会计报表编制实例

实训九编制会计报表（2）（一）实训目的：练习会计报表的编制（二）实训资料：1、步宇公司某月末部分账户余额如下：2、步宇公司20××年8月31日有关总分类账及明细分类账户余额资料如下：总账明细账借方贷方库存现金 2600银行存款 200，000应收账款 36，000 A公司借方 40，000B公司贷方 4，000坏账准备600其它应收款1，200原材料122，600库存商品68，400生产成本 28，000待摊费用 6，400固定资产836，000累计折旧200，000待处理财产损溢 2，000短期借款160，000应付账款28，000 C公司借方 2，000D公司贷方 30，000 其它应付款6，000应付职工薪酬7，600应交税费14，000预提费用1，600实收资本687，000资本公积6，400盈余公积90，000本年利润184，000利润分配 82，000合计 1，385，200 1，385，2003、损益类账户本月发生额合计数资料如下：账户借方发生额贷方发生额主营业务收入186，000主营业务成本124，000销售费用3，000营业务税金及附加 12，800其他业务收入7，600其他业务成本6，500营业外收入1，200营业外支出800管理费用16，000财务费用2，0004、所得税率25％（三）实训用品：资产负债表，利润表（四）实训要求：1、根据资料1，计算资产负债表中下列项目的数据。

1）货币资金＝2）存货＝3）应收账款＝4）预付账款＝5）应付账款＝6）预收账款＝7）待摊费用＝8）预提费用＝9）应交税费＝10）未分配利润＝1、根据资料2、3、4编制资产负债表和利润表。

此题不必进行平衡计算。

合并报表的编制实例【案例】 A 公司是一家规模较大的上市公司，在2009 年 1 月 7 日以 2000 万元购买 B 公司 70%的股份。

购买日B 公司的所有者权益为5000 万元，其中实收资本为3000 万元，资本公积为2000 万元。

假定 A 公司对 B 公司股权投资差额采用直线法摊销，摊销年限为10 年。

B 公司 2009 年度、 2010 年度实现净利润分别为1000 万元和 800 万元。

B 公司除按净利的10%、5%分别提取法定盈余公积和法定公益金外，不再进行其他利润分配。

A 公司 2010 年 12 月 31 日应收 B公司账款余额为600 万元，年初应收 B 公司账款余额为 500 万元。

已知 A 公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为 10%。

A 公司在 2010 年 12 月 31 日含有一项从 B 公司购入的无形资产，是 2009 年 1 月 10 日以 400 万元的价格购入的。

B 公司转让该项无形资产时的账面价值为 300 万元。

假定 A 公司对该项无形资产采用直线法摊销，摊销年限为 10年。

编制 2010 年 A公司合并财务报表时的抵消分录。

（1）抵消 A 公司长期股权投资与 B 公司所有者权益股权投资差额 = 2000- 5000×70% = -1500 （万元），按 10 年摊销，每年摊销金额为 150 万元。

2009 年末长期股权投资账面价值= 2009 年投资成本 2000 万元 +2009 年末摊销股权投资差额 150 万元 +2009 年实现净利润按70%增加长期股权投资（1000×70%）= 2850（万元）；2010 年新增的长期股权投资账面价值= 2010年末摊销股权投资差额150 万元+2010年按 70%享有的 B公司实现净利润增加的长期股权投资账面价值800×70%= 710（万元）；则 2010 年末长期股权投资累计余额为2850+710 = 3560 （万元）；盈余公积累计金额为（ 1000+800）×（ 10%+15%） = 270 （万元）；未分配利润累计余额为（1000+800）× 85% = 1530 （万元）；少数股东权益累计金额为（5000+270+1530)×30% = 2040（万元）所以 2010 年末 A 公司长期股权投资以及 B 公司所有者权益抵消分录为：借：实收资本3000资本公积2000盈余公积270未分配利润 1530贷：长期股权投资3560少数股东权益2040长期股权投资——损益调整1200（2）抵消 A 公司提取的盈余公积第一步，对 2009 年已抵消的提取盈余公积事项再抵消借：年初未分配利润105 （1000×15%×70%）贷：盈余公积105第二步，抵消 2010 年提取的盈余公积借：提取盈余公积84 （800×15%×70%）贷：盈余公积84第三步，抵消 A 公司投资收益和 B 公司利润分配借：投资收益560 （800×70%）少数股东收益240 （800×30%）年初未分配利润850 （1000×85%）贷：提取盈余公积120 （800×15%）未分配利润1530第四步，抵消母子公司之间应收账款及坏账准备应付账款、应收账款，按2010 年期末累计金额抵消借：应付账款600贷：应收账款600对 2009 年在工作底稿中抵消的坏账准备在2010 年应继续抵消借：坏账准备50（500×10%）贷：年初未分配利润50抵消 2010 年提取坏账准备借：坏账准备 10贷：管理费用 10（3）抵消内部交易形成的无形资产和多摊销金额对 2009 年在工作底稿中已抵消的无形资产再抵消。

该公司2017年3月发生的经济业务如下：（1）2日，接受某公司投入资金80000元，款项已存入银行。

（2）3日，购入一新设备，共计20000元，款项均已用银行存款支付。

（3）6日，从银行借入短期借款100000元存入开户银行。

（4）6日，用银行存款交纳税金3000元。

（5）7日，用银行存款偿还前欠D公司的应付账款30000元。

（6）8日，向A公司销售产品，售价10000元，增值税1700元，款项尚未收到（假设该批销货符合收入确认条件）。

（7）8日，从银行存款中提取现金2000元备用。

（8）9日，用现金支付公司总部办公费用1200元。

（9）10日，预收F公司货款4000元，款项已存入银行。

（10）13日，用银行存款偿还到期的短期借款80000元。

（11）13日，向D公司购入原材料8000元，增值税1360元，款项尚未支付，原材料按实际成本核算，并已验收入库（为简化核算，在此假设直接计入原材料账户）。

（12）14日，用银行存款20000元预付给C公司，用于购买材料。

（13）20日，收到C公司发来已预付款的材料，价款20000元，增值税3400元，余款已用银行存款结清。

该材料按实际成本核算，已验收入库。

（14）21日，用银行存款2400元预付下半年报刊杂志费。

（15）22日，向F公司销售产品，售价4000元，增值税680元，结清已预收的货款，其余680元已收到并存入银行。

（16）25日，用银行存款支付销售产品的广告费用2000元。

（17）31日，结转本月已销售产品的销售成本共计8000元。

（18）31日，摊销前已预付，应由本月管理部门负担的报刊杂志费400元。

（19）31日，预提本月银行短期借款利息费用500元。

（20）31日，提取法定盈余公积金154元，提取法定公益金76元。

2.要求：（1）根据以上经济业务分别编制会计分录。

（2）编制该公司2017年3月31日的资产负债表、利润表。

习题10—31.资料：某公司为增值税一般纳税人，2017年4月份发生如下经济业务：（1）2日，公司因经营业务的需要向银行借入期限2年的借款100 000元，款项已存入银行。

注册会计师考试辅导《会计》第二十五章讲义2合并财务报表的编制二、直接投资及同一控制下合并日后合并财务报表的编制1.权益法调整：●净损益调整借：长期股权投资贷：投资收益●分配现金股利调整借：投资收益贷：长期股权投资●净损益之外其他变动调整借：长期股权投资贷：资本公积2.举例【例题2·计算分析题】教材P414【例25－2】接【例25－1】。

甲公司于20×2年1月1日，以28 600万元的价格取得A公司80%的股权，使其成为子公司。

甲公司和A公司20×2年度个别财务报表如教材表25－2（略）、表25－3（略）和表25－4（略）所示。

A公司20×2年1月1日股东权益总额为32 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积为1 200万元，未分配利润为2 800万元；20×2年12月31日，股东权益总额为38 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积为3 200万元，未分配利润为6 800万元。

A公司20×2年全年实现净利润10 500万元，经公司董事会提议并经股东会批准，20×2年提取盈余公积2 000万元，向股东宣告分派现金股利4 500万元。

本例中，A公司当年实现净利润10 500万元，经公司董事会提议并经股东会批准，20×2年提取盈余公积2 000万元，向股东宣告分派现金股利4 500万元。

甲公司对A公司长期股权投资取得时的账面价值为25 600万元，20×2年12月31日仍为25 600万元，甲公司当年确认投资收益3 600万元。

[答疑编号3933250202]『正确答案』将成本法核算的结果调整为权益法核算的结果，相关的调整分录如下：借：长期股权投资8 400 ①贷：投资收益 8 400借：投资收益 3 600 ②贷：长期股权投资 3 600经过上述调整分录后，甲公司对A公司长期股权投资的账面价值为30 400万元（25 600 ＋8 400－3 600）。

综合分析题
1、长江公司2×11年12月31日有关账户资料，如下表10—4所示：
补充说明：（1）在“应收账款”账户的明细账户“大众公司”中有贷方余额10,000元；
（2）在“应付账款”账户的明细账户“林森公司”中有借方余额20,000元；
（3）在“预收账款”账户的明细账户“五华公司”中有借方余额30,000元；
（4）长期借款中有一笔2×10年12月31日年借入的、到期一次还本付息的1.5年期借款，该笔借款本金400 000元，年利率10%。

（5）“坏账准备”只有明细账户“应收账款”。

请根据上述资料编制该公司本期资产负债表。

资产负债表
2、长江公司2×11
年度有关损益账户的累计发生额如下表所示：
根据以上账户记录，编制长江公司2×11年度利润表。

利润表
编制单位：长江公司 2×11年 单位：元。

小企业会计准则财务报表编制说明小企业的财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注，即三表一注。

（一）小企业财务报表种类编号报表名称编报期1.会小企01表资产负债表月报、年报2.会小企02表利润表月报、年报3.会小企03表现金流量表月报、年报（二）小企业资产负债表编制说明小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，应在“实收资本（或股本）”项目下增加“减：已归还投资”项目单独列示。

1.本表反映小企业某一特定日期全部资产、负债和所有者权益的情况。

2.本表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。

3.“期末余额”各项目的内容和填列方法：（1）“货币资金”项目，反映小企业库存现金、银行存款、其他货币资金的合计数。

本项目应根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”科目的期末余额合计填列。

（2）“短期投资”项目，反映小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年的股票、债券和基金投资的余额。

本项目应根据“短期投资”科目的期末余额填列。

（3）“应收票据”项目，反映小企业收到的未到期收款也未向银行贴现的应收票据（银行承兑汇票和商业承兑汇票）。

本项目应根据“应收票据”科目的期末余额填列。

（4）“应收账款”项目，反映小企业因销售商品、提供劳务等日常生产经营活动应收取的款项。

本项目应根据“应收账款”的期末余额分析填列。

如“应收账款”科目期末为贷方余额，应当在“预收账款”项目列示。

（5）“预付账款”项目，反映小企业按照合同规定预付的款项。

包括：根据合同规定预付的购货款、租金、工程款等。

本项目应根据“预付账款”科目的期末借方余额填列；如“预付账款”科目期末为贷方余额，应当在“应付账款”项目列示。

属于超过1年期以上的预付账款的借方余额应当在“其他非流动资产”项目列示。

（6）“应收股利”项目，反映小企业应收取的现金股利或利润。

本项目应根据“应收股利”科目的期末余额填列。

练习如何编制会计报表重庆A公司2005年11月30日的余额试算平衡表如下:现金 5380银行存款 36640应收账款 12000原材料 29000低值易耗品 9000库存商品 79864.50待摊费用 900待处理财产损溢 800固定资产 2250000累计折旧 41080 短期借款 14000 应付账款 11800 其他应付款 6996 应付福利费 8200 应交税金 17360.61 应付股利 5000 预提费用 2300 实收资本 2220000 资本公积 30000 盈余公积 50077.18本年利润 19693.53利润分配 2922.82合计 2426507.32 2426507.32该企业在2005年12月发生以下经济业务:1、企业收到盛茂公司一笔300000元的投资，款项收到并存入银行。

2、企业收到华耐公司转来原材料5000元作为投资。

3、企业收到新华工厂投资厂房一幢，投资单位账面原价1600000元，经资产评估部门的估价为1200000元。

4、企业收到上海某技术公司的专有技术100000元作为投资。

5、经投资人商定将企业的20000元资本公积转增资本。

6、企业向银行借入3个月到期的流动资金200000元，并存入存款。

7、企业为扩大生产规模，进行改扩建工程，向银行借入二年期借款600000元，已存入企业银行账户。

8、企业购入甲材料10吨，价值1500元，装卸费50元，按材料的买价的17%交纳增值税，材料已验收入库，装卸费用现金支付。

9、企业购入乙材料20吨，价值2000元，已验收入库，货款及应付增值税暂欠（买价的17%）。

10、企业以银行存款支付前欠某厂的乙材料货款及税金。

11、企业本月仓库发出材料的汇总资料如下：甲产品 15000产品生产耗用乙产品 7500丙产品 5000车间耗用 6000管理部门耗用 2000小计 35500 12、从银行提取现金45700以备发放工资。

四、总账/明细账表编制总账/明细账表，是本表编制的核心，会计核算的最终结果正确与否，完全取决于你编制的总账/明细账表是否正确。

这时需要对大家说明的是，编制总账/明细账表编制完成后，其计算过程全部是根据公式自动完成的，如果在使用后进行修改，可能导致前期与后期的账目数据不一致，因此，在编制总账/明细账表前，你应该首先要仔细考虑设计好会计核算的总账科目、二级明细科目和三级明细科目等等；其次，设计会计科目应根据《事业单位会计制度》及《企业会计制度》的相关规定，同时，也要结合单位的具体情况，尽可能科学合理、全面适用。

下面详述编制总账/明细账表的编制方法（参照图表5—总账-明细账表进行说明。

）。

照片名称：05.总账-明细账⒈新建总账/明细账表见图表5—总账-明细账表（表头），打开工作簿→双击Sheet4工作表标签→命名为“总账/明细账表”→在A1单元格中输入表标题“总账/明细账表”。

照片名称：05.总账-明细账（表头）如没有Sheet4工作表，可将光标移到工作表标签位置处右键单击，然后在快捷命令菜单中单击“插入”命令，即可添加下一个新的工作表，再进行命名。

⒉编制试算平衡表格照片名称：04.总账-明细账（试算平衡表）见图表4—总账-明细账表（试算平衡表），在A2中输入试算平衡→B2中输入公式“=C2+E2+G2-D2-F2-H2”→C2中输入公式“=SUM(SUMIF($A$4:$A$500,"<521",C$4:C$500))”→选中C2单元格直接拖动复制到D2:H2单元格区域中。

公式中【"<521"】部分，即是指仅统计小于521数字编号科目的对应单元格，为什么要这样设置呢？这是因为：根据财政部颁布的《事业单位会计制度》规定，事业单位现行会计核算的总账科目编号范围是101现金～520结转自筹基建，我们进行试算平衡时，只用观察总账科目的数据是否平衡，即可了解数据的正确性。

【会计实操经验】小企业新旧会计账务衔接及财务报表编制综合实例第一节新旧账务衔接指引一、新旧会计制度衔接转换的总体要求（一）衔接转换的基本原则依据财政部2011年11月发布的《小企业会计准则》(财会[2011]17号)规定，所有小企业在2012年12月31日之前，仍应按照原制度进行会计核算和编报会计报表。

自2013年1月1日起，小企业应当严格按照新准则的规定进行会计核算和编报财务报告。

（二）衔接转换前应做好的工作在执行新准则前，小企业应完成以下几方面工作：一是对本单位的资产和负债进行全面清查、盘点和核实，对于清查出的账龄超过3年、确认无法收回的应收款项及库存物资盘盈、盘亏、毁损，固定资产盘盈、盘亏，以及应确认而未确认的资产、负债，应当报经税务机关批准后，按照原制度规定处理完毕。

二是根据原账编制2012年12月31日的科目余额表。

（三）衔接转换程序要求1.按照新的小企业会计准则要求，设立 2013年1月1日的新账。

2.将原账中各会计科目2012年12月31日的余额转入新账并按新会计准则进行调整，并按调整后的科目余额编制科目余额表，作为执行新准则后各会计科目的期初余额。

新旧会计科目对照情况参见本书第一章第五节表1-2。

3.根据新账各会计科目期初余额，按照新准则编制2013年1月1日期初资产负债表。

4.2013年1月1日发生的经济业务后依据新的会计科目进行会计处理。

二、首次执行日新旧会计科目的衔接与转换小企业应结合自己的实际情况，对首次执行日的原科目进行分析，区分不同情况，对原制度下的总账科目余额及相关明细账科目余额进行分析，对照新准则会计科目及相关明细科目，一一进行衔接与转换。

（一）资产类科目1.“现金”科目。

新准则设置“库存现金”科目，其核算内容与原账中“现金”科目的核算内容基本相同。

转账时，应将原账中“现金”科目的余额直接转入新账中的“库存现金”科目。

借：库存现金贷：现金（旧）注：凡原账中的会计数据，在新旧制度数据转换时，对原账科目均在其后加“（旧）”表示，以示与新账科目区别。