职工福利费的财务处理

“职工福利费”在新会计准则实施以来，改为“应付职工薪酬”的二级科目，因其核算的内容即涉及企业每个职工的切身利益，涉税问题又涉及到每一户纳税人，国家税务总局、财政部分别于2009年1月4日（以下称国税函3号文）、2009年11月12日（以下简称财企242号文件）分别发文予以规范。但由于上述两文件在一些具体问题上不够明确或操作上的困难，使财务人员掌握起来颇有些“杂而乱”“棘手”的感觉，因此，我们有必要对职工福利费的税前扣除范围、应遵循的合理性要求、入账的票据及进行帐簿核算应掌握的“度”等日常财务工作中遇见的问题进行详细的归纳、总结，以帮助我们在工作中驾轻就熟地处理好这些问题。一、职工福利费税前扣除的范围究竟如何把握？财企242号文件对企业职工福利费的解释是：“企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费（年金）、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利费支出，包括发放给职工或为职工支付的各项现金补贴和非货币性集体福利”。而国税函3号文对《企业所得税法实施条例》第四十条规定的企业职工福利费从三个方面作了较为详细的解释:①尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施、和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室等；②为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的因公外地就医费用、未实行统筹企业职工医疗费用等；③按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。由此可见国税函3号文规定的职工福利费税前扣除范围与财企242号文界定的会计核算范围存在明显的差异，且税法界定的范围比会计角度界定的范围要明确和具体。所以，我们在涉及到企业职工福利费税前扣除问题时，只要实际发生的符合国税函3号文的规定范围且不超过工资薪金总额的14%的，应直接列作职工福利费支出，以用足税收政策。还应注意的是，对于国税函3号文已经明确规定应属于职工福利费范畴的支出，在进行涉税处理时必须列入职工福利费的范畴，而不应再按照会计处理的方法或以往的习惯方法列入其他范围。二、职工福利费税前扣除是否需遵循合理性的要求国税函3号文《企业所得税法实施条列》第三十四条为所称的“合理的工资薪金”作了较为详细的补充说明：“企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制定的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金”。该文同时还明确了税务机关在对工资薪金进行合理性确认时掌握的五项原则。但必须注意的是，国税函3号文虽对职工福利费包括的内容以及职工福利费的核算问题作了较为明确的规定，但没有提到职工福利费的税前扣除应遵循合理性要求，也未对职工福利费进行合理性确认需掌握的原则予以明确。那么，是不是对职工福利费的确认和税前扣除不需要考虑合理性的要求呢？笔者认为不是,理由有三点：(一)职工福利费应该遵循合理性原则。《企业所得税法》第八条规定：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失、和其他支出，准予在计算应纳税所度额时扣除。”《企业所得税法实施条列》第二十七条规定：“企业所得税法第八条所称的合理性支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或有关资产成本的必要和正常的支出。”由此可见，作为在企业所得税税前扣除的支出，都必须遵循合理性的要求，这当然包括职工福利费的支出。(二)超标准、超范围的职工福利费应为不合理。值得注意的是，国税函3号文从表面上看虽仅对《企业所得税法实施条例》第三十四条中“合理的工资薪金”的合理性作了解释和明确，似乎没有涉及职工福利费的合理性问题。但从该文对职工福利费列支的范围可以看出，虽然该文仅仅列举职工福利费税前扣除的内容和范围，实际上已隐含了对职工福利费税前扣除的合理性要求，即如果企业超过该文规定的范围和相关标准发放不合理的福利费，税法则不允许扣除。还需注意的是，由于该文规定的对职工福利费的税前扣除范围与会计口径对职工福利费的规定的核算范围有所差异，所以，作为财务人员不能仅从会计核算的角度对职工福利费进行合理性的考虑。在进行涉税处理时，如果税法和会计对职工福利费合理性的范围的界定存在差异的，则必须进行相应的纳税调整。(三)福利费支出必须有章可循。笔者认为，纳税实务中不仅要遵循国税函3号文所规定的对职工福利费列支的内容和范围的规定，而且还应按照企业股东大会、董事会、职工权益委员会或相关管理机构制定的列支制度（书面）规定的内容和标准列支，而且必须是实际发生的、符合合理性原则的职工福利费支出才可以税前扣除。作者简介：彭东丽（1968-），女，黑龙江绥芬河人，项目经理，注册会计师、会计师、经济师，研究方向：企业审计、企业财务管理、企业纳税筹划。“职工福利费”核算与处理彭东丽（绥芬河海融投资担保有限公司黑龙江绥芬河157300）摘要：2006年新修定的《企业会计准则第九号—职工薪酬》明确将企业职工福利费纳入职工薪酬的范围,并且新的《财务通则》以及新《企业所得税法》都对职工福利费的列支等问题作出了新的规定,使运行多年的职工福利费核算方法发生了实质性变革。本文拟从职工福利费的税前扣除范围、应遵循的合理性要求、入账的票据及进行帐簿核算应掌握的“度”四个方面阐述职工福利费核算处理。关键词：新会计准则；职工薪酬；开支范围规定彭东丽：“职工福利费”核算与处理

财企[2009]242号《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》

(2010-12-02 15:44:20)

转载

《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》

财企[2009]242号

2010-01-11 16:03

党中央有关部门，国务院各部委、各直属机构，全国人大常委会办公厅，全国政协办公厅，解放军总后勤部，武警总部，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，各中央管理企业：

为加强企业职工福利费财务管理，维护正常的收入分配秩序，保护国家、股东、企业和职工的合法权益，根据《公司法》、《企业财务通则》（财政部令第41号）等有关精神，现通知如下：

一、企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费（年金）、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出，标签：

职工福利费

企业财务通则

集体福利

财务管理

薪酬制度改革

财经 分类： 法律、法规、制度、规定 包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利：

（一）为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利，包括职工因公外地就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、职工疗养费用、自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出、符合国家有关财务规定的供暖费补贴、防暑降温费等。

（二）企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院、集体宿舍等集体福利部门设备、设施的折旧、维修保养费用以及集体福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用。

（三）职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的专门用于帮助、救济困难职工的基金支出。

（四）离退休人员统筹外费用，包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用。企业重组涉及的离退休人员统筹外费用，按照《财政部关于企业重组有关职工安置费用财务管理问题的通知》（财企[2009]117号）执行。国家另有规定的，从其规定。

1 财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知

财企[2009]242号 2009-11-12

党中央有关部门，国务院各部委、各直属机构，全国人大常委会办公厅，全国政协办公厅，解放军总后勤部，武警总部，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)，新疆生产建设兵团财务局，各中央管理企业：

为加强企业职工福利费财务管理，维护正常的收入分配秩序，保护国家、股东、企业和职工的合法权益，根据《公司法》、《企业财务通则》(财政部令第41号)等有关精神，现通知如下：

一、企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费(年金)、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出，包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利：

(一)为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利，包括职工因公外地就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、职工疗养费用、自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出、符合国家有关财务规定的供暖费补贴、防暑降温费等。

(二)企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养 2 院、集体宿舍等集体福利部门设备、设施的折旧、维修保养费用以及集体福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用。

(三)职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的专门用于帮助、救济困难职工的基金支出。

(四)离退休人员统筹外费用，包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用。企业重组涉及的离退休人员统筹外费用，按照《财政部关于企业重组有关职工安置费用财务管理问题的通知》(财企[2009]117号)执行。国家另有规定的，从其规定。

(五)按规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费、探亲假路费，以及符合企业职工福利费定义但没有包括在本通知各条款项目中的其他支出。

在2007年的企业所得税汇算中，许多企业会计对职工福利费的处理感到为难：根据目前的财务会计处理规定，企业2007年不能计提职工福利费；尽管税法规定了2007年的职工福利费可以按计税工资的14%计算并在税前扣除，但根据国税发[2006]56号的相关填表规定，职工福利费将不能在2007年的企业所得税汇算中进行纳税调减！

正确并依法处理上述法规对2007年及2008年的企业所得税汇算将产生重大影响。下面笔者结合现行有效的会计与税法规定，对上述问题作一分析并提出解决方法：

首先分析关于职工福利费的会计与税收规定。

一、在会计处理上，内资企业规定主要有两个：

1、《关于实施修订后的〈企业财务通则〉有关问题的通知 》（财企[2007]48号）第一条：“关于职工福利费财务制度改革的衔接问题 修订后的《企业财务通则》实施后，企业不再按照工资总额14%计提职工福利费，2007年已经计提的职工福利费应当予以冲回。截至2006年12月31日，应付福利费账面余额，余额为结余的，继续按照原有规定使用，待结余使用完毕后，再按照修订后的《企业财务通则》执行。”规定可知：对职工福利费的会计处理主要是2007年已经计提的职工福利费应当予以冲回。截至2006年12月31日，应付福利费账面余额，余额为结余的，继续按照原有规定使用。“

2、《〈企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则〉应用指南》（财会[2006]18号）第二条第五款：“职工福利费首次执行日企业的职工福利费余额，应当全部转入应付职工薪酬（职工福利）。首次执行日后第一个会计期间，按照《企业会计准则第9号——职工薪酬》规定，根据企业实际情况和职工福利计划确认应付职工薪酬（职工福利），该项金额与原转入的应付职工薪酬（职工福利）之间的差额调整管理费用。”

根据上述规定，内资企业2007年不能计提职工福利费，先用2006年12月31日的账面余额结余，不足部分计入管理费用。