（二）被投资企业分配给投资方企业的全部货币性资产和非货币性资产（包括被投资企业为投资方企业支付的与本身经营无关的任何费用），应全部视为被投资企业对投资方企业的分配支付额。

货币性资产是指企业持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款、应收票据和债券等。

非货币性资产是指企业持有的货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资等。

被投资企业向投资方分配非货币性资产，在所得税处理上应视为以公允价值销售有关非货币性资产和分配两项经济业务，并按规定计算财产转让所得或损失。

（三）除另有规定者外，不论企业会计账务中对投资采取何种方法核算，被投资企业会计账务上实际做利润分配处理（包括以盈余公积和未分配利润转增资本）时，投资方企业应确认投资所得的实现。

（四）企业从被投资企业分配取得的非货币性资产，除股票外，均应按有关资产的公允价值确定投资所得。

企业取得的股票，按股票票面价值确定投资所得。

二、企业股权投资转让所得和损失的所得税处理（一）企业股权投资转让所得或损失是指企业因收回、转让或清算处置股权投资的收入减除股权投资成本后的余额。

关于《企业混合性投资业务企业所得税处理问题的公告》的解读金融是现代经济的核心，金融市场（包括资本市场）的健康、可持续发展离不开金融工具的广泛运用和金融业务的不断创新。

近年来，随着我国金融工具交易和金融产品创新快速发展，出现了许多既具有传统业务特征，同时有别于传统业务的创新业务。

现行企业所得税法就这些问题，没有清晰规定，各方存在理解和认识角度不同，出现各地政策执行口径不一。

鉴于混合性投资业务作为企业一项创新投资业务，已被许多企业大量运用。

尤其是信托公司，开展此类投资业务甚多。

因此，迫切需要研究、制定相关税收政策为之配套。

根据当前税收实际征管需要，最近，国家税务总局制定下发了《国家税务总局关于企业混合性投资业务企业所得税处理问题的公告》（以下简称《公告》）。

现将《公告》有关内容解读如下：一、为什么将混合性投资业务按债权投资业务进行税务处理？混合性投资业务是指兼具权益性投资和债权性投资双重特征的投资业务。

现行企业所得税制对此类投资业务取得回报的税务处理是不同的。

权益性投资取得回报，一般体现为股息收入，按照规定可以免征企业所得税；同时，被投资企业支付的股息不能作为费用在税前扣除；债权性投资取得回报为利息收入，按照规定应当缴纳企业所得税；同时，被投资企业支付的利息也准予在税前扣除。

由于混合性投资业务兼具权益性投资和债权性投资双重特征，需要统一此类投资业务政策执行口径。

因此，鉴于混合性投资业务的特点，《公告》将此类投资业务，归属于债权投资业务，并要求按照债权投资业务进行企业所得税处理。

二、企业混合性投资业务应具备哪些条件？按本《公告》进行税务处理的混合性投资业务，列举了以下必须同时符合的5个条件：（一）被投资企业接受投资后，需要按投资合同或协议约定的利率定期支付利息，包括支付保底利息、固定利润或固定股息等。

也就是说，此类投资回报不与被投资企业的经营业绩挂钩，不是按企业的投资效益进行分配，也不是按投资者的股份份额取得回报。

附件：企业所得税税收优惠审批、备案事项目录一、审批类税收优惠事项 (3)（一）业务概述 (3)（二）申请时限 (3)（三）审批工作流程 (3)二、备案类税收优惠事项 (5)（一）业务概述 (5)（二）备案时限 (5)（三）备案工作流程 (5)（四）备案类税收优惠内容 (8)1、免税收入 (8)1.1 国债利息收入 (8)1.2 地方政府债券利息收入 (9)1.3 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益 (9)1.4 证券投资基金分配收入 (10)1.5符合条件的非营利组织的收入 (11)2、减免所得额 (12)2.1从事农、林、牧、渔业项目的所得 (12)2.2从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得 (14)2.3从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得 (15)2.4符合条件的技术转让所得 (17)3、减计收入 (19)3.1资源综合利用收入减计 (19)3.2农户贷款利息收入减计 (20)3.3保险业涉农保费收入减计 (21)4、加计扣除 (22)4.1开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除.. 224.2安置残疾人员所支付的工资加计扣除 (24)5、抵扣应纳税所得额 (25)5.1创业投资企业税收优惠 (25)6、抵免所得税额 (26)6.1环境保护、节能节水、安全生产专用设备税收优惠 (26)7、加速折旧 (28)7.1固定资产加速折旧 (28)7.2购进软件加速折旧 (29)8、减免税 (30)8.1国家需要重点扶持的高新技术企业低税率税收优惠错误！未定义书签。

8.2经济特区和上海浦东新区新设立的高新技术企业税收优惠 (32)8.3软件及集成电路企业税收优惠 (34)8.4重点软件企业和集成电路设计企业税收优惠 (35)8.5符合条件的小型微利企业税收优惠 (36)8.6 动漫企业税收优惠 (37)8.7 经营性文化事业单位转制为企业税收优惠 (38)8.8 技术先进型服务企业税收优惠 (39)8.9生产和装配伤残人员专门用品企业税收优惠 (40)一、审批类税收优惠事项（一）业务概述纳税人享受审批类税收优惠，应向主管税务机关提出申请，提交相应资料，经税务机关审批确认后执行。

国家税务总局关于企业混合性投资业务企业所得税处理问题的公告制定机关国家税务总局公布日期2013.07.15施行日期2013.09.01文号国家税务总局公告2013年第41号主题类别企业所得税效力等级部门规范性文件时效性现行有效正文：---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 国家税务总局关于企业混合性投资业务企业所得税处理问题的公告（国家税务总局公告2013年第41号）根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例（以下简称税法）的规定，现就企业混合性投资业务企业所得税处理问题公告如下：一、企业混合性投资业务，是指兼具权益和债权双重特性的投资业务。

同时符合下列条件的混合性投资业务，按本公告进行企业所得税处理：（一）被投资企业接受投资后，需要按投资合同或协议约定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利润、固定股息，下同）；（二）有明确的投资期限或特定的投资条件，并在投资期满或者满足特定投资条件后，被投资企业需要赎回投资或偿还本金；（三）投资企业对被投资企业净资产不拥有所有权；（四）投资企业不具有选举权和被选举权；（五）投资企业不参与被投资企业日常生产经营活动。

二、符合本公告第一条规定的混合性投资业务，按下列规定进行企业所得税处理：（一）对于被投资企业支付的利息，投资企业应于被投资企业应付利息的日期，确认收入的实现并计入当期应纳税所得额；被投资企业应于应付利息的日期，确认利息支出，并按税法和《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（2011年第34号）第一条的规定，进行税前扣除。

（二）对于被投资企业赎回的投资，投资双方应于赎回时将赎价与投资成本之间的差额确认为债务重组损益，分别计入当期应纳税所得额。

2013年涉及企业所得税国家层面规范性文件目录（政策截止10月）综合篇《国家税务总局关于国寿投资控股有限公司相关税收问题的公告》（国家税务总局公告2013年第2号）《国家税务总局办公厅政策解读》《财政部海关总署国家税务总局关于第二届夏季青年奥林匹克运动会等三项国际综合运动会税收政策的通知》（财税〔2013〕11号）《国家税务总局关于企业混合性投资业务企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2013年第41号）《国家税务总局办公厅政策解读》《国家税务总局关于贯彻落实<国务院关于第六批取消和调整行政审批项目的决定>的通知》（税总发〔2013〕9号）《国家税务总局关于进一步加强企业所得税汇算清缴工作的通知》（税总发〔2013〕26号）《国家税务总局关于中国银行股份有限公司等4家企业二级分支机构名单的公告》（国家税务总局公告2013年第16号）《国家税务总局办公厅政策解读》《财政部关于做好2013年全国企业所得税税源调查工作的通知》（财税〔2013〕33号）《财政部国家税务总局中国人民银行关于明确中国邮政储蓄银行等企业所得税收入归属的通知》财预〔2013〕34号《国家税务总局关于加强企业所得税后续管理的指导意见》（税总发〔2013〕55号）《国家税务总局关于中国华融资产管理股份有限公司和中国东方资产管理公司企业所得税征管问题的公告》（国家税务总局公告2013年第38号）《国家税务总局办公厅政策解读》《国家税务总局关于明确跨地区经营企业所得税汇总纳税分支机构年度纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2013年第44号）《国家税务总局办公厅政策解读》《国家税务总局关于中国石油天然气股份有限公司进口天然气2012年度取得增值税返还款涉及企业所得税纳税地点问题的通知》（税总函〔2013〕459号）涉外篇《国家税务总局关于营业税改征增值税试点中非居民企业缴纳企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第9号）《国家税务总局办公厅政策解读》《国家税务总局关于沃尔玛收购好又多股权事项的批复》（税总函〔2013〕82号）《国家税务总局大企业管理司<沃尔玛收购好又多非居民企业所得税征税方案>》《国家税务总局关于湖北等省市国家税务局执行内地与香港税收安排股息条款涉及受益所有人案例的处理意见》（税总函〔2013〕165号）《国家税务总局关于中粮集团所属境外企业认定为居民企业的批复》（税总函〔2013〕183号）《国家税务总局关于非居民企业派遣人员在中国境内提供劳务征收企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第19号）《国家税务总局办公厅政策解读》税收优惠篇《财政部国家税务总局关于赣州市执行西部大开发税收政策问题的通知》（财税〔2013〕4号）《国务院关于推进物联网有序健康发展的指导意见》（国发〔2013〕7号）《财政部国家税务总局关于地方政府债券利息免征所得税问题的通知》（财税〔2013〕5号）《财政部国家税务总局商务部科技部国家发展改革委员会关于苏州工业园区技术先进型服务企业所得税试点政策有关问题的通知》（财税〔2013〕6号）《财政部国家税务总局中宣部关于下发中国电视剧制作中心有限责任公司等11家中央所属转制文化企业名单的通知》（财税〔2013〕16号）（国家税务总局公告2013年第《国家税务总局关于企业政策性搬迁所得税有关问题的公告》11号）《国家税务总局办公厅政策解读》《科学技术部财政部国家税务总局关于延长中关村国家自主创新示范区高新技术企业认定管理试点工作期限的通知》国科发火〔2013〕529号《财政部国家税务总局中宣部关于下发13家名称变更后继续享受税收优惠政策的转制文化企业名单的通知》（财税〔2013〕17号）《财政部关于停止执行中国出口信用保险公司所得税返还政策的通知》（财税〔2013〕25号）《国家税务总局关于苏州工业园区有限合伙制创业投资企业法人合伙人企业所得税政策试点有关征收管理问题的公告》（国家税务总局公告2013年第25号）《国家税务总局办公厅政策解读》《国家税务总局关于电网企业电网新建项目享受所得税优惠政策问题的公告》（国家税务总局公告2013年第26号）《国家税务总局办公厅政策解读》《国务院关于促进光伏产业健康发展的若干意见》（国发〔2013〕24号）《国务院关于支持芦山地震灾后恢复重建政策措施的意见》（国发〔2013〕28号）《国家税务总局关于执行软件企业所得税优惠政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第43号）《国家税务总局办公厅政策解读》《国家发展和改革委员会工业和信息化部海关总署国家税务总局<关于印发国家鼓励的集成电路企业名单>的通知》（发改高技〔2013〕1544号）《财政部办公厅工业和信息化部办公厅国家发展和改革委员会办公厅国家税务总局办公厅商务部办公厅关于请组织开展2013-2014年度国家规划布局内重点软件企业和集成电路设计企业认定工作的通知》（发改办高技〔2013〕2127号）《国务院关于印发中国（上海）自贸区总体方案的通知》（国发〔2013〕38号）《国务院关于促进健康服务业发展的若干意见》（国发〔2013〕40号）《科技部财政部税务总局关于在中关村国家自主创新示范区开展高新技术企业认定中文化产业支撑技术等领域范围试点的通知》（国科发高〔2013〕595号）《财政部国家税务总局关于中关村国家自主创新示范区有限合伙制创业投资企业法人合伙人企业所得税试点政策的通知》（财税〔2013〕71号）《财政部国家税务总局关于中关村国家自主创新示范区技术转让企业所得税试点政策的通知》（财税〔2013〕72号）《财政部国家税务总局关于中关村国家自主创新示范区企业转增股本个人所得税试点政策的通知》（财税〔2013〕73号）《财政部国家税务总局关于期货投资者保障基金有关税收政策继续执行的通知》（财税〔2013〕80号）《国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第62号）《国家税务总局办公厅政策解读》税前扣除篇《国务院办公厅关于强化企业技术创新主体地位全面提升企业创新能力的意见》（国办发〔2013〕8号）《国务院批转发展改革委等部门关于深化收入分配制度改革若干意见的通知》(国发〔2013〕6号)《国务院办公厅关于深化收入分配制度改革重点工作分工的通知》（国办函〔2013〕36号）《财政部国家税务总局关于中国工艺品进出口总公司有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2013〕7号）《财政部关于公布2012年全国政府性基金项目目录的通知》（财综〔2013〕34号）《财政部国家税务总局关于中关村、东湖、张江国家自主创新试点地区和合芜蚌自主创新综合试验区有关研究开发费加计扣除试点政策的通知》（财税〔2013〕13号）《财政部国家税务总局关于中关村、东湖、张江国家自主创新示范区和合芜蚌自主创新综合试验区有关职工教育经费税前扣除试点政策的通知》（财税〔2013〕14号）《财政部国家税务总局民政部关于公布获得2012年度公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单的通知》（财税〔2013〕10号）《财政部国家税务总局关于确认中国红十字会总会中华全国总工会和中国宋庆龄基金会2012年度公益性捐赠税前扣除资格的通知》（财税〔2013〕29号）《财政部国家税务总局民政部关于确认实事助学基金会2013年度公益性捐赠税前扣除资格的通知》（财税〔2013〕22 号）《财政部国家税务总局关于公布获得2012年度第二批公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单的通知》（财税〔2013〕35号）《财政部国家发展和改革委员会关于公布取消和免征一批行政事业性收费的通知》（财综〔2013〕67号）《财政部国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2013〕70号）《国家税务总局关于电信企业手续费及佣金支出税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2013年第59号）《国家税务总局办公厅政策解读》《国务院关于加快棚户区改造工作的意见》（国发〔2013〕25号）《财政部国家税务总局关于企业参与政府统一组织的棚户区改造有关企业所得税政策问题的通知》财税〔2013〕65号。

PPP项目中的若干税务处理分析阳光干货为减轻地方政府的债务负担，创新公共财政支出形式，我国在近年来大力推广PPP模式。

作为蓬勃发展的新事物，PPP模式在发展过程中遇到了诸多挑战，税务处理即是其一，参与各方在PPP项目进展过程中往往对于交易各个环节的税务处理缺乏清晰的认识，无法准确测算项目整体税负。

今天，阳光律师拟以PPP存量、增量项目最具代表性的BOT、TOT模式为例，按PPP项目进展的项目公司设立、项目建设、项目运营、项目移交四个阶段对PPP项目的税务处理进行分析与讨论。

文/阳光时代律师事务所项目与投融资业务部何翔张钰涵一PPP常见模式目前，国内的PPP项目可以分为存量资产PPP项目和增量资产PPP项目两类。

就存量资产PPP项目而言，其一般由处于运营期的存量公共服务项目改造而来，实践中多采用转让—运营—移交（以下简称“TOT模式”）等方式；就增量资产PPP项目而言，通常采用建造-运营-移交的方式进行运作（以下简称“BOT模式”）。

二PPP项目的税务处理一般而言，PPP项目可以分为项目公司设立、项目建设、项目运营、项目移交四个阶段（若为存量资产PPP项目，则不存在项目建设阶段），对应的也存在上述四个阶段的税务处理。

本文将以PPP存量、增量项目最具代表性的BOT、TOT模式为例，按PPP项目进展的四个阶段对PPP项目的常见税务处理进行分析。

1.项目公司设立的税务处理就项目公司设立而言，BOT模式与TOT模式的操作模式基本相同，项目公司设立过程中常见税务问题包括投资人以非货币性资产出资、项目公司进行债权性融资的税务处理。

非货币性资产出资的税务处理在项目公司设立过程中，投资者常会将现金、银行存款、应收账款等货币性资产以外的资产作为出资标的，投入公司，获取股权。

从税务处理角度，非货币性财产出资实质上可以拆解成资产出售和以货币缴付出资两个环节，即我们可以将出资理解为是股东将所享有的非货币性财产出售给公司，再以出售资产所获取的现金对公司缴付出资的行为。

2013年所得税政策汇总政策目录1.国家税务总局关于国寿投资控股有限公司相关税收问题的公告（国家税务总局公告2013年第2号）2.财政部海关总署国家税务总局关于赣州市执行西部大开发税收政策问题的通知（财税〔2013〕4号）3.财政部国家税务总局关于地方政府债券利息免征所得税问题的通知（财税〔2013〕5号）4.国家税务总局关于营业税改征增值税试点中非居民企业缴纳企业所得税有关问题的公告（国家税务总局公告2013年第9号）5.国家税务总局关于企业政策性搬迁所得税有关问题的公告（国家税务总局公告2013年第11号）6.国家税务总局关于非居民企业派遣人员在中国境内提供劳务征收企业所得税有关问题的公告（国家税务总局公告2013年第19号）7.财政部国家税务总局关于确认中国红十字会总会中华全国总工会和中国宋庆龄基金会2012年度公益性捐赠税前扣除资格的通知（财税〔2013〕29号）8.财政部国家税务总局民政部关于确认实事助学基金会2013年度公益性捐赠税前扣除资格的通知（财税〔2013〕22号）9.国家税务总局关于电网企业电网新建项目享受所得税优惠政策问题的公告（国家税务总局公告2013年第26号）10.国家税务总局关于苏州工业园区有限合伙制创业投资企业法人合伙人企业所得税政策试点有关征收管理问题的公告（国家税务总局公告2013年第25号）11.财政部国家税务总局民政部关于公布获得2012年度第二批公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单的通知（财税〔2013〕35号）12.国家税务总局关于中国华融资产管理股份有限公司和中国东方资产管理公司企业所得税征管问题的公告（国家税务总局公告2013年第38号）13.国家税务总局关于企业混合性投资业务企业所得税处理问题的公告（国家税务总局公告2013年第41号）14.国家税务总局关于执行软件企业所得税优惠政策有关问题的公告（国家税务总局公告2013年第43号）15.国家税务总局关于明确跨地区经营企业所得税汇总纳税分支机构年度纳税申报有关事项的公告（国家税务总局公告2013年第44号）16.财政部国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知（财税〔2013〕70号）17.国家税务总局关于中国长城资产管理公司企业所得税征管问题的公告（国家税务总局公告2013年第57号）18.财政部海关总署国家税务总局关于支持芦山地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知（财税〔2013〕58号）19.财政部国家税务总局关于企业参与政府统一组织的棚户区改造有关企业所得税政策问题的通知（财税〔2013〕65号）20.国家税务总局关于中国邮政集团公司企业所得税征管问题的公告（国家税务总局公告2013年第58号）21.国家税务总局关于电信企业手续费及佣金支出税前扣除问题的公告（国家税务总局公告2013年第59号）23.财政部国家税务总局关于期货投资者保障基金有关税收政策继续执行的通知（财税〔2013〕80号）24.财政部国家税务总局关于保险保障基金有关税收政策继续执行的通知（财税〔2013〕81号）25.财政部国家税务总局关于确认中国红十字会总会中华全国总工会中国宋庆龄基金会和中国国际人才交流基金会2013年度公益性捐赠税前扣除资格的通知（财税〔2013〕79号）26.国家税务总局关于企业维简费支出企业所得税税前扣除问题的公告（国家税务总局公告2013年第67号）政策精要：1.国家税务总局关于国寿投资控股有限公司相关税收问题的公告（国家税务总局公告2013年第2号）经财政部批准，中国人寿保险（集团）公司将其重组改制后留存资产划转至全资子公司国寿投资控股有限公司。

2013年企业所得税汇算清缴政策培训听课笔记第一部分税基类政策1、企业政策性搬迁所得税处理国家税务总局2012年40号公告、2013年11号公告注意：政策衔接2、混合性投资业务所得税处理企业混合性投资业务：是指兼具股权和债权双重特性的投资业务。

核心是将符合规定条件的混合性投资业务作为债权投资业务进行所得税处理。

按公告执行的混合性投资业务应同时具备的五个条件：1)约定收益2)约定偿还或赎回3)五实质控制—无净资产所有权4)无实质控制—无选举被选举权5)无实质控制—不参与经营活动所得税处理：国家税务总局34号文为依据1、被投资企业支付的利息：投资企业——应当于被投资企业应付利息的日期，根据合同或协议约定的利率，计算确定本期利息收入并计入当期应纳税所得额;被投资企业——应于应付利息的日期确认本期利息支出，并按税法实施条例和《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(2011年34号)规定的限定利率，在当期进行税前扣除。

(非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。

)2、被投资企业赎回的投资：双方确认债务重组损益(1)实际赎回价高于投资成本的(2)实际赎回价低于投资成本的以前年度混合性投资业务税务处理如何衔接:《公告》生效后，以前年度的混合性投资业务税务事项，不论是按照股息收入、还是按照利息收入进行税务处理，均不再调整。

没有处理的，按照《公告》规定处理。

2013年9月1日起执行。

3、地方政府债券利息免税规定对企业和个人取得的2012年及以后年度发行的地方政府债券利息收入，免征企业所得税和个人所得税。

地方政府债券是指经国务院批准同意，以省、自治区、直辖市和计划单列市政府为发行和偿还主体的债券。

《财政部国家税务总局关于地方政府债券利息免征所得税问题的通知》财税[2013]5号4、企业维简费支出所得税处理国家税务总局公告2013年67号文维简费(又称更新改造资金)：从成本中提取，专项用于维持简单再生产的资金，是维持木材建材及煤矿企业简单再生产和发展林区生产建设事业的资金。

【老会计经验】企业股权投资收益的免税规定和风险分析为了鼓励企业投资，避免企业因投资而出现重复征税的问题，并且使符合条件的企业享受税收饶让，企业所得税政策对投资企业从境内被投资企业取得的部分股权投资收益给予了免税优惠，现将有关政策规定和政策适用问题介绍如下：一、对股权投资收益免税的政策规定企业的股权投资收益分为应补税的投资收益和免税的投资收益，现行企业所得税政策在表述上主要从正面对应予补税的投资收益征税问题进行了明确，而对股权投资收益免税的规定寓于其中，主要规定如下：（一）按照《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发〔2000〕118号，以下简称国税发〔2000〕118号）的规定，企业通过股权投资从被投资企业所得税后取得股息性质的投资收益，凡投资方企业适用的所得税税率高于被投资企业适用的所得税税率的，除国家税收法规规定的定期减税、免税优惠外，其取得的投资所得应按规定还原为税前收益后，并入投资企业的应纳税所得额，依法补缴企业所得税。

这项政策明确了免税股权投资收益的范围，即企业从适用税率不低于投资方企业和享受国家税收法规规定的定期减税、免税优惠的被投资企业分回的投资收益不需并入投资企业的应纳税所得额，不需补缴企业所得税。

（二）按照《国家税务总局关于企业所得税几个业务问题的通知》（国税发〔1994〕250号）和《财政部、国家税务总局关于企业补贴收入征税等问题的通知》（财税字〔1995〕81号）的规定，中方投资者从设在经济特区等各类经济区域的外商投资企业（指适用15%或24%税率）分回的税后利润，应比照对联营企业分回利润的征税办法，按规定补税。

这项政策规定进一步明确了投资企业从设在经济特区等各类经济区域适用15%或24%税率的外商投资企业分回的投资收益，不属于免税的投资收益。

二、免税股权投资收益的政策解析按照国税发〔2000〕118号等上述政策文件的规定，企业从各种性质境内被投资企业取得的股权投资收益能否享受免税，主要根据以下条件进行判断：（一）被投资企业的适用税率。