增值税应纳税额的计算

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一般纳税人的增值税计算

——税款抵扣的方法

计算公式为：

当期销项税额确实定——销售额的一般确定

销项税额：当期销售货物或提供应税劳务的纳税人，依其销售额和法定税率计算并向购买方收取的增值税税款。其计算公式为：

当期销项税额＝销售额×税率

或当期销项税额＝组成计税价格×税率

〔1〕销售额的范围：向购买方所收取的全部价款和价外费用〔如手续费、违约金、包装费、包装物租金、运输装卸费、代收款项、代垫款项等〕。

价外费用不包括：

①受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。

②同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。

③符合条件的代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。

④销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

〔2〕计入销售额中的价款和价外费用均为不含增值税的金额。价外费用应视同含税，换算为不含税的金额计入到销售额中。

增值税专用发票中的“销售额”一定为“不含税销售额”，直接计税；

以下情况一定为“含税销售额”，需换算计税：

①商场的“零售额”；

②普通发票中的“销售额”；

③价外费用；

④逾期包装物押金；

⑤混合销售行为的销售额。

换算公式为：〔不含税〕销售额＝含税销售额÷〔1＋13%或17%〕

〔3〕核定销售额：纳税人销售货物或者提供应税劳务的价格明显偏低且无正当理由的，或视同销售行为无销售额的，税务机关依以下顺序确定销售额：

①按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；

②按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；

③组成计税价格，公式如下： 学习文档 仅供参考 组成计税价格＝成本×〔1＋成本利润率〕

〔4〕特殊业务的销售额

①折扣销售——商业折扣，按打折以后的实际售价来计算

【提示】上述折扣处理仅限于价格折扣；如果发生实物折扣按视同销售中“无偿赠送”处理。

②以旧换新方式销售货物：

◆一般应按新货物的同期销售价格确定销售额。

◆对金银首饰以旧换新业务，可以按照销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。

③还本销售方式销售货物:销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。

④以物易物方式销售货物：以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。

⑤直销方式销售:直销企业按照向直接收款方收取的的全部价款和价外费用为销售额。

〔5〕包装物押金：

【解析1】押金不应混同于包装物租金，包装物租金在销货时，应作为价外费用并入销售额计算销项税额。

【解析2】押金收取时，一般不用缴税。即：单独记账核算的，且时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额，税法另有规定的除外〔如酒类产品包装物押金〕。

【解析3】押金逾期时，需要换算为不含税价再并入销售额征税。

〔6〕纳税义务的发生时间：收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。先开具发票的，为开具发票的当天。

准予抵扣的进项税额

进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额。

进项税额抵扣方法 ：

抵扣方法 具体内容

以票抵税 〔1〕从销售方取得的“增值税专用发票”上注明的增值税额

〔2〕从海关取得的进口增值税缴款书上注明的增值税额

计算抵税 〔1〕外购免税农产品：进项税额=买价×13%

〔2〕购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用：

进项税额=〔运输费用+建设基金〕×7%

运输费用：不包括装卸费、保险费等其他杂费 学习文档 仅供参考

【提示1】一般纳税人取得增值税普通发票，不得抵扣。

【提示2】一般纳税人取得销售方主管税务机关代开的增值税专用发票，属于法定扣税凭证，可以作为抵扣凭证。

关于计算抵税:

【提示1】外购免税农产品：

买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。

【提示2】运输费计算抵扣

范围：外购货物、销售货物

方向：支付运输费用〔不包括装卸费、保险费等其他杂费〕。

例外:不得计算抵扣的运费:①购买或销售免税货物〔购进免税农业产品除外〕所发生的运输费用，不得计算抵扣进项税额;②邮寄方式销售、购买货物所支付的邮寄费，不允许计算进行税额抵扣;③国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票，不得计算抵扣进项税额。

【提示3】增值税扣税凭证——4票，包括：

①增值税专用发票

②海关进口增值税专用缴款书 学习文档 仅供参考

③农产品收购发票和农产品销售发票

④运输费用结算单据

不予抵扣进项税额项目：9项，已经抵扣的作进项转出处理。

〔1〕用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；

【提示1】个人消费包括纳税人的交际应酬消费

【提示2】纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程，即非增值税应税项目。

〔2〕非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；

【提示】非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丧失、霉烂变质的损失。

〔3〕非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；

〔4〕国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；

〔5〕前4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用；

〔6〕扣税凭证不合格

〔7〕简易方法征收增值税

进项税额转出

已抵扣的进项税额改变用途。

【提示1】理解增值税原理：将来会产生销项税额的，其进项税额可以抵扣；将来不可能产生销项税额的，其进项税额不能抵扣。

【提示2】购进的货物用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，不是视同销售，不产生销项税额，其购进进项税额不能抵扣。在此应区别于自产的货物用于非应税项目、集体福利或者个人消费，属于视同销售。

【提示3】购进的货物用于不予抵扣进项税额项目的〔1〕—〔3〕，原抵扣过的进项学习文档 仅供参考 税额应作进项税额转出处理。两种方法计算进项税转出：

①现在成本×税率；

②分不清的按以下公式计算：

不得抵扣的进项税额=当月全部进项税额×当月免税项目销售额与非应税项目营业额合计÷当月全部销售额与营业额合计

进项税额转出；

进项税额抵扣期限的规定

一般纳税人取得以下3种抵扣凭证，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额: 〔1〕增值税专用发票;〔2〕公路内河货物运输业统一发票;〔3〕机动车销售统一发票。

【例题·教材例4-8】某小五金制造企业为增值税一般纳税人，2012年11月发生经济业务如下：

〔1〕购进一批原材料，取得防伪税控增值税专用发票注明的价款为50万元，增值税为8. 5万元。取得运输普通发票注明的运费2万元，保管费0. 1万元，装卸费0. 2万元；

〔2〕接受其他企业投资转入材料一批，取得防伪税控增值税专用发票注明的价款为100万元，增值税17万元

〔3〕购进低值易耗品，取得防伪税控增值税专用发票注明的价款6万元，增值税为1. 02万元；

〔4〕销售产品一批，取得不含税销售额200万元，另外收取包装物租金 1. 17万元；

〔5〕采取以旧换新方式销售产品，新产品含税售价为8. 19万元，旧产品作价2万元；

〔6〕因仓库管理不善，上月购进的一批工具被盗，该批工具的采购成本为8万元。

计算该企业当月应纳增值税税额。

『答案解析』

〔1〕进项税额=8.5+2×7%+17+1.02 =26. 66〔万元〕

〔2〕销项税额＝200×17%+1.17÷〔1+17%〕×17%+8.19÷〔1+17%〕×17%=34+0.17+1.19=35.36〔万元〕

〔3〕进项税转出＝8×17% =1.36〔万元〕

〔4〕应纳增值税税额=35.36-26.66 + 1.36 = 10. 06〔万元〕 学习文档 仅供参考 小规模纳税人应纳税额的计算

应纳税额＝含税销售额÷〔1＋3%〕×3%

【提示1】小规模纳税人的界定。

【提示2】小规模纳税人销售货物收取的销售额〔包括全部价款和价外费用〕，为价税合计金额，必须换算为不含税销售额。

【提示3】小规模纳税人外购货物即使取得专用发票，也不做进项税额处理。

【提示4】小规模纳税人的征收率为3%。

【例题·教材例4-9】某商店为增值税小规模纳税人，2012年9月销售商品，取得含税收入5.15万元；将外购的一批商品无偿捐赠给某慈善机构，该批商品的含税价格为1. 03万元；购进商品支付货款〔含增值税〕2.06万元。已知征收率为 3%。

计算该商店当月应纳增值税税额。

『答案解析』

应纳增值税税额＝5.15÷〔1+3%〕×3%+1.03÷〔1+3%〕×3%=0.18〔万元〕

进口货物应纳税额的计算

应纳税额＝组成计税价格×税率

〔1〕如果进口的货物不征消费税，则上述公式中的组成计税价格的计算公式为：

组成计税价格＝关税完税价格＋关税税额

〔2〕如果进口的货物应征消费税，则上述公式中的组成计税价格的计算公式为：

组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税

【提示1】进口环节计算增值税时，不得抵扣进项税额。

【提示2】进口环节缴纳的增值税，可以作为进项税额以票抵扣〔特殊货物除外〕。