《中华人民共和国企业所得税法》对“纳税人”的范围是如何界定的

中国加入世贸组织：税收面临十大调整我国面临的新一轮税制改革，因改革的形势与背景决定了这次改革与1994年改革有很大的区别，不能全面出击，全面调整，而应当采取渐进方式。

这就是在改革的总体思路把握上要总体设计，分步推进，抓住重点，择机出台。

加入世贸组织后，在税收上将面临十大调整：一、统一内外所得税制（即两法合并）。

主要的是内外资企业法定的税率不统一，实际税负相差很大，税收优惠政策指向性太多、太乱，税前扣除范围与标准内外资企业不一致等。

这些问题在加入世贸后明显成为制约企业生存和的障碍。

因此改革企业所得税制是税收调整的重点。

统一后的企业所得税法，核心的问题是要体现税负公平和国民待遇原则。

1.名义税率确定在什么水平。

根据我国内外资企业近两年的实际税负水平与法定税率比较，继续采用比例税率为好，经测算，统一以后的法定税率确定在约24%左右的水平比较恰当，它低于现行所得税制的法定税率，但接近目前测算的内资企业所得税实际税负水平，而比涉外企业的实际税负水平高。

这一确定还考虑到改革后的所得税前规范扣除，以及税收优惠政策的制定及调整具体。

因为统一税收优惠政策与规范税前会使原税基缩小，但能体现内外资企业公平竞争原则。

2.纳税人如何界定。

统一后的企业所得税制的名称，使用企业所得税法比较符合我国的实际情况。

法人是企业纳税的主体。

今后企业或公司的组建都要按照《公司法》组建，从逻辑关系看这样的企业组织一定是法人，法人便是企业所得税的当然纳税人。

毕业论文3.统一规范税前扣除范围及标准。

这是有关所得税税基宽窄和税负水平高低的重要问题。

因此需要统一所有内外资企业的税前扣除范围和标准，这是一个基本的原则，处理好所得税与财务制度的衔接，并明确一些原则规定十分重要，这是今后方便企业进行纳税核算和进行税务调整的依据。

4.简化、统一税收优惠政策。

现行税收优惠政策的最大缺陷是既多又乱。

优惠政策调整的目标是进一步简化和统一。

但是为了保持政策的连续性，对于未到期的优惠政策执行到期；对于已经到期的将不再执行；对于新颁布的政策不论内外资企业一律执行。

财政关于小微企业税收优惠政策◆《财政部国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》财税〔2021〕52号为进一步扶持小微企业发展，经国务院批准，自2021年8月1日起，对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税;对营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收营业税。

◆《中华人民共和国企业所得税法》中华人民共和国主席令第63号符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。

◆《中华人民共和国企业所得税法实施条例》中华人民共和国国务院令第512号一、企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：一工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元;二其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

◆《财政部国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》财税【2021】117号一、对年应纳税所得额低于6万元含6万元的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

二、本通知所称小型微利企业，是指符合《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例，以及相关税收政策规定的小型微利企业。

注：企业所得税实行核定征收的纳税人不适用◆ 《财政部关于免征小型微型企业部分行政事业性收费的通知》财综字[2021]104号对依照工业和信息化部、国家统计局、国家发展改革委、财政部《关于印发中小企业划型标准规定的通知》工信部联企业[2021]300号认定的小型和微型企业，免征税务部门收取的税务发票工本费。

有利于改善小微企业发展环境的税收优惠政策：◆《财政部国家税务总局关于中小企业信用担保机构有关准备金税前扣除问题的通知》财税〔2021〕62号一、中小企业信用担保机构可按照不超过当年年末担保责任余额1%的比例计提担保赔偿准备，允许在企业所得税税前扣除。

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2023年居民企业和非居民企业的税收政策有哪些？居民企业和非居民企业的税收政策法律分析：居民企业的税收政策：居民企业负有全面的纳税义务。

居民企业应当就其****于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。

居民企业承担全面纳税义务，对本国居民企业的一切所得纳税，即居民企业应当就其在中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。

非居民企业税收政策：非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的****于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。

非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其****于中国境内的所得缴纳企业所得税。

法律依据：《中华人民共和国企业所得税法》第二条企业分为居民企业和非居民企业。

本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

本法所称非居民企业，是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有****于中国境内所得的企业。

第三条居民企业应当就其****于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。

非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的****于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。

非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其****于中国境内的所得缴纳企业所得税。

居民企业是什么意思居民企业是指依照一国法律、法规在该国境内成立，或者实际管理机构、总机构在该国境内的企业。

税法草案所称的居民企业是指依照中国法律、法规在中国境内成立、或者实际管理机构在中国境内的企业。

例如，在我国注册成立的沃尔玛(中国)公司，通用汽车(中国)公司，就是我国的居民企业;在英国、百慕大群岛等国家和地区注册的公司，但实际管理机构在我国境内，也是我国的居民企业。

已于2022年1月1日开始实施的?中华人民共和国企业所得税法?(以下简称新法)及其实施条例(以下简称条例)，是在我国改革开放进入新的历史时期公布实施的一部具有里程碑意义的税收法律法规。

新法统一了企业所得税的纳税义务人，统一了税率，统一了税前扣除方法和标准以及应纳税所得额计算方法，统一了税收优惠，并强化了反避税的措施。

条例在这些方面作了进一步的细化和具体规定。

一、“法人〞与“居民〞：纳税义务人的两个关键词就新法中关于企业所得税纳税义务人的规定，条例作了具体界定和明确。

1、关于“企业〞。

条例中的“企业〞具有广义的外延。

例如，条例第三条规定：“企业所得税法第二条所称依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织〞。

所以，企业所得税法及其实施条例实质上是一部法人所得税法律法规。

在企业所得税纳税义务人中，排除了依照“中国法律、行政法规〞成立的个人独资企业、合伙企业，此类企业一般承担无限责任(有限合伙企业的有限合伙人承担有限责任)，现行税法只对投资人、合伙人征收所得税，对独资企业、合伙企业本身不征收企业所得税，以消除重复征收。

而依照?公司法?设立的一人有限责任公司仍属于企业所得税的纳税义务人，依照外国法律法规成立、取得来自于中国境内所得的个人独资企业、合伙企业仍视为我国企业所得税法中的纳税义务人。

2、关于“居民企业〞与“非居民企业〞的划分。

这一对概念是国际税收中最重要的概念之一，前者承担全面纳税义务，后者承担有限纳税义务。

新法将划分两者的标准由原税法中的单一“注册地〞标准转为“注册地〞与“实际管理机构地〞标准并重。

何为“实际管理机构〞条例第四条明确：是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。

也就是说，无论企业注册于哪一国家或境外地区，只要其在中国境内存在对该企业境内外经营活动进行实质性的(非形式上的)、全面的(非局部的)控制和管理的机构，都界定为我国的居民企业，要求其承担全面纳税义务，从而防范企业通过选择注册地而躲避纳税义务。

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张伟：关于国家税务总局公告2014年第29号文的精彩解读•税种:企业所得税•来源:新浪博客•日期:2014-06-03•引用文档：法规(8)篇，知识(9)篇【正文】大中小国家税务总局2014年第29号公告——将被多次引用的又一经典税政《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》国家税务总局公告2014年第29号根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例（以下简称税法）的规定，现将企业所得税应纳税所得额若干问题公告如下：一、企业接收政府划入资产的企业所得税处理（一）县级以上人民政府（包括政府有关部门,下同）将国有资产明确以股权投资方式投入企业，企业应作为国家资本金（包括资本公积）处理。

该项资产如为非货币性资产，应按政府确定的接收价值确定计税基础。

（二）县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，凡指定专门用途并按《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）规定进行管理的，企业可作为不征税收入进行企业所得税处理。

其中，该项资产属于非货币性资产的，应按政府确定的接收价值计算不征税收入。

县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，属于上述（一）、（二）项以外情形的，应按政府确定的接收价值计入当期收入总额计算缴纳企业所得税。

政府没有确定接收价值的，按资产的公允价值计算确定应税收入。

国有企业改制重组事项，经常会出现五花八门的问题，虽说税法面前公私企业一律平等，可涉及到国有企业，尤其是国资委直管企业，适用税收政策往往有”欲罢不能欲说还休之感”，29号公告对部分问题给出了税务处理原则，可以概括为“一个注意，两个突破，三种处理”。

一个注意，是指要注意该条款只适用于政府（包括政府有关部门）划入资产，没有规范企业间的无偿划转；两个突破，一是将国家投资由增加“实收资本”扩大到“资本公积”，二是将有专项用途的财政性资金可以作为不征税收入的范围，由单纯的货币资金扩大到非货币性资产；三种处理是指，企业接受政府划资产，区别不同情况，按照接受投资（不属于纳税范围）、不征税收入、征税收入三种情形来进行税务处理。

一般纳税人资格认定标准
一般纳税人是指按照国家税法规定，纳税人在一定时期内销售货物、劳务、服务，应税项目的销售额超过一定数额的纳税人。

一般纳税人资格认定标准是指企业在申请一般纳税人资格时需要满足的条件和标准。

下面将详细介绍一般纳税人资格认定标准。

首先，企业应当具有独立承担民事责任的能力。

这意味着企业应当具有独立的
法人资格或者非法人组织的独立经营能力，能够独立进行生产经营活动，并对自己的债务承担责任。

其次，企业应当具有稳定的生产经营场所和必要的生产经营设施。

这是指企业
应当有固定的生产经营场所，并配备了必要的生产经营设施，能够进行正常的生产经营活动。

再次，企业应当具有独立的财务会计账簿和财务报表。

这是指企业应当建立健
全的财务会计制度，能够独立进行财务会计核算，并编制真实、准确的财务报表。

此外，企业应当具有独立开展经营活动的能力。

这是指企业应当具有独立开展
经营活动的能力，能够独立进行市场竞争，并具有独立签订合同、独立承担风险的能力。

最后，企业应当具有独立纳税的能力。

这是指企业应当具有独立纳税的能力，
能够按照税法规定，独立履行纳税义务，并及时、足额地缴纳税款。

综上所述，一般纳税人资格认定标准是企业在申请一般纳税人资格时需要满足
的条件和标准。

企业在申请一般纳税人资格时，应当具有独立承担民事责任的能力、稳定的生产经营场所和必要的生产经营设施、独立的财务会计账簿和财务报表、独立开展经营活动的能力以及独立纳税的能力。

只有满足了这些条件和标准，企业才能被认定为一般纳税人，享受一般纳税人的相关政策和待遇。

股权转让涉及的税收政策伴随着我国资本市场的发展与企业改制的深化，股权转让日渐普遍。

所谓股权转让是指企业的股东将其拥有的股权或股份，部分或全部转让给他人。

股权转让是股东行使股权经常而普遍的方式，我国《公司法》规定股东有权通过法定方式转让其全部出资或者部分出资。

股权转让是公司法的概念，但却与税收有着紧密的联系。

为加强对股权转让税收管理，国家税务总局出台了相关的税收政策，对加强管理起到一定的作用。

目前，与股权转让的税收政策包括流转税、所得税和行为税三类，分税种就征收或暂免征作了明确界定。

一、营业税2003年1月1日前：《营业税税目注释（试行稿）》（国税发[1993]149号）第八、九条对此作出了明确规定：“以不动产（无形资产）投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税。

但转让该项股权，应按本税目征税”。

2003年1月1日后：《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》（财税[2002]191号）对股权转让行为征税重新作出规定，自2003年1月1日起，对以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。

对股权转让不征收营业税。

《营业税税目注释（试行稿）》（国税发[1993]149号）第八、九条中与新规定内容不符的予以废止。

二、企业所得税（一）一般政策规定。

根据新企业所得税法和实施条例规定：“转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。

”因此企业转让股权取得的收入应作为企业的收入总额计算应纳税所得额。

同时法第十六条规定“企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。

”其中净值，是指有关资产、财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。

”（企业所得税法实施条例第七十四条）举例：某公司将长期持有的W公司长期股权投资出售，共得价款15.8万元，存入银行；该项长期股权投资账面余额为15.2万元，未计提减值准备。

增值税纳税人划分标准增值税是一种按照商品增值额征收的一种税收，是国家税收的重要组成部分。

在我国，增值税纳税人的划分标准是非常重要的，它直接影响到纳税人的纳税义务和纳税政策的执行。

那么，增值税纳税人的划分标准是如何确定的呢？首先，根据法律法规的规定，我国对增值税纳税人的划分主要分为一般纳税人和小规模纳税人两种。

一般纳税人是指年销售额超过规定标准的纳税人，他们需要按照国家规定的税率和办法缴纳增值税。

而小规模纳税人是指年销售额未达到规定标准的纳税人，他们可以选择按照固定比例征收的办法纳税。

其次，根据纳税人的行业属性和经营规模，也会对增值税纳税人进行不同的划分。

一般来说，不同行业的企业会有不同的纳税政策和标准，比如对于生产企业和服务企业，对于外贸企业和内贸企业，对于高新技术企业和传统产业企业等，都会有相应的区别对待。

再次，根据纳税人的纳税信用等级，也会对增值税纳税人进行划分。

纳税人的纳税信用等级是指纳税人在纳税过程中的守法纳税记录和纳税行为等方面的评定等级，信用等级越高，享受的纳税优惠政策就越多，纳税义务也就越轻。

最后，根据纳税人的地域位置，也会对增值税纳税人进行不同的划分。

在我国，不同地区的经济发展水平和税收政策都有所不同，一些经济发达地区的纳税人可能会面临更高的纳税标准，而一些欠发达地区的纳税人则可能会享受到更多的税收优惠政策。

综上所述，增值税纳税人的划分标准是多方面的，包括销售额、行业属性、纳税信用等级和地域位置等因素。

纳税人需要根据自身的实际情况，合理选择适合自己的纳税身份，并且要积极遵守国家的税收政策和法律法规，做到守法纳税，共同为国家的税收事业做出贡献。

同时，政府也应该根据不同纳税人的情况，制定更加合理和有利于企业发展的税收政策，促进经济的健康发展。

增值税纳税人的划分标准是一个复杂而又重要的问题，希望各方能够共同努力，为税收事业的发展贡献自己的力量。

新企业所得税法及其实施条例解读第一章总则第一条在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。

个人独资企业、合伙企业不适用本法。

第二条企业所得税法第一条所称个人独资企业、合伙企业，是指依照中国法律、行政法规规定成立的个人独资企业、合伙企业解读：本条主要界定了企业所得税纳税人的问题；原内资企业所得税条例中所界定的纳税人：国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业以及经国家有关部门批准，依法注册、登记的事业单位、社会团体等组织；外商投资所得税法中所界定的纳税人：在中国境内设立的中外合资经营企业、中外合作经营企业和外资企业及在中国境内设立机构、场所，从事生产、经营和虽未设立机构、场所，而有来源于中国境内所得的外国公司、企业和其他经济组织。

与老法相比，新法对纳税人的界定更具概括性，外延也更大；如引用了“组织”的概念；通过引入这个概念，使得税法对纳税人的规定更加抽象、更加全面、更加简洁、更加严谨；另外，新法也首次明确规定，个人独资企业、合伙企业不适用本法（适用于《个人所得税法》）与国外一致。

税收筹划思路：一是如要规避企业所得税尽量将企业注册在企业所得税税率比境内低的境外或地区；二是注册个人独资或个人合伙企业，不仅只征收个人所得税，而且可以按营业收入核定应纳税所得率征收个人所得税。

根据各地对个人独资或合伙企业征收个税的实际情况来看，目前税务机关主要采取核定征收或带征的办法进行税款征收；如根据财税[2000]91号财政部国家税务总局关于印发《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》的通知中对中介行业个人所得税核定10%-30%应税所得个人所得税，由于中介行业的利润较高，实行个人所得税核定征收，节税效果较理想。

例：东莞市个人所得税带征率表行业所得税带征率% 适用范围工业生产工业生产和加工、修理修配商品销售 1 商品批发、零售、批零兼营服务业 2 饮食、旅业、租赁、旅游、仓储、代理、广告、其他服务5 律师事务所、会计师事务所、税务师事务所、审计师事务所、评估师事务所1 个人房屋出租美容美发、沐足、桑拿浴美容美发以及兼营与美容、美发有关的商品销售、沐足、桑拿按摩娱乐业歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅（包括夜总会、练歌房、恋歌房）、音乐茶座（包括酒吧）、网吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺（仅指射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖项目）文化体育 2 表演、播映及其他文化业、经营游览场所、举办各种体育比赛和为体育活动提供场所的业务。

（三）居民纳税人的纳税义务范围（教材有误）全面纳税义务。

（四）非居民纳税人的纳税义务范围根据两个判定标准被确定为非中国居民的个人，即在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满183天的个人，属于我国税法中的非居民纳税人，只就其来源于中国境内的所得向我国政府履行有限纳税义务，依法缴纳个人所得税。

在中国境内无住所的个人，在一个纳税年度内在中国境内居住累计不超过90天的，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税。

在中国境内无住所的个人，在中国境内居住累计满183天的年度连续不满6年的，经向主管税务机关备案，其来源于中国境外且由境外单位或者个人支付的所得，免予缴纳个人所得税。

（延长享受优惠政策年限，吸引人才，由5年变6年！）在中国境内居住累计满183天的任一年度中有一次离境超过30天的，其在中国境内居住累计满183天的年度的连续年限重新起算。

为贯彻落实修改后的《中华人民共和国个人所得税法》和《中华人民共和国个人所得税法实施条例》，现将在中国境内无住所的个人（以下称无住所个人）居住时间的判定标准公告如下：无住所个人一个纳税年度在中国境内累计居住满183天的，如果此前六年在中国境内每年累计居住天数都满183天而且没有任何一年单次离境超过30天，该纳税年度来源于中国境内、境外所得应当缴纳个人所得税；如果此前六年的任一年在中国境内累计居住天数不满183天或者单次离境超过30天，该纳税年度来源于中国境外且由境外单位或者个人支付的所得，免予缴纳个人所得税。

前款所称此前六年，是指该纳税年度的前一年至前六年的连续六个年度，此前六年的起始年度自2019年（含）以后年度开始计算。

2025年，张先生在境内居住满183天，且从2019年开始计算，他在境内居住累计满183天的年度已经连续满六年（2019年至2024年），且没有单次离境超过30天的情形，2025年，张先生应就在境内和境外取得的所得缴纳个人所得税。

企业所得税法实施条例释义连载一 (1)企业所得税法实施条例释义连载二 (3)企业所得税法实施条例释义连载三 (5)企业所得税法实施条例释义连载四 (8)企业所得税法实施条例释义连载五 (10)企业所得税法实施条例释义连载六 (12)企业所得税法实施条例释义连载七 (14)企业所得税法实施条例释义连载八 (15)企业所得税法实施条例释义连载九 (16)企业所得税法实施条例释义连载十 (18)企业所得税法实施条例释义连载十一 (20)企业所得税法实施条例释义连载十二 (22)企业所得税法实施条例释义连载十三 (23)企业所得税法实施条例释义连载一编者按:为了更好地理解和执行新的《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的规定，使各类纳税人能够更好地依法保护自己的合法权益，我们邀请相关部门直接参与起草和修改工作的有关人员，对《中华人民共和国企业所得税法实施条例》进行了详细介绍，对条文逐条进行了详细、权威、深入、精确地解读。

从本期起，《筹划专刊》对解读的部分内容进行摘登。

第一章总则第一条根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）的规定，制定本条例.「释义」本条是关于制定本实施条例的法律依据的规定。

新的企业所得税法于2007年3月16日由第十届全国人民代表大会第五次会议通过，并将于2008年1月1日起实施。

统一的企业所得税法结束了内资、外资企业适用不同税法的历史，统一了有关纳税人的规定，统一并适当降低了企业所得税税率，统一并规范了税前扣除办法和标准,统一了税收优惠政策.为了保证这部重要法律在2008年1月1日以后能够顺利实施，使这部重要法律的有关规定能够真正得以贯彻落实,企业所得税法第五十九条规定:“国务院根据本法制定实施条例。

”国务院及时发布了本实施条例，对企业所得税法的有关规定进行了必要的细化，并与企业所得税法同时于2008年1月1日起生效.因此，本条明确规定，本实施条例，是根据企业所得税法的规定制定的.根据《中华人民共和国立法法》第五十六条规定，国务院为执行法律的规定，可以制定行政法规。

中华人民共和国企业所得税法释义供稿：延吉市国税局政策法规科第一章总则【本章内容提要】本章共四条(第一条至第四条)，主要是规定一些有关企业所得税法的原则问题，主要包括：企业所得税的纳税人范围、纳税人的种类划分、应纳税的所得范围(纳税对象、税基)以及企业所得税的法定税率等。

这些内容都是属于统领全法的纲领性内容和税收基本要素，因此作为第一章“总则"的内容/。

第一条在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。

个人独资企业、合伙企业不适用本法。

【释义】本条是关于企业所得税纳税人的规定。

企业所得税的纳税人，又称“纳税义务人”，是指税收法律、行政法规规定的负有纳税义务的企业单位。

纳税人范围的界定，直接体现到一个国家行使税收管辖权的程度，它是企业所得税法的核心要素之一，为此，本法第一条就明确“在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税”。

“个人独资企业、合伙企业不适用于本法。

”与原税法相比，本法对纳税人的定义作了较大的改进。

根据原内、外资企业所得税法的有关规定，内资企业以独立核算来界定纳税人，并要求同时具备：(1)在银行开设结算账户;(2)独立建立账簿;(3)编制财务会计报表和独立计算盈亏等条件。

我国原内资企业所得税暂行条例虽然对纳税人规定了三个条件，但由于缺少有限责任或自负盈亏的实质性条款，背离了法人作为基本纳税单位的原则;存在征收企业所得税和个人所得税划分不清的问题。

此外，确定纳税人的三个条件在实际工作上存在不好操作的问题，致使纳税人的范围可以人为扩大或缩小，增加了执法的难度。

与原内资企业法不同的是，原外资企业法则以依法注册登记来界定纳税人，其实质就是承担有限责任或者自负盈亏，基本是以法人作为外资企业纳税人的认定标准。

在国际上，对企业征收所得税一般采用公司法人所得税的形式。

中华人民共和国企业所得税法》及其《实施条例》《中华人民共和国企业所得税法》及其《实施条例》（以下简称实施条例）于2008年1月1日正式施行。

实施条例是在坚持科学发展观、建立和谐社会的背景下，根据完善社会主义市场经济体制的总体要求制定的，它借鉴国际惯例，结合中国国情，充分贯彻“简税制、宽税基、低税率、严征管”的原则，在统一税法、公平税负、规范税制、强化调控等方面起到了积极作用，将对企业改革、产业调整有深远的影响。

现将新税法的变化之处作一解读，供广大纳税人阅知。

一、统一了内外资企业所得税税法规定：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。

企业包括内、外资企业。

按照国际通行做法，税法将纳税人划分为“居民企业”和“非居民企业”，并分别规定其纳税义务，即居民企业就其境内外全部所得纳税；非居民企业就其来源于中国境内所得部分纳税。

同时，为了防范企业避税，对依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业也认定为居民企业；非居民企业还应当就其取得的与其在中国境内设立的机构、场所有实际联系的境外所得纳税。

二、“合理”工资薪金才能税前扣除条例规定，企业合理的工资、薪金予以据实扣除，这意味着取消实行多年的内资企业计税工资制度，切实减轻了内资企业的负担。

但允许据实扣除的工资、薪金必须是“合理的”，对明显不合理的工资、薪金，则不予扣除。

今后，国家税务总局将通过制定与《实施条例》配套的《工资扣除管理办法》对“合理的”进行明确。

在职工福利费和工会经费方面，实施条例继续维持了以前的扣除标准，但将“计税工资总额”调整为“工资薪金总额”，扣除额也就相应提高了。

在职工教育经费方面，为鼓励企业加强职工教育投入，实施条例规定，除国务院财税主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

三、业务招待费按发生额60%的比例、最高不超过当年销售（营业）收入的5‰扣除业务招待费是由商业招待和个人消费混合而成的，其中个人消费的部分属于非经营性支出，不应该税前扣除。

中华人民共和国企业所得税法实施条例国务院令第512号《中华人民共和国企业所得税法实施条例》已经2007年11月28日国务院第197次常务会议通过，现予公布，自2008年1月1日起施行。

总理温家宝二○○七年十二月六日第一章总则第一条根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）的规定，制定本条例。

第二条企业所得税法第一条所称个人独资企业、合伙企业，是指依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业。

第三条企业所得税法第二条所称依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。

企业所得税法第二条所称依照外国（地区）法律成立的企业，包括依照外国（地区）法律成立的企业和其他取得收入的组织。

第四条企业所得税法第二条所称实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。

第五条企业所得税法第二条第三款所称机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：（一）管理机构、营业机构、办事机构；（二）工厂、农场、开采自然资源的场所；（三）提供劳务的场所；（四）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；（五）其他从事生产经营活动的机构、场所。

非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。

第六条企业所得税法第三条所称所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。

第七条企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：（一）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；（二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；（三）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；（四）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；（五）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；（六）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。

一般规模纳税人认定标准
一般规模纳税人是指按照国家税收管理部门的规定，纳税人年度销售额在规定
范围内的纳税人。

一般规模纳税人认定标准是税收管理部门对纳税人进行分类管理和征税的依据，其认定标准的合理性和公正性对纳税人和税收管理部门都具有重要意义。

一般规模纳税人的认定标准主要包括销售额、资产总额、从业人数等方面的要求。

首先，销售额是一般规模纳税人认定的核心指标之一。

根据国家税收管理部门的规定，纳税人年度销售额在规定范围内的，可以被认定为一般规模纳税人。

其次，资产总额也是一般规模纳税人认定的重要指标之一。

根据国家税收管理部门的规定，纳税人资产总额在规定范围内的，可以被认定为一般规模纳税人。

另外，从业人数也是一般规模纳税人认定的重要指标之一。

根据国家税收管理部门的规定，纳税人从业人数在规定范围内的，可以被认定为一般规模纳税人。

一般规模纳税人认定标准的合理性和公正性对纳税人和税收管理部门都具有重
要意义。

合理的认定标准可以有效地减少纳税人和税收管理部门之间的纠纷，保障纳税人的合法权益，促进税收的公平公正。

因此，税收管理部门在制定一般规模纳税人认定标准时，应当充分考虑市场经济的发展情况和纳税人的实际情况，合理确定销售额、资产总额、从业人数等指标，确保认定标准的科学性和合理性。

总之，一般规模纳税人认定标准是税收管理部门对纳税人进行分类管理和征税
的依据，其合理性和公正性对纳税人和税收管理部门都具有重要意义。

税收管理部门应当充分考虑市场经济的发展情况和纳税人的实际情况，合理确定认定标准，保障纳税人的合法权益，促进税收的公平公正。