增值税税务筹划方案

增值税的税务筹划

企业可以通过以下几种方式对增值税进行税务筹划，如图-1所示。

图-1 增值税的税务筹划方式

1.免税额不断提升带来的优惠

增值税对销售额比较少的纳税人一直都有着“照顾性”的免税规定。随着免税额不断提升，免税政策也就具有了越来越大的税务筹划价值。《财政部 税务总局关于明确增值税小规模纳税人免征增值税政策的公告》（财政部税务总局公告2021年第11号）规定：“自2021年4月1日至2022年12月31日，对月销售额15万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。”

此处蕴含以下两个重要的税务筹划思路。

（1）政策的适用对象

免税政策仅适用于按照固定期限计征增值税的小规模纳税人。未进行税务登记的自然人，增值税是按次征收，每次低于500元可以免征增值税。未进行税务登记的自然人不按固定期限缴纳增值税，因此无法适用月销售额低于15万元免征增值税的优惠政策。

【案例-1】王某从事个体运输，跑一次能收取1万元的运费，一个月能跑10次，月收入10万元。另外，其还有多余的房屋可以出租。这种情况下，王某是以个人名义进行经营，还是应该注册为个体工商户呢？

这个案例中，如果王某直接以个人名义跑运输，单次超过500元的，就要缴纳增值税。此时，王某可以考虑注册为个体工商户，或者办理临时的税务登记，这样就可以按月计征增值税，从而享受月销售额低于15万元免缴增值税的优惠政策。

然而，对于房屋出租的收入，王某可以用个人名义收取，因为国家税务总局对增值税免税政策的执行做出了进一步的细化规定。《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2021年第5号）第四条规定：“《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第九条所称的其他个人，采取一次性收取租金形式出租不动产取得的租金收入，可在对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入未超过15万元的，免征增值税。”此处的其他个人，指的就是自然人。因此，从税务筹划的角度来看，对于租赁收入，还是直接以个人的名义收取比较划算。

增值税的税务筹划　

■文／刘世慧　增　值税是以货物或劳务在流转过程中的增值额为对象课征的一种税。对增值税进行税　务筹划，有助于实现企业的理财目标。　纳税人身份的合理选择　《增值税暂行条例》将增值税纳税　人按其经营规模的大小和会计核算健　全与否划分为一般纳税人和小规模纳　税人。　增值税一般纳税人实行ｌ　７％的基　本税率或ｌ３％的低税率，并且采用凭发　票抵扣的计税方法・小规模纳税人实　行６％或４％的征收率，不采用抵扣制。　一般认为，小规模纳税人的税负重于　一般纳税人，但实际并不尽然。可以对　纳税人的身份进行税务筹划，看企业　到底作为那种纳税人更为有利。筹划　的关键是计算出税负无差别平衡点，　主要借助增值率进行判断。　其计算公式如下：进顷税额＝销售　收入×（１一增值率）×增值税税率　增值率＝（销售收入一购进项目价　款）÷销售收入×１　Ｏ０％　或增值率　（销项税额～进项税额）　÷销项税额×１　Ｏ０％　一般纳税人应纳税额；当期销项税　额一当期进酉税额　＝销售收入×１　７％一销售收入×（１一　增值率）×１　７％　＝销售收入×１　７％×增值率　小规模纳税人应纳税额一销售收入　×６％（或４％）　应纳税额无差别平衡点的计算如　下：　销售收入×１　７％×增值率＝销售收　入×６％（或４％）　增值率＝６％（或４％）÷１　７％×　１　Ｏ０％＝ｊ５．ｊ％（或２５，５％）　于是，增值率为３５．３％（或２３．５％）　时，两者税负相同，增值率低于３５．３％　（或２３．５％）时，小规模纳税人税负重　于一般纳税人；当增值率高于３５．３％　（或２３．５％）时，一般纳税人税负重于　小规模纳税人。　企业在设立时，应根据所经营货物　的总体增值率水平，测算税负平衡点，　选择不同的纳税人身份。　二．经蕾方式的纳税筹划　企业不同的生产经营方式对税负有　很大影响，在适当的时候进行分立经　营或联合经营可以达到减轻税负的目　的。举例说明：　１．分立经营。某乳制品厂内部设有　牧场和乳品加工厂两个分厂，牧场生　产的原奶经过乳品厂加工成花色奶后　出售。　按照增值税的有关规定，该厂属于　生产企业，不属于农业生产者，其最终　４Ｏ　Ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅ　Ｍａｎａｑｅｍｅｎｔ　２００６　４　产品不是农产品，因此不能享受农业　生产者销售自产的初级农产品免征增　值税的待遇，应该缴纳增值税。该厂销　售花色奶的销项税额按照ｌ　７％的税率　计算。该厂的进项税额主要是所懈养　的奶牛消耗的饲料，包括草料和精饲　料。草料主要是向农民购买，经税务机　关批准后按收购额的ｌ　３％计算抵扣．精　饲料的生产单位销售所生产的饲料兔　征增值税，因此乳制品厂购买精饲料　无法取得增值税专用发票，因此无法　抵扣该部分的进项税额。所以，该厂允　许抵扣的进项税额仅包括草料ｌ　３％和　部分辅助生产用品的进项税额，金额　不大。销项税额减去进项税额后金额　很大，企业的税负很重。　进行纳税筹划后，将牧场和乳品加　工厂分开成为两个独立法人，分别进　行独立核算。牧场销售所生产的鲜牛　奶属于农业生产者销售自产的农产品　免征增值税。乳品加工厂所购进的鲜　牛奶属于农产品按照ｌ　３％计算抵扣进　项税额，这部分金额比草料的金额高　许多。销项税额与分立前相同。企业的　税负大大减轻。　２．联合经营。某电子器材公司为增　值税一般纳税人，购进一批新款寻呼　机，预计销售利润很高，销售寻呼机缴　纳的增值税额很大。为减轻税负。该公　司进行纳税筹划，决定与市移动通信　

税务筹划ｌ　ＴＡＸＡＴＩＯＮ　ＰＬＡＮＮＩＮＧ　新闻出版业增值税税务筹划　山东经贸职业学院　梁文涛　我国新闻ｌｑＪ版业涉及到的税种主要有增值税、营＼　税、城市　维护建设税、教育费附加、房产税、车船使用税、城镇土地使用　税、印花税、契税、关税、企业所得税等。随着我国新闻出版业的　蓬勃发展，与之相对应的新闻…版业总体税收也有了突飞猛进的　进展。　一、新闻出版业兼营行为税务筹划　税法依据：新闻出版业兼营行为是指纳税人在生产、销售应征　增值税文化产品的同时，又通过报刊杂志提供营业税应税劳务（如　广告服务），而且，该营业税应税劳务与销售产品之间无从属关系。　修汀后的增值税暂行条例实施细则规定：纳税人兼营非增值税应　税项日的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应　税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应　税劳务的销售额。　筹划思路：由于兼营行为未分别核算的，由主管税务机关核　后进先出法下，发出存货的成本高于结余（库存）存货的成本，　从而增大了商品销售成本，进而减少ｒ当期收益和应交所得税。　先进先出法则正好与之相反，平均成本法对应交所得税的影　响则介于上述二者之问。可见，在通货膨胀条件下，采用后进先出　法对存货汁价有利于减轻企业所得税负担。　（４）转让定价避税法。转让定价是指关联公司间转让产品、半　成品、原材料或　互为提供服务、专有权利、资金信贷等活动所确　定的企业集团内部价格。通过调整集　内部交易价格而进行避税　等。　（５）利用政策性减免或利用困难性减免税进行避税。目前，国　家在消费税、增值税、营业税、所得税等几个主要税种的文件和　实施细则中，制定＿ｒ不少减免税优惠，加上我国税收立法经验不　足，造成税收征管上的一些漏洞，这就为企业灵活避税提供了空　间。　（６）利用公司的组建、分立、嫁接、兼并、合并进行避税。　有些老公司将盈利较高的车间新组建成具有法人资格的公　司，或嫁接成三资公司，利用国家对新建公司和三资企业的税收优　惠，实现避税。　还有的公司通过兼并、合并亏损企业，减少税基，扩大企业自　有财产。另外还有的企业将自己盈利大的产品让给其关联企业经　营，减少本厂利润，增加关联企业的企业留利。　四、税务筹划在利润分配中运用　企业在利润分配过程中，税务筹划的主要方式是选择有利的　归属所得年度和合理发放股利。　（１）归属所得年度。所谓归属所得年度，是指利用合理年度将　所得归属在税负最低的年度内。　。　一是合理提前所得年度。税法规定，企业发生的年度亏损，可　以用下一年度的利润弥补。弥补不足时，可以在五年内用所得税前　利润延续弥补。如仍不够弥补，就须在五年后用税后利润弥补。所　以，企业有必要用合理的手段将五年后的所得提前到五年内以降　低税负。　二是合理推迟所得年度。在同样的五年内，如果企业前亏后　财务通孔・综合２ｏ１０年第ｌ０期（中　盈，可用以后年度盈利来补亏；如果企业前盈后亏，就只能用亏损　前的盈利弥补，这样同在五年内，如果税前利润累计一样的话，税　后利润却不一样。所以企业若能合理推迟盈利年度，也可以少缴或　缓缴所得税。　（２）合理发放股利。股份制企业在经营活动中，利润达到一定　数量时，为保持企业股票的信誉，应发放股东股利。同样是发放股　利，但因发放的形式不同，股东缴纳的所得税也不同。　企业如果发放现金股利，股东应按所得股利额的２０％缴纳所　得税。如果发放股票股利，股东所持有的股票股利实际上是股东获　取现金股利，然后再用现金购买股票的简化形式，但对于股东来　说，却可以免交个人所得税，当股东需要现金时，可以将其变现，实　为一举两得；对于企业来说，既按期发放了股利，保持了企业信誉，　又增加了股本，不致丧失营运资金。　本文不主张也不愿去怂恿任何企业和单位把大量心思花费在　避税问题上，在这里侧重谈的是一种管理方法。无论是纳税人还是　税务管理者都要对避税有一个正确的认识，重在培养纳税意识和　经营理念，无需过分谈论避税技巧。总的来说，企业合法避税只要　是适当的，还是会在很大程度上促进企业发展的，也有助于社会财　富的增加，这同国家的财税政策是不矛盾的。　建议企业管理者应形成正确的避税观，了解税法，掌握税法，　在依法纳税的前提下，正确理解避税活动，在税收政策允许范围内　获取最佳税负。税务筹划目的不是简单的税收最小化，而是追求企　业利益的最大化，这里涉及到企业的业务运作要从整体角度考虑，　不是单纯考虑减少税收这一块，要考虑到其他方面的因素，结合企　业本身特征设计方案多做比较，不要盲目片面。　参考文献：　［１］周华洋主编：《最新税收优惠改编分析与避税技巧》，中央　编译出版社２００５年版．　［２］李永贵主编：《中国税收实务》，中国财政经济出版社２００５　年版。　（编辑　向玉章）

- 1 - 增值税纳税筹划

增值税纳税筹划是企业实施税务筹划的重要方式，它是指企业通过合理利用法律法规和税收政策，在合法合规的前提下减轻负担、降低税负的措施和活动，从而达到降低企业合规成本的目的。增值税纳税筹划是税务审计工作的重要内容，在实施税务审计时，审计人员应认真审查企业使用增值税纳税筹划，以确保税务审计工作实施的合法性和正确性。

一、增值税纳税筹划的前提条件

(1)规意图

企业实施增值税纳税筹划，首先要遵循规定，特别是要严格遵守法律法规和政策的规定，依据发布的相关税收文件进行税务筹划，防止因筹划不当而引发的一些不利后果。

(2)袜经营

企业实施增值税纳税筹划，应严格遵守税收制度及其相关的实施细则，遵守法律法规的要求，审慎、谨慎地处理经营活动，确保合规经营，有利于降低企业的税负。

(3)务专业知识

企业实施增值税纳税筹划，应当有娴熟的税务专业知识，这对于企业做好税务筹划至关重要。税务专业知识包括对于税收法律法规及相关税法进行准确理解和把握，以及掌握关于税务审计、纳税筹划等方面的专业知识，有效提高企业税务管理水平，有助于减税的实施。

二、增值税纳税筹划的实施措施 - 2 - (1)妙规避税收单一性

企业实施增值税纳税筹划时，要考虑与各条税收法律法规及其实施细则等进行有效结合，有效利用具有条件性税收优惠的政策，如允许以一定比例计入成本，允许计算生产经营成本的准予性支出等，通过规避税收等措施，来降低企业的税收负担。

(2)理计算增值税税款

企业实施增值税纳税筹划时，还需要注意企业的增值税应纳税额的计算，要有意识地进行合理的增值税税款计算，确保税务审计的合法性和正确性，及时发现和消除增值税税款计算中的错误。

(3)握增值税纳税筹划的节奏

增值税纳税筹划的实施需要根据当时的经济形势和用户需求来调整，企业要能够把握增值税纳税筹划的节奏，随时调整自身的政策，实现企业与合规经营环境的有效匹配。