企业会计准则第18号解析

企业会计准则第18号--所得税第一章总则第一条为了规范企业所得税的确认、计量和相关信息的列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。

第二条本准则所称所得税包括企业以应纳税所得额为基础的各种境内和境外税额。

第三条本准则不涉及政府补助的确认和计量，但因政府补助产生暂时性差异的所得税影响，应当按照本准则进行确认和计量。

第二章计税基础第四条企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。

资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当按照本准则规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。

第五条资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。

第六条负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。

第三章暂时性差异第七条暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。

按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

第八条应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。

第九条可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。

第四章确认第十条企业应当将当期和以前期间应交未交的所得税确认为负债，将已支付的所得税超过应支付的部分确认为资产。

存在应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的，应当按照本准则规定确认递延所得税负债或递延所得税资产。

第十一条除下列交易中产生的递延所得税负债以外，企业应当确认所有应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债：（一）商誉的初始确认。

（二）同时具有下列特征的交易中产生的资产或负债的初始确认：1．该项交易不是企业合并；2．交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）。

“企业会计准则第18号——所得税”解析【摘要】2006年2月15日，财政部发布了新的39项会计准则，其中最引为关注的是《企业会计准则第18号-所得税》准则，明确指出所得税会计采用资产负债表债务法。

本文目的主要是基于资产负债表债务法与收益表债务法的比较来深入解析《企业会计准则第18号-所得税》准则。

2006年2月15日，财政部发布了39项会计准则和48项注册会计师审计准则。

从2007年1月1日起在上市公司施行，力争在不太长的时间内，在所有大中型企业执行。

这次会计准则的发布和实施，对于会计改革来说，无疑是一场革命。

新的会计准则基本与国际会计准则趋同，其中最引为关注的是《企业会计准则第18号-所得税》准则，该准则是在借鉴《国际会计准则第12号-所得税》的基础上制定的，完全摈弃了我国大部分企业现行的应付税款法，明确指出所得税会计采用资产负债表债务法，核算理念发生了重大变化。

也使得该准则成为新准则体系中实施难度最大的准则之一。

一般来说，所得税会计处理方法包括应付税款法和纳税影响会计法，纳税影响会计法又包括递延法和债务法，而债务法又包括资产负债表债务法和收益表（或称损益表）债务法，我们旧所得税会计中纳税影响会计法中的债务法就是收益表债务法，新《企业会计准则第18号-所得税》明确指出企业所得税核算采用资产负债表债务法。

那么，资产负债表债务法和收益表债务法到底有何区别呢？一、核算观念不同资产负债表债务法从资产负债观出发，认为每一项交易或事项发生后，应首先关注其对资产负债的影响，然后再根据资产负债的变化来确认收益（或损失）。

所以资产负债表债务法认为，所得税会计的首要目的应是确认并计量由于会计和税法差异给企业未来经济利益流入或流出带来的影响，将所得税核算影响企业的资产和负债放在首位。

而收益表债务法从收入费用观出发，认为首先应考虑交易或事项相关的收入和费用的直接确认，从收入和费用的直接配比来计量企业的收益。

我国过去对企业评价一般强调利润指标，核算观念更多地侧重收入费用观。

读《企业会计准则第18号-所得税》有感近年来，所得税已经成为我国重要财政收入来源之一，但随着经济的发展，加快税收结构调整，我国税制也发生了很大的变化。

为了更好地推进企业税收改革，国家颁布了新版《企业会计准则第18号-所得税》，旨在规范企业的所得税有关政策，改善企业的税收管理，有助于企业的发展。

首先，新版的《企业会计准则第18号-所得税》对企业的所得税拥有更多的细分，在企业税收政策上，提出了明确的要求，它从计算方法、外籍人士的所得税和公司和自由职业者的所得税等多个方面，进行了细致的分析，充分考虑到企业实际情况，使企业参与税收管理和实施更为灵活。

此外，《企业会计准则第18号-所得税》也重新调整了对外资企业和个人的所得税费率，提出了更低的税收税率，这将使外资企业的所得税负担大大降低，有助于促进外资企业的投资。

此外，新版《企业会计准则第18号-所得税》还规定了个人所得税改革政策，在一定范围内减轻个人所得税负担，给很多企业带来了益处。

此外，《企业会计准则第18号-所得税》还规定了一些便利政策，使企业可以更轻松地申报税务，并且放宽了企业违反税收规定的处罚以及企业税务审核的标准，使企业可以安心经营。

总的来说，《企业会计准则第18号-所得税》的出台，对企业的所得税有很大的帮助，使企业的税收管理更加合规，有利于企业的发展，但也有一些仍有待完善的地方，例如申报程序的便利化，对外贸
易税收管理以及投资者和创业者的税收支持等等，这些都是我们今后继续努力的方向。

以上就是我读《企业会计准则第18号-所得税》的一些感悟，希望各位可以通过这些内容为企业的税收管理多做准备，今后努力搞定所得税问题，更加积极进取，对企业的发展贡献更多的力量。

作者： 暴春红
作者机构： 黑龙江农垦建工有限公司,黑龙江哈尔滨150000
出版物刊名： 轻工设计
页码： 343-343页
年卷期： 2011年 第3期
主题词： 所得税会计 准则
摘要：企业发生经济行为，都必须依据企业会计准则要求进行核算，而又必须依据税法的规定计算和缴纳各项税款。

企业的会计处理和税收处理分别遵循不同的原则和目的。

这样就会造成企业在某一会计期间的税前会计利润和应纳税所得额不一致。

税前会计利润是计算应纳税所得额的基础，但两者又是独立的，税法规定当两者产生差异时，要按税收规定对应纳税所得额进行调整，在所得税会计核算上就要采用一定的方法来处理、反映这些调整。

在实际工作中，我们必须掌握其关键点。

《企业会计准则第18号——所得税》应用指南企业会计准则第18号，所得税是用于规范企业会计报告中所得税的核算和披露的准则。

为了更好地理解和应用这一准则，下面将为您提供一份1000字以上的应用指南。

一、准则的基本原则1.企业应按照准则规定的核算方法确定应纳税所得额和所得税负债，并按照税法规定计提和支付所得税。

2.企业应按照准则规定的披露要求在财务报告中披露所得税情况，以便用户能够全面了解企业的税务状况。

二、所得税的核算1.应纳税所得额的确认企业应根据税法规定计算应纳税所得额。

应纳税所得额是指企业在一定会计期间内根据税法规定计算出的应纳税额。

2.所得税负债的确认企业应根据准则规定的方法计算所得税负债。

所得税负债是指企业在一定会计期间内应支付的所得税金额。

3.所得税负债的计提和支付企业应根据准则规定的方法计提和支付所得税。

计提所得税时，应根据应纳税所得额和适用的税率计算所得税负债。

三、所得税的披露1.所得税负债的披露企业应在财务报告中披露所得税负债的计提和支付情况，包括税前利润、税前利润调整、所得税费用、所得税负债的变动情况等。

2.递延所得税资产和负债的披露企业应在财务报告中披露递延所得税资产和负债的金额、起源和变动情况，以及递延所得税资产和负债的应纳税基础、可抵扣亏损和可抵扣暂时性差异等。

3.税务争议的披露企业应在财务报告中披露与所得税有关的税务争议情况，包括税务部门对企业所得税核算和纳税申报的审查结果、处罚决定和税务行政诉讼情况等。

四、其他事项1.企业应建立健全的内部控制制度，确保所得税的核算和披露的准确性和可靠性。

2.企业应根据准则规定的要求编制所得税的会计记录和报表，并进行审计。

总结：企业会计准则第18号，所得税的应用指南主要包括所得税的核算和披露。

在核算方面，企业应按照税法规定计算应纳税所得额和所得税负债，并按照准则规定的方法计提和支付所得税。

在披露方面，企业应在财务报告中披露所得税负债的计提和支付情况，递延所得税资产和负债的金额、起源和变动情况，以及与所得税相关的税务争议情况。

理论广角6消费导刊53财政部于2006年2月15日发布了新的38项具体会计准则，笔者以为其中《企业会计准则第18号—所得税》最为难懂掌握。

该准则充分借鉴了《国际会计准则12号—所得税》的内容，体现了与国际惯例趋同的趋势。

该准则与原相关规定相比，无论是操作理念思路还是会计核算方法都发生了彻底的变化。

作为一名长期从事涉税鉴证审计工作的执业注册会计师、执业注册税务师，笔者本文拟对新准则相对原规定的改进变化进行探讨，也是本人对新准则的几点体会理解。

一、会计核算方法完全改变按原规定企业可以采用应付税款法或纳税影响会计法（包括递延法和债务法）核算所得税，这里的债务法为收益表债务法。

而新准则明确废止了以前的会计核算方法，要求企业一律采用资产负债表债务法核算所得税，资产负债表债务法扩大了可转回差异的核算范围。

以前的收益表债务法只核算时间性差异，不能处理非时间性差异以外的暂时性差异，而资产负债表债务法可核算所有的暂时性差异，包括时间性差异和非时间性差异以外的能转回的差异。

这种方法下得出的递延所得税资产、递延所得税负债余额能直接反映其对未来的影响，并首次将符合条件的可抵扣亏损和税款抵减确认为递延所得税资产，这也是所得税会计处理的重大突破。

二、真正实现了会计利润与应税所得的适当分离由于会计制度与税法遵循的原则、体现的要求不同，同一企业在同一会计期间按照会计制度计算的会计利润与按照税法计算的应税所得不可避免地会存在差异。

这种差异有两种解决方法：一是会计制度服从于税法；二是两者在尽可能协调的基础上适当分离。

我国早期实行会计制度服从于税法的原则，1994年财政部下发的《企业所得税会计处理的暂行规定》标志着会计核算与税法开始适度分离，2001年实施的《企业会计制度》将分离原则继续发展。

应付税款法或纳税影响会计法都不影响本期应交所得税的计算和缴纳，即对国家所得税收入没有影响，差别在于企业账表中的“所得税”科目金额不同。

很多企业在实务中采用应付税款法，即在按照税法规定计算应交所得税的同时，以相同的数额确认所得税费用。

《企业会计准则第18 号——所得税》解释为了便于本准则的应用和操作，现就以下问题作出解释：（1）所得税会计的基本要求；（2）资产、负债的计税基础；（3）所得税费用的计算；（4）递延所得税的特殊处理。

一、所得税会计的基本要求（一）递延所得税资产、递延所得税负债的确认所得税会计是以企业的资产负债表及其附注为依据，结合相关账簿资料，分析计算各项资产、负债的计税基础，通过比较资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差异，确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

资产的账面价值大于其计税基础或者负债的账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异；资产的账面价值小于其计税基础或者负债的账面价值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异。

按照税法规定允许抵减以后年度利润的可抵扣亏损，视同可抵扣暂时性差异。

按照暂时性差异与适用所得税税率计算的结果，确定递延所得税资产、递延所得税负债以及相应的递延所得税费用。

其中，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，应当以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，该应纳税所得额为未来期间企业正常生产经营活动实现的应纳税所得额，以及因应纳税暂时性差异在未来期间转回相应增加的应税所得，并应提供相关的证据。

（二）递延所得税资产、递延所得税负债的转回递延所得税负债和递延所得税资产确认后，相关的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异于以后期间转回的，应当调整原已确认的递延所得税资产、递延所得税负债以及相应的递延所得税费用。

（三）所得税费用在利润表中的列示利润表中应当单独列示所得税费用。

所得税费用由两部分内容构成：一是按照税法规定计算的当期所得税费用（当期应交所得税），二是按照上述规定计算的递延所得税费用，但不包括直接计入所有者权益项目的交易和事项以及企业合并的所得税影响。

所得税会计的关键在于确定资产、负债的计税基础，资产、负债的计税基础一经确定，即可计算暂时性差异并在此基础上确认递延所得税资产、递延所得税负债以及递延所得税费用。