《会计学原理》讲义
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第九章财务会计报告本章重点:三大主要会计报表的概念、作用、结构、内容和编制方法以及会计报表分析。
本章难点:现金流量表的编制第一节财务会计报告的涵义和作用一、财务会计报告的涵义是指企业对外提供的、反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。
分为年度、半年度、季度和月度财务报告年度、半年度包括:会计报表、会计报表附注和财务状况说明书季度和月度的财务会计报告仅包括会计报表二、财务会计报告的作用:对本单位的作用;对上级主管部门的作用;对其他有关监督部门的作用;对债权人、投资人的作用。
第二节会计报表的分类及编制要求一、会计报表的种类(1)按反映的经济内容分:资产负债表、利润表、现金流量表(2)按编制的时间不同:月报、季报、半年报、年报(3)按编报的单位不同:单位报表、汇总会计报表和合并会计报表(4)按反映的经济内容的性质分静态报表、动态报表。
(5)按编制的用途不同:外送报表和内部报表二、编制会计报表的基本要求真实性、统一性、完整性、及时性三、编制会计报表的程序第三节资产负债表的编制一、资产负债表的概念与作用1.资产负债表:是企业用货币量度,从资产、负债、所有者权益方面,全面、总括反映其在一定时日财务状况的会计报表。
时点数、静态报表。
2. 作用(1)企业拥有的经济资源及这些资源的分布与构成及企业的生产规模;(2)企业资金的来源,包括企业承担的债务及投资者在企业中拥有的权益;(3)企业的财务实力、短期偿债能力和支付能力;(4)通过比较资产负债表,可以分析企业资金结构的变化情况及财务状况发展趋势。
二、建立资产负债表的理论依据会计方程式:资产=负债+所有者权益是建立资产负债表左右数据平衡的依据。
三、资产负债表的基本结构和内容表头:表名、编制单位、编表时间和货币计量单位表体:账户式、报告式。
现行会计制度规定一般使用账户式。
左边为资产项目、右边为负债和所有者权益项目。
●各项目排列顺序:(1)资产按变现及耗用的周期来排列。
会计学原理讲义第一至四章第一章:会计学概述1.1 会计学的定义和基本概念会计学是一门研究经济活动中的财务信息记录、分类、归纳、分析和报告的学科。
它涉及到了财务会计和管理会计两个方面。
在会计学中,有一些基本概念需要了解:•资产:企业拥有的、具有经济价值的资源。
•负债:企业对外部实体所承担的债务。
•所有者权益:资产减去负债,代表了企业所有者对资产的权益。
•收入:企业在经营活动中所获得的经济利益。
•费用:企业为获取收入而发生的经济资源的消耗。
1.2 会计的职能和目标会计的职能主要包括财务信息记录、财务信息分类和财务信息报告。
•财务信息记录:将企业的经济活动记录下来,以备将来使用。
•财务信息分类:将经济活动记录进行分类,以便进行分析和报告。
•财务信息报告:通过财务报表等形式,向利益相关者提供企业的财务状况和经营成果等信息。
会计的目标是提供有关企业的财务信息,帮助利益相关者做出决策。
1.3 会计的价值观和伦理原则会计的价值观和伦理原则是指在进行会计活动时应该遵循的道德规范。
会计的价值观主要包括诚信、公正和谨慎。
诚信指的是会计人员应该诚实守信地履行职责,不夸大或隐瞒财务信息。
公正指的是在进行财务信息记录、分类和报告时要保持客观公正,不偏袒任何一方。
谨慎指的是在进行财务信息处理时要慎重思考,避免错误和失误。
会计的伦理原则包括保密原则和专业行为准则。
保密原则要求会计人员对所掌握的企业财务信息保守秘密,不得泄露给未经授权的人员。
专业行为准则要求会计人员遵守专业规范,尽职尽责地履行自己的职责。
第二章:会计等式与会计记录方法2.1 会计等式会计等式是会计的基本公式,它包括资产、负债和所有者权益之间的关系。
会计等式的基本形式是:资产 = 负债 + 所有者权益这个等式说明了企业的资产是由负债和所有者权益共同提供的。
2.2 会计记录方法:借贷记账法借贷记账法是一种常用的会计记录方法,它是基于会计等式的原理进行操作的。
根据借贷记账法,每个经济活动都会对资产、负债和所有者权益产生影响,进而引起会计账户的变动。
︽会计学原理︾讲义第一章总论第一节会计概述一、会计的含义(本质)及其作用(一)会计的含义会计理论界三种观点:1、核算工具论:古代数学家从记账、算账、报账、用账与服务相结合的角度作出了“零星算之为计,总合算之为会”这一结论。
这一定义仅仅表现了会计的核算职能,无论在形式上还是内容上均未涉及到会计的监督职能。
这种观点逐渐被淡化乃至被淘汰。
2、信息系统论:80年代初,由我国会计学家葛家澍教授为代表提出的这种观点。
他认为:会计首先是一个系统,会计的功能是将输入的数据转换为信息,这种信息论让货币表现为财务信息。
这是一种侧重于会计的结果而得出的结论。
3、管理活动论:在80年代初,由我国会计学家杨纪婉、阎达五两位教授为代表提出的这一观点。
他们认为:会计本质是一种管理活动,它是通过收集、处理和利用经济信息,对经济活动进行组织、控制、调节和指导,促使人们权衡利弊、比较得失,讲求经济效益的一种管理活动。
这是一种侧重于会计的过程而得出的结论。
(二)会计的本质会计的本质即会计的含义。
可以表述为:会计是以货币为主要计量单位,采用一整套专门的方法,通过收集、处理和利用经济信息,对各单位的经济活动进行连续、系统、全面、综合的核算和监督,并通过参与决策、分析评价业绩、预测经济前景等活动,谋求提高经济效益的一种管理活动(经济信息系统)。
(三)会计的作用正面作用——(1)为国家进行宏观调控、制定经济政策提供信息;(2)加强经济核算,为企业经营管理提供数据;(3)保证企业投入资产的安全和完整;(4)为投资者提供财务报告,以便于其进行正确的投资决策。
消极作用——会计信息的失真二、会计的产生和发展(一)我国会计的产生和发展1、原始社会的结绳记事、刻契记数全国人大民族委员会办公室编印的《云南西盟大马散仇族社会经济调查报告》第157页介绍:处于原始社会阶段的伍族的这块木刻,上方刻着三个刀口,第一个表示借债人,第二个表示中间人,第三个表示债权人;下方八个刀口表示借债数目。
会计学原理讲义第五章凡以营利为目的,拥有独立经济资源,进行独立的核算的经济实体差不多上企业,它们与非营利性质的行政事业等单位相比,在经济活动内容上是有区别的。
企业的经济活动内容更为复杂,因而,它的会计核算内容也较为完整。
通常,在涉及初级会计核算的各类教科书中,均以企业的会计核算为主,本课程也不例外。
将经济主体按不同业务性质和行业划分,常常分为政府、公共及公用事业、社会团体和其他社会经济组织、工业企业(制造企业)、商品流通企业、施工企业、交通运输企业、农业企业、金融保险企业、房地产开发企业、科技(包含网络技术)行业、网络营销、物流、咨询和投资服务等各类别,在《基础会计学》中,不可能对各类经济主体的会计核算内容一一述及,甚至也不可能对某一类企业的会计核算作具体、详细的阐述,只能就各类经济组织、或者说各类企业共同的、差不多的经济业务的核算方法和核算程序作一阐述,至于各种、各类经济主体专门是各种企业的会计核算的特点,将能在有关专业会计学的课程中获得解决。
从第二章的论述中我们得知,会计要素是会计对象的具体内容,账户和会计科目按会计要素设置,报表以会计要素为框架构成,因此,会计要素的核确实是各类企业会计核算的最差不多内容,本章确实是按会计要素逐步展开,组织起企业的差不多经济业务核算,其中涉及到产品成本核算的内容,要紧表达工业企业(制造企业)成本核算的特点。
第一节资产的核算资产是企业所拥有或操纵的,能以货币计量的经济资源,包括各种财产、债权和其他权益。
资产是企业开展生产经营活动的必备的物质基础。
对资产组织核算,目的在于反映企业实际拥有资产的数额,确保资产的安全完整,提高资产的利用成效。
资产按流淌性一样分为:流淌资产、长期投资、固定资产、无形资产、商誉、递延资产及其他资产等。
一、流淌资产的核算流淌资产是指能够在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产,包括现金及各种存款、短期内的交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。
会计学原理讲义整理教学内容会计学原理讲义整理学习建议理解会计基本理论;要处理好原理与具体方法、具体业务处理的关系;第一章总论§1.1 会计的演进及其含义一、会计的演进●会计实践和会计理论的发展是反应性的,是应一定时期的商业需要而发展的,与经济发展密切相关。
●中国西汉、三国时期: 单式记账唐宋: “四柱清册”,平衡关系:“旧管+新收-开除=实在” ,反映经济活动的内在联系。
明末清初: “龙门账”和“四脚账”,复式记账,平衡关系: “进-缴=存-该” , 反映经济活动的来龙去脉。
●西方●意大利13—15世纪, 复式借贷记账法●英国和法国18—19世纪工业革命ASB(Accounting Standards Board )英国会计准则委员会●美国二战后,全球经济发展中心FASB(Financial Accounting Standards Board)美国财务会计准则委员会,1973年成立, 其文告具有科学性、系统性、完整性。
AAA(美)(American Accounting Association )美国会计学会●国际会计准则委员会IASB(International Accounting Standards Board),协调冲突,通用性。
二、现代会计的含义AAA对会计的定义●会计是为了使信息使用者能做出有根据的判断和决策而进行确认、计量和传递经济信息的程序。
●会计本质上是一个信息系统。
AICPA(American Institute of Certified Public Accountants )美国注册会计师协会,美国注册公共会计师协会●会计是一项服务活动,其功能在于提供有关经济主体的数量信息(主要具有财务性质以便作出经济决策)。
●强调财务信息FASB●会计是计量、处理、传递有关一个经济单位的财务信息系统,依据财务信息,报表使用者可以作出合理的经济决策。
●比较AAA与FASB:财务信息系统合理的经济决策中国《企业会计准则--基本准则》会计是一个提供财务信息为主的经济信息系统。
第一章总论第一节会计概述一、会计的概念会计是经济管理的重要组成部分,它是适应社会生产的发展和经济管理的需要而产生和发展的。
12”。
3、明末清初,我国设计了“龙门账”,是我国复式记账方法的最初形式。
4、人类会计方法的演进,经历了由单式簿记向复式簿记转化的过程。
5、1494年意大利数学家、会计学家卢卡·帕乔利的《数学大全》一书对借贷复式记账作了系统的介绍。
(二)会计的概念会计是以货币为主要计量单位,反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。
或:会计是以货币为主要计量单位,以凭证为依据,采用专门的技术和方法,对一定主体的经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算与监督,并定期向有关方面提供会计信息的一种经济管理工作。
二、会计的特点(一)以货币为主要计量单位(二)对经济活动事项的核算具有连续性、完整性和系统性(三)核算职能与监督职能相结合(四)为提高经济效益服务三、会计的基本职能及其含义(一)进行会计核算会计核算贯穿于经济活动的全过程,它是会计最基本的职能。
指会计以货币为主要计量单位,通过确认、记录、计算、报告等环节,对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账,为各有关方面提供会计信息的功能。
会计核算主要采取货币形式,从价值量方面连续、系统、综合、全面地反映主体已经发生或完成的经济活动,即进行事后核算。
(二)实施会计监督要求各项经济业务必须遵守国家财政、财务制度和财经纪律,同时还应遵守企业单位的经营方针、政策。
其内容包括合法性监督和合理性监督两个方面。
分为事前、事中和事后的监督。
两项基本职能的关系:核算职能是会计监督职能的基础,监督职能则又贯穿于核算的全过程(是保证),两者相辅相承,既独立要求,又紧密联系,缺一不可。
四、会计的对象会计的对象——是指会计所要核算与监督的内容。
即特定主体能够以货币表现的经济活动。
或:会计的对象就是社会再生产过程中的资金运动。
企业会计对象的内容1、工业企业的经济活动(资金运动)经过供应、生产、销售三个阶段,周而复始地循环周转。
2、资金运动有静态和动态两个方面。
(1)资金运动的静态表现。
指一个企业在一定时点上的资产总值和权益(负债+所有者权益)(2)资金运动的动态表现。
指一个企业在一定期间的经营成果,表现为收入、费用和利润。
综合为六要素:资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润第二节会计核算方法会计方法包括:会计核算方法、会计分析方法和会计检查方法等。
会计核算方法包括:设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制财务会计报告和会计资料分析利用等专门方法。
一、设置会计科目和账户核算、监督的一种专门方法。
二、复式记账三、填制和审核凭证四、登记账簿五、成本计算集,以确定各该对象的总成本和单位成本的一种专门方法。
六、财产清查七、编制财务会计报告八、会计资料分析利用挖掘潜力,厉行节约,扩大经营成果。
第三节会计要素与会计等式一、会计要素(一)会计要素的概念及其构成1会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。
2、企业的会计要素由资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润这六项构成。
其中资产、负债、所有者权益三项要素反映了企业在一定时点上(月末、季末、半年末、年末)的资金运动静态表现,即反映企业的财务状况;收入、费用和利润三项要素反映了企业在一定期间(月度、季度、半年度、年度)的资金运动动态表现,即反映了企业的经营成果。
(二)企业会计要素的基本内容1.资产A、概念:资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的,预期会给企业带来经济利益流入的资源。
B、资产的基本特征:(1)资产是过去的交易或事项所形成的现实资产。
预期或未来取得的资产不叫资产。
(2)资产是企业拥有或者控制的资源。
(后者如融资租入固定资产)(3)预期会给企业带来经济利益。
这是资产最重要的特征。
C、资产的确认条件:(1)符合资产定义;(2)与该资源有关的经济利益很可能流入企业;(3)该资源的成本或者价值能够可靠计量。
D、分类:资产按其流动性,可以分为流动资产和非流动资产两类。
(1)流动资产流动资产确认标准:①预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用;②主要为交易目的而持有;③预计在资产负债表日起一年内(含一年)变现;④自资产负债表日起一年内(含一年),变换其他资产或清偿负债能力不受限制的现金或现金等价物。
流动资产包括:货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。
货币资金包括:库存现金、银行存款和其他货币资金。
应收及预付款项包括应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款等。
在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
(2)非流动资产包括:长期股权投资、固定资产、无形资产等。
固定资产如房屋、建筑物、机器设备、运输工具等。
无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。
(不含商誉)2.负债A、概念:负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。
B、负债的基本特征:(1)负债是由于过去的交易或事项而产生的。
正在筹划的未来的交易或事项不是负债。
(2)负债是企业承担的现时义务。
未来发生的交易或者事项形成的义务,不应当确认为负债。
(3)导致经济利益流出企业。
C、负债的确认条件:(1)符合负债的定义;(2)与该义务有关的经济利益很可能流出企业;(3)未来流出的经济利益的金额能够可靠计量。
D、分类:负债按其流动性,可以分为流动负债和非流动负债两类。
(1)流动负债确认标准:①预计在一个正常营业周期中清偿。
②主要为交易目的而持有。
③自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。
④企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。
项目包括:短期借款,应付及预收款项等。
应付及预收款项包括应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。
(2)非流动负债包括长期借款、应付债券、长期应付款等。
3.所有者权益所有者权益又称为股东权益。
所有者权益在数量上等于企业全部资产减去全部负债后的余额。
所有者权益的确认和计量取决于资产和负债的确认和计量。
所有者权益项目包括:所有者投入的资本(实收资本)、直接计入所有者权益的利得和损失(资本公积)、留存收益(包括盈余公积和未分配利润)等。
4、收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益总流入。
收入的基本特征:(1)收入是企业日常活动形成的经济利益的总流入。
日常活动,例如,工业企业制造并销售产品、商品流通企业销售商品、咨询服务企业提供咨询服务、租赁公司出租资产,企业转让无形资产使用权、出售不需用的原材料等。
利得是指企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。
如,出售固定资产、收到政府补助、接受捐赠等形成的经济利益的流入。
(2)收入必然导致所有者权益的增加。
企业代税务机关收取的税款、旅行社代收入分类:销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。
5.费用A、概念:费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
B、费用的基本特征:(1)费用是企业日常活动发生的经济利益的总流出。
损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
例如,对外捐赠、发生自然灾害等导致的经济利益的流出。
(2)费用必然导致所有者权益减少。
(3)费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
企业向所有者分配利润属于所有者权益的抵减项目,不应确认为费用。
C、工业企业费用分为两类:一类可以归属于产品成本的费用,包括直接材料、直接人工和制造费用,计入产品成本。
另一类不能归属于产品成本的费用,包括销售费用、管理费用和财务费用(和称期间费用)。
在发生时确认为当期损益,不计入产品成本。
6.利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
利润包括:收入减去费用后的净额(营业利润)、直接计入当期利润的利得(营业外收入)和损失(营业外支出)。
利润的确认和计量取决于收入和费用,以及直接计入当期利润的利得和(直接计入当期利润的)损失的确认和计量。
二、企业会计等式(一)静态(基本会计等式):资产=负债+所有者权益资产来源于权益(包括所有者权益和债权人权益),资产与权益必然相等。
资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础,也是企业编制资产负债表的依据。
(二)动态:收入-费用=利润上述关系是企业编制利润表的基础。
(三)扩展:资产=负债+所有者权益+(收入-费用)或:资产+费用=负债+所有者权益+ 收入第四节会计基本假设及信息质量要求一、会计基本假设会计基本假设是会计确认、计量和报告的前提,是对会计核算所处的时间和空间环境所作的合理设定。
会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。
(一)会计主体计量和报告的空间范围。
企业作为一个会计主体,应独立地记录和核算企业本身各项生产经营活动,而不能核算、反映企业投资者或者其他经济主体的经济活动。
会计主体假设的意义在于:(1)划定会计所要处理的各项交易或事项的空间范围。
只有那些影响企业本身经济利益的各项交易或事项才能加以确认和计量(2)明确会计人员进行会计处理的基本立场。
(3)严格地将会计主体的经济活动与会计主体所有者的经济活动区分开来。
会计主体与法律主体(法人)并非是对等的概念。
法人可作为会计主体,但会计主体不一定是法人。
如独资或合伙企业是会计主体,但不是法律主体;企业集团的各个企业在编制个别会计报表时,既是会计主体,又是法律主体。
企业集团在编制合并会计报表时,整个企业集团是一个会计主体,但并不是法律主体。
(二)持续经营去,不会停业,破产,清算,也不会大规模消减业务。
企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。
(三)会计分期期间,以便分期结算账目和编制会计报表,从而及时提供有关的会计信息。
会计期间分为年度和中期。
中期包括半年度、季度、月份。
年度、半年度、季度、月份的起讫日期采用公历日期。
(四)货币计量主体的生产经营活动。
二、会计信息质量要求(8项,名称及含义)会计信息质量的要求包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性等。
(8项)(一)可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告,如实反映各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠、内容完整。
(二)相关性要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关,有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。
(三)可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了,便于财务会计报告使用者理解和使用。