企业所得税纳税调整内容

企业所得税纳税分析研究孟芳1，于金红2，张咏梅2（1.齐齐哈尔大学，黑龙江齐齐哈尔161006；2.黑河学院，黑龙江黑河164300）[摘要]近年来，我国企业在纳税过程中违规操作问题愈加明显，主要原因是对税法认识不足，筹划能力不强。增强纳税人的法制观念，培养和提高其纳税意识，需要征纳双方共同努力。成功的纳税筹划的前提是纳税人应熟悉和通晓税法，并准确掌握合法与非法的界限，保持各种账目资料文件的完整，把运用税法进行纳税筹划作为一种自身发展的内在需要。[关键词]企业所得税；纳税筹划；探讨[中图分类号]F470[文献标识码]B

[收稿日期]2011-12-03[作者简介]孟芳(1972-)，女，齐齐哈尔大学讲师，会计学硕士。研究方向：财务与会计；于金红(1972-)，女，黑河学院副教授，会计学硕士。研究方向：财务与会计。[基金项目]黑龙江省教育厅人文社会科学项目：税务会计应用中存在的问题及对策研究阶段性研究成果(11552175)。一、企业所得税纳税环境分析税务筹划环境在税务筹划中扮演着极为重要的角色，环境分析是纳税筹划的一部分，是外部环境和内部环境的总和，充分考虑现有内外部环境的情况下筹划企业所得税，有利于企业财务管理目标的实现。下面以家电行业来举例进行分析。(一)企业外部环境分析1.行业竞争加剧。我国家电企业在国内市场有很小的本土之利，它一直与西门子、索尼、松下、三星等国外家电企业进行着激烈的竞争。同时，国内家电企业之间也展开激烈的竞争。同国外家电企业相比，中国家电企业由于起步较晚，普遍较为弱小，资金和技术实力较差，特别是核心技术的缺失，在激烈的市场竞争中，中国家电企业只能依靠低成本和低价格苦苦支撑，形成被动的局面。2.原材料成本上涨。近年来，家电原材料价格不断上涨，企业利润越来越薄，生存难度加大。上述的外部环境是固有环境，是企业不能抗拒的外在因素，它们均会给纳税筹划带来阻碍，迫使筹划人全面评估自身所处的外部环境后，以不违反税法为前提，制定并实施可行经营方案，以实现其价值最大化目标的涉税经济行为。(二)企业内部环境分析1.具有良好的产品线。总体上我国家电企业都具有良好的产品线和重头产品，它可以保证企业的持续经营，良性循环。而且随着人口增长，居民收入的提高，尤其是农民收入的提高，为家电产品提供了一个巨大的市场。巨大的农村市场是家电企业长期增长的基础。2.具有好的团体。多年来的竞争实例充分说明我国家电企业是一个很好的团队，有了好的产品线和好的团队，一定能打造出好的品牌，给企业带来可观的收益。二、企业所得税纳税筹划误区近年来，我国企业在纳税过程中表现出的违规行为比较突出。因此，认清企业筹划存在的问题从而提高筹划能力显得十分必要。(一)筹划目标实务中，不少纳税人将企业所得税纳税筹划目标简单的认为是纳税越少越好，出现这种认识误区的原因是对税法的了解不够，使企业所得税纳税筹划目标成为片面的强调减轻税负。为了获得短期利益，有的纳税人在直接经济利益的驱动下，打着“纳税筹划”的幌子，大行偷漏税之道，严重地破坏了税法的严肃性。此外，在选择税收筹划方案时，不能把眼光盯在某一时期纳税最少的方案上，而应考虑服从企业的长期发展战略，选择能实现企业整体效益最大化的税收筹划方案。(二)筹划成本从辩证的角度来看，成本和收益原本就是一个矛盾的、两个密不可分的部分:任何一项有利可图的决策，其都要付出与之相应的成本，企业所得税纳税筹划也不例外,其成本是指由于采用筹划方案而增加的成本，可分为显性成本和隐性成本。显性成本是纳税人选择和实施筹划方案所发生的一切费用；隐性成本，则指纳税人由于采用拟定的税收筹划方案而放弃的潜在利益。隐性成本实质上是一种机会成本，而正是这种机会成本在企业所得税纳税筹划过程中容易被忽略，最终导致整个纳税筹划的失败。第2012年第1期（总第390期）商业经济SHANGYEJINGJINo.1，2012TotalNo.390[文章编号]1009-6043（2012）01-0065-02

企业所得税纳税调整案例解析

【案例】

某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，2008年度企业全年实现收入总额9000万元，扣除的成本、费用、税金和损失总额8930万元，会计利润总额70万元，已缴纳企业所得税14.6万元。为降低税收风险，在2008年度汇算清缴前，企业聘请某会计师事务所进行审计，发现有关问题如下：

（1）已在成本费用中列支的实发工资总额为1000万元，并按实际发生数列支了福利费210万元，上缴工会经费20万元并取得《工会经费专用拨缴款收据》，职工教育经费支出40万元。

（2）企业年初结转的坏账准备金贷方余额1.6万元，当年未发生坏账损失，企业根据年末的应收账款余额200万元，又提取了坏账准备金2万元。

（3）收入总额9000万元中含国债利息收入5万元，向居民企业投资收益10万元（被投资方税率25%），来自于境外甲国的投资收益16万元（已按被投资方税率20%缴纳了所得税）。

（4）当年1月向银行借款200万元购建固定资产，借款期限2年。购建的固定资产于当年8月31日完工并交付使用（不考虑该项固定资产折旧），企业支付给银行的年利息费用共计12万元，全部计入了财务费用。2008年1月1日向境内关联企业乙企业发行债券1000万元，按银行利率支付年利息60万元（银行利率6%），全部计入了财务费用。根据企业提供的资料，会计师事务所审核确认不符合独立交易原则。已知该企业从乙企业取得的债权性投资1000万元，取得权益性投资200万元，乙企业实际税负低于该企业，假设该企业无其他投资方。

（5）企业全年发生的业务招待费用65万元，业务宣传费80万元，技术开发费320万元，全都据实作了扣除。

（6）12月份，以使用不久的一辆公允价值53万元的进口小轿车（固定资产）清偿应付账款60万元，公允价值与债务的差额，债权人不再追要。小轿车原值60万元，已提取了折旧15%，清偿债务时，企业直接以60万元分别冲减了应付账款和固定资产原值（该企业不属于增值税抵扣试点范围）。

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企业所得税纳税调整审计

作者：符儒芳

来源：《财经界·学术版》2010年第01期

[摘要] 新《企业所得税法》自2008年1月1日起施行,新税法充实了新内容,施行后,使得企业所得税纳税调整审计工作显得更加重要。

[关键词]企业所得税纳税调整审计

为了顺利完成新税法下企业所得税纳税调整审计工作,需明晰审计工作关键步骤:

一、制定企业所得税的审计计划

制定合理的企业所得税审计目标,为实现企业所得税审计指明方向;确定科学的企业所得税审计程序,使企业所得税审计不偏离审计目标并有条不紊地进行,从而提高审计工作质量。 及时对企业所得税业务控制审计,对企业所得税核算范围控制进行审计,对企业所得税涉及的会计科目控制进行审计,对企业所得税的征收方式进行审计。

重视对企业所得税业务处理流程审计,最大限度地降低审计风险,获取或编制明细表,核实其内容是否真实可靠,是否与总账数、报表数相等。了解是否按纳税鉴定或纳税通知的税种、计税依据、税率来确定应纳税内容,减免税的范围和期限。对税务部门的汇总清缴文件进行有效性分析,并与明细表进行核对。检查各种企业所得税计算的正确性。慎重地选择企业所得税的切入点,确保企业所得税审计目标的实现。

对企业所得税的审计,注册会计师应根据被审计单位本年的收入、支出、费用、利润、亏损和以前年度所发生的问题等确定企业所得税的实质性测试的审计程序和方法。

二.明确被审计方责任

被审计方有设计、实施和维护相关的内部控制制度,保证会计资料、纳税资料的真实、合法和完整。以确保贵单位编制的企业所得税纳税申报表符合《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》以及其他税收法律、法规、规范的要求,并如实纳税申报。

企业所得税的审计依据的就是企业所提供的会计资料,所以被审计方提供的资料对审计的结果十分重要。

企业所得税纳税调整实例

【案 情】

一、基本情况

该单位经济性质：全民所有制。注册资本为841.50万元。经营范围：从事非生产性资产管理技术咨询等服务。

该单位2009年度会计账面核算的主营业务收入为848,342元：会计利润983,136.37元。

二、发现问题、处理及其法律依据

（一）经核实单位本年度调增应纳税所得额173,362.29元

1、职工教育经费调增应纳税所得额3,049.32元

该单位本年提取职工教育经费3,049.32元，未实际支付,上年结转13,674.45元，年末余额16,723.81元。按税法规定本年计提的职工教育经费3,049.32元，不得税前扣除,核定此项目调增应纳税所得额3,049.32元。

调整依据--《企业所得税法实施条例》第四十二条：“企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除。”

2、业务招待费支出调增应纳税所得额93,677.29元

该单位本年税前列支招待费99,918元(其中白条列支1,999元)，按税法规定，税前扣除限额为4,241.71元[即4,241.71元(营业收入848,342元×5‰)与58,751.40元（实际发生额97,919元×60%）两者中取小值],则此项目应调增应纳税所得额93,677.29元(97,919元-4,241.71元)。

调整依据--《企业所得税法实施条例》第四十三条：“企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。”

3、罚款支出调增应纳税所得额1,100元

该单位本年列支车子罚款1100元，不得税前扣除，应调增应纳税所得额1,100元。

调整依据--《企业所得税法》第十条第四款：“罚金、罚款和被没收财物的损失，不得税前扣除。”

4、税收滞纳金调增应纳税所得额220.57元

该单位列支税收滞纳金220.57元，不得税前扣除，应调增应纳税所得额220.57元。