第1章 管理会计概论

主讲：李相志⏹本科教育中的《管理会计》课程要求学生掌握如下内容：成本概念及成本计算的基本方法经营预测的基本方法短期和长期决策的基本方法预算编制的基本方法成本差异分析和业绩考核的基本方法学习内容⏹第一章管理会计概论⏹第二章产品成本计算的基本方法⏹第三章成本分配和作业成本计算⏹第四章成本性态和两种类型的损益表⏹第五章本量利分析⏹第六章经营决策分析⏹第七章长期投资决策分析⏹第八章全面预算与预算控制⏹第九章标准成本和差异分析⏹第十章分权管理与责任会计第一章管理会计概论第一节管理会计的形成与发展会计的定义⏹我国：会计是一种经济管理活动，是经济管理的重要组成部分。

它是通过收集、加工和利用以一定的货币单位作为计量标准的经济信息，对经济活动进行组织、控制、协调和指导的一种管理活动。

⏹西方：会计是一个信息系统，是为了使信息使用者能够作出有根据的判断和决策而认定、计量和传递经济信息的程序会计的目的⏹所有会计信息都是为了帮助有关人员作出经济决策⏹会计信息的特征⏹对决策的相关性和有用性会计信息的使用者⏹利用信息作出短期计划和控制日常经营的内部管理人员⏹利用信息作出非日常性决策和制定全面政策与长期计划的内部管理人员⏹利用信息作出有关决策的外部各方，如投资者、债权人、政府当局等。

会计的两大分支⏹财务会计（Financial accounting）是为企业外部使用者提供财务信息的会计。

它主要通过提供定期的财务报表，为企业外部同企业有经济利益关系的各种社会集团服务，发挥会计信息的外部社会职能。

⏹管理会计（Management accounting）是为企业内部使用者提供管理信息的会计。

它通过对信息进行确认、计量、收集、分析、整理、解释和汇报以帮助企业内部管理人员正确进行经营决策和改善经营管理，发挥会计信息的内部管理职能。

管理会计的形成与发展（一）执行性管理会计阶段（20世纪初到50年代）⏹成本计算得到扩充⏹标准成本制度（standard cost system）与预算控制（budget control）的确立，差异分析、业绩报告的使用。

三、管理会计与财务会计的区别 （一）职能不同：管理会计侧重于企业未来的预
测、决策和规划。财务会计侧重于对过去的反 映、核算和监督。 （二）服务对象不同：管理会计主要为企业内部 各管理层提供信息，称对内报告会计。财务会 计主要向企业外部关系人提供信息，称对外报 告会计。 （三）受约束程度不同：财务会计必须严格接收 会计准则、会计制度和其他法规的制约。管理 会计不受会计准则、会计制度的严格约束。
会计是管理经济的一项重要工具，而且本身就是 一项经济管理工作。它为企业管理提供信息，并 参与企业管理。
第一节 管理会计的定义
二、管理会计的定义
（一）国外学者对管理会计的定义 1、狭义的定义 （1）美国会计学会管理会计委员会1958年定义 （2）美国会计学会1966年的定义 （3）美国学者罗伯特1982年的定义 总结：管理会计工作以企业为主体，为企业管理 当局的管理目标服务，主要提供货币性的财务信 息的信息系统。
决策理论。 （三）管理会计的发展：预测、决策、考核和评
价
第二节 管理会计的产生与发展
三、以重视环境为基本特征的战略管理会计阶段
1、社会经济发展的现状：竞争要求企业“顾客 化生产”、重视环境。
2、经济理论：战略管理理论：制定战略、战略 实施、战略的控制评估
3、战略管理会计的产生：1981年，西蒙首次 提出“战略管形成 年代管理会计
管理会计萌芽 与财务会计 成为现代会计
得到了新的发 展与完善
两大分支
第三节 管理会计与财务会计 的区别与联系
一、财务会计的定义
财务会计沿袭传统会计的基本模式，通过对企业 经营活动的确认、计量、记录、汇总和编报会计 报表，向企业外部的有关利益集团或个人提供其 据以决策的会计信息。

管理会计的地位
管理会计的地位：管理会计工作可以渗透 企业的各个方面，它既为企业总体管理服 务，本身又属于整个企业管理系统的有机 组成部分，并处于价值管理的核心地位。
现代管理会计的职能
一、预测经济前景 预测经济前景就是会计人员选择科学、
合理的量化模型，有目的地预计和推测企 业未来销售、成本、利润及资金的变动趋 势和水平，为企业经营决策制定正确的目 标和方针提供信息的过程。
现代管理会计的形成与发展
1952年会计学术界在伦敦举行了会计师 国际代表大会，在此大会上正式提出“管 理会计”术语。1972年，全美会计师联合 会（NAA）下面单独设立了“管理会计协会 ”（IMA），并创办了“管理会计证书”项 目，举行取得管理会计师资格的考试。与 此同时英国也成立了“成本和管理会计师 协会”，也安排了取得管理会计师资格的 考试。
行 综业 合会 实计 践比
较
财
务管 管理 理会
计
教学设计
教学方式——理论与实践并行，边学边练 作品展示与分享——学生参与，激发学习
热情 实践训练及讨论——在思想的碰撞中学习 相关知识案例中的运用——动手能力培养
学习方法
课前预习 课堂认真听讲，学会独立思考和分析，举
一反三，融合贯通 有问题必问，讨论中解决疑惑， 认真完成作业 复习总结，形成知识体系
作
C
E
L 在 财 务 中 的
审 计 基 础
外 贸 企 业 会 计
府 与 非 营 利 组 织 会
应
计
用
财 经 法 规 与 职 业 道 德
基 础 会 计
统 计 基 础
财 务 会 计
经 济 法 律 基 础
础财务软件应用基统财务信息系REP

相关知识——科学管理理论
优点： 简化劳动过程； 节约单位生产时间； 提高单位生产效率。 会计上的转变： 新的观念和技术产生：标准成本、预算控制、 差异分析。 不足： 重局部、轻整体； 限制了劳动者作为人的主动性和创造性 。
20世纪50年代～80年代——发展阶段 背景：
二战后西方国家经济飞速发展
管理会计的定义——狭义
管理会计的主体是企业
为企业管理者的管理目标服务
管理会计是一个信息系统
属于内部、决策会计
管理会计的定义——广义 管理会计的主体是企业 不但为企业管理者的管理目标服务，也为股 东、债权人以及其他相关利益者服务 管理会计是一个信息系统，提供的财务信息 包括用于解释实际和计划所需的货币性信息 和非货币性信息
9、法律效力
具备
无
与财务管理的关系
联系：
财务目标一致——企业价值最大化
有诸多交叉领域——如本量利分析、长期投资决 策、存货控制等
区别： 管理会计侧重于为企业经营管理服务 财务管理侧重于为企业财务活动服务
本章知识点
什么是管理会计？（广义、狭义） 管理会计的主要职能有哪些？ 管理会计的主要内容有哪些？ 管理会计与财务会计的关系？ 管理会计与财务管理的关系？ 管理会计发展过程各个阶段的特点？
六、 管理会计与其他学科的关系
与财务会计的关系 联系：
数据、信息来源相同——财务会计为管理会计提供信息
，管理会计为财务会计的完善提供方向，二者相互促进； 目标一致——研究资金运动，完善经营管理，提高经济 效益。
财务会计与管理会计差异比较
特征
1、核算目标 2、核算重点 3、核算依据 4、核算对象 5、核算方法

目录 1.1 企业经营与管理会计 1.2 管理会计学的形成和发展 1.3 管理会计与财务会计、财务管理
1.1 企业经营与管理会计
2.1.1 成本的概念 2.1.2 成本的分类
1.1.1 企业 1.1.2 产品的生产和销售 1.1.3 价值的转移和增值 1.1.4 管理会计
行政管理学派
研究的重点不是经营水平的最大效率问题，而是注重 组织内较高一级的管理问题。
20世纪20年代，法约尔发展了一系列管理原则，强调 劳动分工、个人权责的明确划分、命令与纪律、集权以及 个人的首创精神与集体团结精神。
到20世纪60年代，该学派又进一步发展了包括金字塔 组织结构学说、管理控制跨度的限制、平行协调与工人参 与，以及权力的上下分派以保证下属人员愿意接受管理权 威，等等。
1.1.3 价值的 转移和增值
价值的转移过程
在使用价值的形成过程中，伴随着 生产要素的价值的转移和增值：
原材料虽然丧失其初始状态，但 其价值已随使用转移到产品中；
固定资产的价值损耗按其购买价 格和使用年限以折旧方式分期间转 移到产品中；
为补偿工人自身损耗的工资也转 移到相应产品中。
最终，三大资源损耗通过价值转 移形成产品成本。
科学管理学派
科学管理理论：由泰罗（F.Taylor）创立，他所倡导的组织形式与官僚学
派一样，也是正式的和机械性的，但其重点在于对工作任务的适当说明。
他认为，对于完成每项工作来说，总存在一个“最佳途径”，管理的职
责在于为工作提供明确的指导，选拔最适合于该项工作的工人来完成该项
工作，并用最有效的方法对这些工人进行培训。同时，工人们被假设只受
斯隆将协调分权的概念加以公式化，说明经营活动的分 权化与政策决策的集中权是组织管理的一个极为有效的手 段。

标准成本的制定，使成本计算 由事后的计算和利用转为事前的计 算和利用，是现代会计管理职能的 重大体现。
2.预算控制
是指将标准人工成本标准、标 准材料标准、标准制造费用标准以 预算形式表现出来，并据以控制料、 工、费的发生，使之符合预算的要 求。
3.差异分析
即在一定期间终了时，对料、 工、费脱离标准的差异进行计算和 分析，查明差异形成的原因和责任， 借以评价和考核各有关方面的工作 业绩，促使其改进工作。
《管理会计国际惯例》,毛付根、王光远等译校， 中国人民大学出版社，1997年版
相关网站 : 1、
英国管理会计师协会 2、http://www.mythbreakers-com/ima
美国管理会计师协会 (IMA) 3、
三、管理会计的发展
1.以标准成本制度为主要内容 的管理控制继续得到了强化并有了 新的发展。
责任会计产生了！
责任会计将行为科学的理论与 管理控制的理论结合起来，不仅进 一步加强了对企业经营的全面控制 （不仅仅是成本控制），而且将责 任者的责、权、利结合起来，考核、 评价责任者的工作业绩，从而极大 地焕发了经营者的积极性和主动性。
（三）行政管理学派
行政管理学派的重点不是经营水平 的最大效率问题，而是注重组织内较高一 级的管理问题。20世纪20年代，法约尔发 展了一系列管理原则，强调劳动分工、个 人权责的明确划分、命令与纪律、集权以 及个人的首创精神与集体团结精神。
到20世纪60年代，该学派又进 一步发展了包括金字塔组织结构学 说、管理控制跨度的限制、平行协 调与工人参与，以及权力的上下分 派以保证下属人员愿意接受管理权 威，等等。
汪家佑 教授
李天民 教授
温坤教授
二、管理会计的目标 (1) 为管理和决策提供信息

计划：回答要达到的具体目标及何时和怎样达到。 控制：实施计划并利用信息反馈达到目标。
8
管理过程与会计系统
管理过程
会计系统
计划 （决策）
计
划
与
行 动
行动
的
（实施）
修
正
控
制
评价 （反馈）
预算及特殊报告 原始文件发票等 总分类账及明细分类账 业绩报告
计记 量录 行并 动分
类
9
预算的任务
会计利用预算的形式使计划被正式确定 下来。没有预算的参与，计划就不会得 到应有的重视。
13
第二节 管理会计特征与发展简史
一、管理会计的定义 二、管理会计职能 三、管理会计的特征 四、管理会计的产生与发展
14属管理会计实 务委员会《管理会计公告1A》的定义： 管理会计是向管理当局提供用于企业内 部计划、评价、控制以及确保企业资源 的合理使用和经营责任的履行所需的财 务信息的确认、计量、归集、分析、编 报、解释、和传递的过程。
目前市场需求特点及企业生产模式
更加多样化和更具有个性特征的产品 “顾客化”的生产模式
29
4.4 20世纪八十年代后期面临的新突 破（战略性管理会计阶段）
90年代管理会计的研究热点
代理人理论的研究及其在内部控制和考评系 统的应用
应用行为科学所进行的关于组织行为、管理 决策与管理会计信息间的关系及个人行为等 方面的研究
20
四、管理会计的产生与发展
1、19世纪初—20世纪初期，管理会计 的萌芽阶段
2、20世纪初期—五、六十年代，管理 会计的形成阶段
3、20世纪六七十年代管理会计的发展 阶段
4、20世纪八十年代后期面临的新突破
21

第一章管理会计概论1.狭义管理会计的核心内容：（1）以企业为主体展开其管理活动；（2）是为企业管理当局的管理目标服务的；（3）是一个信息系统。

2.广义管理会计的核心内容：（1）以企业为主体展开其管理活动；（2）既为企业当局的管理目标服务，同时也为股东、债权人、规章制度制定机构及税务当局等非管理集团服务；（3）作为一个信息系统，它所提供的财务信息包括用来解释实际和计划所必需的货币和非货币性信息；（4）从内容上看，管理会计既包括财务会计，又包括成本会计和财务管理。

3.管理会计的信息质量与特征（1）相关性。

指管理会计所提供的信息应该具有对决策有影响或对预期产生结果有用的特征。

（2）准确性。

指管理会计所提供的信息在相关范围内必须正确地反映客观事实。

（3）一贯性。

指同一企业不同时期应使用相同的规则、程序和方法。

（4）客观性。

要求管理会计信息是中立的，不带任何偏向。

（5）灵活性。

指数据能够成为几种不同类型的信息，从而为不同管理目的服务的程度。

（6）及时性。

指管理会计必须为管理当局决策提供最为及时、迅速的信息。

在准确性与及时性之间，管理会计更重视及时性。

（7）简明性。

指管理会计所提供的信息不论在内容上还是形式上都应当简单明确，易于理解。

（8）成本效益性。

管理会计的信息取得都要花费一定的代价。

4.管理会计与财务会计的区别与联系（1）区别方面管理会计财务会计职能规划未来（经营管理型）反映过去（报账型）服务对象企业内部各管理层次企业外部各利益关系人约束条件不受会计准则、会计制度制约接受会计准则、制度及其他法规的制约报告期间不受固定会计期间限制按规定会计期间编制会计主体企业、部门（多层次）企业计算方法现代数学方法和计算机技术一般数学方法信息精确程度相对精确力求精确、数字必须平衡计量尺度货币和非货币量度全部使用货币量度（2）联系管理会计与财务会计同属企业会计的范畴，联系主要有下：A、起源相同。

在传统会计中孕育、发展和分离出来。

第一章管理会计概论学习目的：通过本章的学习，了解现代管理会计的形成与发展，掌握管理会计的基本内容和主要特点，使学生对管理会计有一个总括的了解，为下面各章的学习奠定基础。

第一节管理会计的产生与发展一、会计学的产生与发展会计作为一种实践活动，早在原始社会就产生了。

开始会计是生产职能的附带部分，生产者在生产时间之外附带地把收支、支付等记载下来，作为调节生产、安排生产的依据。

这种记录、计算、调节、安排形成了一种原始的管理活动。

随着生产的日益复杂，生产者日益繁忙，这种计量、记录等活动不可能附带完成，会计逐渐从生产职能中分离出来。

但这种分离并不能改变“会计做为一种管理活动”的性质。

也就是说，管理经济离不开会计，经济越发展，会计越重要。

会计理论的形成与发展，远远落后于会计实践活动。

1．1494年意大利学者卢卡．巴其阿勒在《算术、几何、比及比例概要》一书中，第一次从理论上探讨了复式记账的原理及其应用问题，这是会计学发展史上的“第一个里程碑”。

2．19世纪末、20世纪初，英国在产业革命的影响下，产生了适应社会化大生产需要的公司组织，企业所有权与经营权分离。

这时对簿籍的要求提高了，它不仅能记账、算账，提供经济信息，而且要能审核账目、查错防弊。

在这种情况下，英国学者迪克西、乔治．李斯尔才把簿籍学引进会计学。

当时英国成为全世界会计理论研究中心。

1854年英国政府批准成立的苏格兰注册会计师协会，成为会计学发展史上的“第二个里程碑”。

3．经过第一次世界大战以后，美国在经济实力、科学管理方面取代了英国的统治地位，会计理论研究中心向美国转移。

二、管理会计的产生与发展1．管理会计产生的经济因素——两权分离1860年以前，美国的工业生产十分落后，企业的经营方式主要是以家庭手工业和个体商业为主，到了19世纪末20世纪初，由于工业生产突飞猛进的发展，企业的经营方式发生了巨大变化，出现了股份公司，使企业的“所有权”和“经营权”分离。

这时，会计不仅要为股东和债权人提供财务状况的报告，还要向企业的管理者提供用于内部管理的信息资料。

34
1.2 管理会计的基本理论
35
管理会计 的对象
从根本上讲，管理会计的对 象是以使用价值管理为基础的 价值管理。这是因为：
第一、从实质上讲，管理 会计的对象是企业的生产经营 活动。
第二、从管理体现经济效 益的角度上看，管理会计的对 象是企业生产经营活动中的价 值运动。
36
第三、从实践角度上看，管理会计的对 象具有复合性的特点。
一方面，管理会计致力于使用价值生 产和交换过程的优化，强调加强作业管理， 其目的在于提高生产和工作效率。
另一方面，在价值形成和价值增值过 程中，管理会计强调加强价值管理，其目 的在于提高经济效益，实现价值的最大增 值。
37
管理会计 的目标
管理会计的最终目标——在满 足社会需求的基础上，实现 价值的最大增值，提高企业 的经济效益。
1.1 管理会计的形成与发展
9
管理会计的形成和发展受社会实践 及经济理论的双重影响：
一方面，社会经济的发展要求加 强企业管理；
另一方面，经济理论的形成又使 这种要求得以实现。
10
阶段1
以成本控制 为基本特征 的管理会计
11
社会经济发展的基本特征
1、近代会计的形成。 2、企业的生存和发展不仅仅取决于产 量的增长，更取决于成本的高低。 3、为在激烈的竞争中战胜对手，必须 加强内部管理，提高生产效率以降低成本 、费用，获取最大限度的利润。
17、儿童是中心，教育的措施便围绕 他们而 组织起 来。下 午2时52分25秒 下午2时52分14:52:2521.6.30
2、Our destiny offers not only the cup of despair, but the chalice of opportunity. (Richard Nixon, American President )命运给予我们的不是失望之酒，而是机会之杯。二〇二一年六月十七日2021年6月17日星期四

第一章管理会计概论一．名词解释：1.管理会计：是以提高经济效益为最终目的，运用一系列专门的方式方法，通过确认、计量、归集、分析、编制与解释、传递等一系列工作，为管理和决策提供信息，并参与企业经营管理的一种信息处理系统。

二．选择或填空：1.管理会计的职能：1）计划2)评价3）控制4）确保资源的有效利用5）报告。

2.管理会计信息的质量特征：1）相关性2）准确性3）一贯性4）客观性5）灵活性6）及时性7）简明性8）成本效益性。

三．简答题：1.管理会计的目标：1）为管理和决策提供信息：（1）与计划、评价和控制企业经营活动有关的各类信息。

（2）与维护企业资源安全、完整及资源有效利用有关的各类信息。

（3）与股东、债权人及其他企业外部利益关系者的决策有关的信息。

2）参与企业的经营管理：从实践角度看，管理会计以制定各种战略、战术及经营决策、帮助协调组织企业工作等方式参与管理，不仅有利于各项决策方案的落实，而且有利于企业在总体上兼顾企业长期、中期和短期利益的最佳化运行。

2.管理会计与财务会计的区别与联系：(1)起源相同(2)目标相同(3)基本信息同源(4)服务对象交叉(5)某些概念相同。

第二章变动成本法一．名词解释：1.固定成本：是指其总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。

2.变动成本：是指在一定期间和一定业务量范围内，其总额随着业务量的变动而呈正比例变动的成本。

3.完全成本法：是将所有的制造成本，不论是固定的还是变动的，都“吸收”到了单位产品上，因而也成为“成本吸收法”。

4.变动成本法：是指在产品成本的计算中，只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变动性部分，而不包括制造费用中的固定性部分。

1.成本按经济用途分类：1）制造成本2）非制造成本2.制造成本按经济用途分类：1）直接人工2）直接材料3）制造费用3.制造费用包括：1）间接费用2）间接材料3）其他制造费用4.非制造费用：又称期间成本或期间费用，通常可分为：1）销售成本2）管理成本3）财务成本。

狭义管理会计的基本要点
• 管理会计以企业为主体进行管理活动 • 管理会计是为企业管理当局的管理目标服
务 • 管理会计是一个信息系统
2020/3/19
广义管理会计的基本要点
• 管理会计以企业为主体进行管理活动。 • 管理会计既为企业管理当局的管理目标服务，同时也为
股东、债权人、管理机构及税务机关等非管理集团服务 。 • 管理会计作为一个信息系统，它所提供的财务信息包括 用来解释实际和计划所必需的货币性和非货币性信息。 • 管理会计既包括财务会计，又包括成本会计和财务管理 。 2020/3/19
2020/3/19
§1.3.6 管理会计的基本内容
成本性态分析 基本理论 变动成本法
本量利分析 经营预测
预测与决策会计 短期经营决策 长期投资决策 全面预算
控制与绩效评价会计 标准成本 责任会计
2020/3/19
管理会计的基本内容
（预测与决策会计）
首先利用财务会计信息和其他相关信息，对 利润、成本、销售及资金等专门问题进行科 学的预测分析和决策分析。
2020/3/19
战略管理会计研究的主要内容应包括： 1、市场份额的评估； 2、战略预算的编制（把本企业和竞争对手的
信息按多栏式预算格式加以对比反映）； 3、竞争地位的变化研究（以企业现状为起点
，改变资本结构或定价策略将会给企业竞 争地位造成的影响）等等。
2020/3/19
§1.2 管理会计的定义
• 持续运作假设是对管理会计对象运行基本方式的规定。即 假设企业以及各级责任单位的生产经营和筹资、投资活动 可以无限期地延续下去。
2020/3/19
3、会计分期假设
• 会计分期假设是对管理会计对象运行的时间范围的规 定。即把企业无限期持续不断的生产经营和筹资、投 资活动，划分为一定期间的活动，以便及时提供有用 的管理信息。

阶段2
以预测、决策为基本特征 的管理会计阶段
一、社会经济发展的基本特征
1、广泛推行职能管理，利用行为科学研究的最 新成果来改善人际关系 。
2、从重视单一品种的大批量生产转到按顾客要 求进行多品种的小批量生产，以提高市场竞争力。
3、由于市场竞争的日趋激烈，企业开始重视对 市场的调查研究，借助最新研究成果，加强生产经 营的预测和决策工作。
责任会计产生了！
责任会计将行为科学的理论与管理控 制的理论结合起来，不仅进一步加强了 对企业经营的全面控制（不仅仅是成本 控制），而且将责任者的责、权、利结 合起来，考核、评价责任者的工作业绩， 从而极大地焕发了经营者的积极性和主 动性。
2、管理会计在强化控制职能的同时， 开始行使预测、决策职能。
狭义管理会计研究的基本成果是： （1）管理会计以企业为主体展开其管理活动； （2）管理会计是为企业管理当局的管理目标服务的； （3） 管理会计是一个信息系统。
（二）广义管理会计研究阶段
美国全美会计师协会管理会计实务委员会对管 理会计的基本定义如下：管理会计是 向管理当局 提供用于企业内部计划、评价、控制以及确保企业 资源的合理使用和经管责任的 履行所需财务信息， 确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过 程。管理会计还包括 编制供诸如股东、债权人、 规章制定机构及税务当局等非管理集团使用的财务 报表。在上述 定义中，财务信息从广义上说，包 括用于解释实际和计划的商业活动、经济环境以及 资产和 负债的估价的因果关系所必需的货币性和 非货币性信息。
库珀建议,由于大量非会计人员涉及到成 本管理过程,这将增强对管理会计信息的 需求 (对知道如何使用信息的人而言),并且将减少 对传统管理会计人员的需求。”
二、经济理论的迅速发展