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类别交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产长期股权投资成本法权益法取得时借：交易性金融资产—成本(按公允价值计量）应收股利（已宣告未发放的股利）应收利息（已到付息期未付息）投资收益（交易费用）贷：银行存款借：持有至到期投资—成本（面值）应收利息（已到付息期未付息）贷：银行存款持有至到期投资—利息调整（差额，或借方）借：可供出售金融资产—成本（公允价值+相关交易费用）应收股利（已宣告未发放的股利）贷：银行存款借：长期股权投资应收股利贷：银行存款初始成本＞占有份额（不调整成本）初始成本＜占有份额（计营业外收入）借：长期股权投资--成本贷：银行存款营业处收入分配现金借：应收股利贷：投资收益1、实际利率法确认投资收益借：应收利息（票面利率*面值）持有至到期投资—利息调整（差额，或贷方）借：应收股利贷：投资收益宣告时：借：应收股利贷：投资收益派发时借：银行存款贷：应收股利（1）持有期间被投资单位实现收益时：借：长期股权投资---损益调整贷：投资收益（2）被投资单位宣告发放现金股利时：借：应收股持有期间股利贷：投资收益利贷：长期股权投资---损益调整收到被投资单位宣告发放的现金股利时借：银行存款贷：应收股利公允价值变动借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益2、重分类借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）持有至到期投资—利息调整贷：持有至到期投资—成本资本公积—其他资本公积借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：其他综合收益注：被投资方发行亏损，不作财务处理。
被投资单位发生净损益以外的所有者权益：借或贷：长期股权投资--其他综合收益借或贷：其他综合收益注：被投资企业宣告分派股票股利，投资单位不作账务处理。
借：银行存款公允价值变动损益贷：交易性金融资借：银行存款持有至到期投资—利息调整贷：持有借：银行存款其他综合收益贷：可供出售投资收益=处置价款-账面价值借：银行存款（实际收到的借：银行存款（实际收到的金额）贷：长期股权投资--成本（账面余额）处置产—成本公允价值变动投资收益至到期投资—成本投资收益金融资产—成本—公允价值变动投资收益金额）长期股权投资减值准备（已计提的减值准备）贷：长期股权投资（账面余额）应收股利（尚未领取的现金股利或利润）投资收益（差额，借或贷）注：长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
持有至到期投资、交易性金融资产、可供出售金融资产的联系与区别公司发行的股票2000000股，占红光公司有表决权股份的5％，对红光公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。
20×5年5月 10 El，大华公司收到红光公司发放的上年现金股利400000元。
20×5年12月31日，该股票的市场价格为每股13元。
大华公司预计该股票的价格下跌是暂时的。
20×6年，红光公司因违犯相关证券法规，受到证券监管部门查处。
受此影响，红光公司股票的价格发生下挫。
至20×6年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股6元。
20×7年，红光公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股10元。
假定20×6年和20×7年均未分派现金股利，不考虑其他因素，则大华公司有关的账务处理如下：(1)20×5年1月1日购入股票借：可供出售金融资产——成本 30000000 贷：银行存款 30000000(2)20×5年5月确认现金股利借：应收股利 400000贷：可供出售金融资产——成本 400000注：收到投资前的股利，冲减成本。
此时，可供出售金融资产的账面余额2960万元(3000-40)。
借：银行存款 400000贷：应收股利 400000(3)20×5年12月31日确认股票公允价值变动借：资本公积——其他资本公积 3600000贷：可供出售金融资产——公允价值变动 3600000(4)20×6年12月31日，确认股票投资的减值损失借：资产减值损失(2000000×6-29600000)17600000贷：资本公积——其他资本公积 3600000可供出售金融资产——公允价值变动 14000000(5)20×7年12月31日确认股票价格上涨借：可供出售金融资产——公允价值变动 8000000贷：资本公积——其他资本公积 8000000（注：素材和资料部分来自网络，供参考。
借：交易性金融资产—成本(按公允价值计量）取得时 应收股利（已宣告未发放的股利）应收利息（已到付息期未付息）投资收益（交易费用）贷：银行存款、其他货币资金-存出投资款宣告分红或利息到期时借：应收股利（应收股利）贷：投资收益定义目的是为了短期获利的近期出售的股票债劵（非货币性资产），以公允价值计量且其变动损益计入当期损益、投资收益，包含衍生金融资产和非衍生金融资产。
类别交易性金融资产入账成本买价（公允价值）-已经宣告但未发放的股利（或—已经到期未收到的股利）入账处理实际收到股利或利息时：分配现金股利借：其他货币资金-存出投资款贷：应收股利（应收股利）持有期间赚了：借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值变动赔了：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产-公允价值变动借：银行存款净售价）公允价值变动损益（也可能在贷方）贷：交易性金融资产—成本（持有期间公允价值净增值额）—公允价值变动处置投资收益（倒挤认定 损失计借方 收益计贷方）同时借：公允价值变动损益贷：投资收益赔了做相反分录2014年新版交易性金融资产、持有别持有至到期投资到期日固定，回收金额固定或可确定持有到期投资的债劵。
（货币资金）非衍生金融资产卖价—到期未收到的利息+交易费）（期初债劵的实际价值、初次摊余成本）借：持有至到期投资—成本（面值）—利息调整（初始入账成本-购入时含未到期利息-债劵面值）（溢价计借 折价计贷）应收利息（已到付息期未未领取的利息）贷：银行存款、其他货币资金等持有至到期投资—利息调整（差额，或借方）1、实际利率法确认投资收益借：应收利息（票面利率*面值）持有至到期投资—应计利息（一次还本付息、按票面计算的利息）贷：投资收益（期初摊余成本*实际利率）持有至到期投资—利息调整（溢价在贷方、差额倒挤，折价在借方）2、重分类借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）持有至到期投资—利息调整贷：持有至到期投资—成本资本公积—其他资本公积发生减值时，借：资产减值损失 贷：持有到期投资减值准备恢复时做相反的分录。
交易性金融资产，持有至期投资，可供出售金融资产、投资性房地产比较项目取得持有公允价值变动减值计提（转回）出售（处置）交易性金融资产1、按取得时公允价值入账，2、支付价款包含已宣告尚未发放股利或已到付息期尚未领取利息单独确认为应收项目3、相关交易费用作为投资收益处理持有期间宣告发放的现金股利或利息确认为应收项目并计入投资收益1、资产负债表日公允价高于账面余额差额：借记：交易性金融资产--公允价值变动，贷记：公允价值变动损益2、资产负债表日公允价低于账面余额差额；借记：公允价值变动损益，贷记：交易性金融资产--公允价值变动出售时：1、公允价（出售取得的价款）与账面余额的差额作为投资收益2、转出原记入公允价值变动损益，由公允价值变动损益转为投资收益借：公允价值变动损益贷：投资收益持有至到期投资1、按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“持有至到期投资——利息调整”科目核算）相关交易费用计入持有至到期投投资成本2、支付价款包含已宣告尚未发放股利或已到付息期尚未领取利息单独确认为应收项目1、债券利息收入：（1）分期付息，一次还本的；借：应收利息（票面利率计算）贷：投资收益（实际利率计算）持有至到期投资—利息调整（或借记）（2）一次还本付息：借：持有至到期投资—应计利息贷：投资收益持有至到期投资1、账面价值高于预计未来现金流量的，将其差额借：资产减值损失—计提的持有至期投资减值准备贷：持有至期投资减值准备2、以后价值恢复的，在原记减值金额范围内转回借：持有至期投资减值准备贷：资产减值损失—计提的持有至期投资减值准备出售时：1、出售取得的价款与账面价值之间的差额作为投资收益2、同时结转已计提的减值准备借：银行存款（其他货币资金）持有至期投资减值贷：持有至期投资—成本--利息调整---应计利息投资收益—利息调整可供出售的金融资产1、按公允价值和交易费用之和计量，相关交易费用计入可供出售金融资产投资成本3、支付价款包含已宣告尚未发放股利或已到付息期尚未领取利息单独确认为应收项目持有期间的现金股利或债券利息计入投资收益1、债券利息收入：（1）分期付息，一次还本的；借：应收利息贷：投资收益可供出售的金融资产—利息调整（或借记）（2）一次还本付息：借：可供出售的金融资产—应计利息贷：投资收益可供出售的金融资产—利息调整可供出售的金融资产公允价值变动作为其他综合收益，计入所有者权益，不构成当期利润1、公允价值高于账面价值差额借：可供出售金融资产--公允价值变动贷：资本公积—其他资本公积2、公允价值低于账面价值差额借：资本公积—其他资本公积贷：可供出售金融资产--公允价值变动1、可供出售金融资产发生减值时借：资产减值损失贷：资本公积—其他资本公积可供出售金融资产—减值准备2、以后价值恢复的，在原记减值金额范围内转回借：可供出售金融资产—减值准备贷：资产减值损失如果是股票等权益工具借：可供出售金融资产—减值准备贷：资本公积—其他资本公积出售时：1、出售取得的价款与账面价值之间的差额作为投资收益2、同时结转已计提的减值准备借：银行存款（其他货币资金）贷：可供出售金融资产—成本--公允价值变动---利息调整--应计利息投资收益同时借：资本公积—其他资本公积贷：投资收益投资性房地产按取得时的成本计量1、外购成本：买价、相关税费及其他支出2、自行建造成本：建造该项房地产达到预定可使用状态前发生的必要支1、成本模式计量:比同固定资产、无形资产核算，计提折旧、摊销;折旧、摊销计入“其他业务成本”公允价值模式下：1、资产负债表日公允价高于账面余额差额：借记：投资性房地产--公允价值变动，贷记：公允价值变动损益成本模式下:要进行减值测试1、成本模式计量:处置收入计入“其他业务收入”转销成本\折旧\减值,计入“其他业务支出”2、公允价值模式下：出3、内部转换：按转换日的账面余额或公允价值，贷差列入“资本公积-其他资本公积”，借差列入“公允价值变动损益”公允模式计量:不计提折旧、摊销；3、计量模式变更：（1）成本转公允：账面价值与公允价值的差额调整留存收益（2）公允模式不得转成本模式2、资产负债表日公允价低于账面余额差额；借记：公允价值变动损益，贷记：投资性房地产--公允价值变动处置收入计入“其他业务收入”转销成本\公允价值变动计入“其他业务支出”原转换日计入“资本公积-其他资本公积”的金额一并结转列入“其他业务收入”。
1.取得阶段1、按支付支付的价款+相关的费用税金后作为入账价值2、购买的价款已宣告但尚未领取的现金股利或股利单独作为应收股利，不作为长期股权投资的入账价值例如：甲公司从二级市场购买乙公司股份60%，作为长期股权投资，支金股利20万元，次月甲公司借：长期股权投资 2006万应收股利 40万贷：其他货币资金-存出投资款 2046长期股权投资（成本法）考点：1、长期股权投资的入账价值=实际支付的价款+相关税费-价款中已宣告尚未领取的现金股利=2、出售时取得的收益=出售时取得的价款-账面价值=2200-2006=194万元（注意此时的账面价3、持有至出售时获得的收益=出售时取得的价款-账面价值+持有期间获得的收益=2200-2006+4、账面余额：由于成本法的长期股权投资不存在调整事项，账面余额则为入账价值=2006万元5、账面价值=账面余额-长期股权投资减值准备1.取得阶段（孰高原则,差额入营业外收入）初始成本=取得时的价款+相关税费（不包括已宣告为发放的现金股利）投资时应享有被投资单位净资产（公允）份额理解为被投资单位公允的净资产或者是所有者权益)1、初始成本>投资时应享有被投资单位净资产（公允）份额按初始成本作为入账价值2、初始成本<投资时应享有被投资单位净资产（公允）份额初始成本=569万+1万=570万元投资时应享有被投资单位净资产（公允）份额=2200*25%=550万元初始成本570万>所占份额550万，孰高原则，按初始成本入账借：长期股权投资-成本 570万贷：其他货币资金-存出投资款 570万元假如上例：初始成本为530万<投资时应享有被投资单位净资产（公允）份额550万借：长期股投资-投资成本 550万贷：其他货币资金-存出投资款 530万营业外收入 20万考点：1、入账价值的确定：根据孰高原则，计入长期股权投资-投资成本的金额570万2、入账时营业外收入的金额为：20万，根据入账的会计分录1.取得阶段2、债券投资的处理方式类似持有至到期投资处理可供出售金融资产1、股权型类似交易性金融资产，区别在于交易费用计入可供出售金融资产入账价值不计入投资收益长期股权投资（权益法）按投资时应享有被投资单位净资产份额作为入账价值，差额计入营业外收入例：A公司2012年取得B公司25%股份，实际支付价款569万元，另外支付手续费1万元，取得B公司股份时，B公司可辨认净资产的公允价值为2200万。
