长期股权投资1

第二节长期股权投资的初始计量三、对子公司投资的初始计量（一）同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资1.长期股权投资的初始投资成本的确定同一控制下企业合并形成的长期股权投资，合并方应当在合并日按照取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

（1）若子公司（被合并方）为最终控制方企业集团内部注册设立合并日长期股权投资的初始投资成本=合并日被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值×合并方持股比例（2）若子公司（被合并方）为最终控制方外部控股合并形成合并日长期股权投资的初始投资成本=被合并方在合并日按购买日公允价值持续计算的应纳入最终控制方合并财务报表的可辨认净资产账面价值×合并方持股比例+购买日最终控制方收购被合并方时归属于最终控制方的商誉《企业会计准则解释第６号》〔财会[2014]1号〕：根据《企业会计准则第20号——企业合并》，在同一控制下的企业合并中，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。

在被合并方是最终控制方以前年度从第三方收购来的情况下，合并方在编制财务报表时，应如何确定被合并方资产、负债的账面价值？答：同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制不是暂时性的。

从最终控制方的角度看，其在合并前后实际控制的经济资源并没有发生变化，因此有关交易事项不应视为购买。

合并方编制财务报表时，在被合并方是最终控制方以前年度从第三方收购来的情况下，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时起，一直是一体化存续下来的，应以被合并方的资产、负债（包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉）在最终控制方财务报表中的账面价值为基础，进行相关会计处理。

【例题】甲公司为某一集团母公司，A公司为其一子公司。

2×18年1月1日，甲公司以银行存款400万元，从集团外部非关联方购入B公司100%股权，形成非同一控制下的控股合并。

什么是长期股权投资？长期股权投资是指通过投资取得被投资单位的股份。

企业对其他单位的股权投资，通常视为长期持有，以及通过股权投资达到控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险。

长期股权投资简单的理解就是对某企业进行长期投资，是长期投资，成为该企业的股东的。

不是短期，短期的往往并入交性金融资产的。

投资的企业又有这几种，比如甲企业有子公司叫乙公司，甲公司对乙公司投资，就是母公司对子公司投资。

又例如甲和丙企业一起创办了丁公司，甲和丙一起经营丁，意思都有决策能力。

那么甲公司投资的是合营企业、共同控制的。

例如甲对丙企业投资，但投入的资金很少，经营权在丙上，那么甲就是对不具有控制的企业投资。

如果甲投入资金很多，成为丙的大股东，就有重大影响了。

长期股权投资的的主要目的是什么？企业进行股权融资，本身就是需要资金周转，所以投资者投资必然是长期的过程。

但它长期、流动性差相应是带来的高额回报。

长期股权投资的成本法和权益法各自的适用范围是什么?长期股权投资的权益法的适用范围：1、权益法适用情况是对合营、联营企业的长期股权投资核算，通常占股在20%~50%。

2、对投资收益的处理权益法对应地你可以理解成是权责发生制，只要被投资企业年终有了利润，不管其分不分，我都按照我享有的份额按比例确认投资收益，调整长期股权投资的账面价值。

3、企业对被投资单位具有共同控制或重大影响时，长期股权投资应当采用权益法核算。

企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资，即企业对其合营企业的长期股权投资。

企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资，即企业对其联营企业的长期股权投资。

长期股权投资的成本法的适用范围：1、成本法适用情况为能够实施控制的企业或者是子公司（即占股在50%以上）。

2、成本法你可以简单理解成是收付实现制，被投资企业宣告发股利的时候我才确认投资收益，不管其是盈利还是亏损。

成本法下长期股权投资的账面价值除非增加或减少了投资，不然一般不会调整。

长期股权投资的通俗理解
这个是学习会计的难点，因为平常接触少。

很难用几句话说清楚，这里把处理过程和思路说说。

一、取得长期股权投资要分三种情况，其投资成本的计量不同：
1、同一控制下的企业合并取得，按对方账面价值入账，与本方支付的账面价值存在差额的记入资本公积或盈余公积；
2、非同一控制下的企业合并取得，按本方支付的公允价值入账；
3、非企业合并取得，按本方支付的公允价值入账。

二、持有期间的处理分成本法和权益法两种。

1、成本法下，对方发放投资前的股利减少投资成本，超出部分作为投资收益，收到股利时，借：银行存款，贷：长期股权投资或投资收益；
2、权益法下，
(1)如果投资成本小于应享有对方的份额，则其差额作为营业外收入，并同时调增投资成本；
(2)对方实现利润，按应享有部分，借：长期股权投资-损益调整，贷：投资收益，
到股利时，借：银行存款，贷：应收股利；
款(如果存在)、预计负债(如果还需额外承担)，实现盈利后按相反的顺序和方向做。

三、处置时，按实际收到的款项借：银行存款；
按长期股权投资账面价值，分别贷记：成本、损益调整、其他变动；
按收款额与成本的差额借记或贷记投资收益。

（如果涉及记入资本公积的部分，还要从资本公积转到投资收益）。

长期股权投资案例分析【1】【案例一】2016年6月30日，A公司向其母公司P发行10 000000股普通股（每股面值1元，每股公允价值为4.34元），取得母公司P拥有对S公司100%的股权，合并当日起能够对S公司实施控制。

合并后S公司仍维持其独立法人地位继续经营。

2016年6月30日，P公司合并财务报表中的S公司净资产账面价值为40000000元。

假定A公司和S公司都受P公司最终同一控制，在企业合并前采用的会计政策相同。

不考虑相关税费等其他因素影响。

A公司在合并日应确认对S公司的长期股权投资，初始投资成本为应享有S公司在P公司合并财务报表中的净资产账面价值的份额，账务处理为：借：长期股权投资——S公司 40000 000贷：股本 10000 000资本公积——股本溢价 30000 000【揭示：此案例属于同一控制下的企业合并；合并方应当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额作为长期股权的初始投资成本。

长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当依次调整资本公积、盈余公积和未分配利润。

合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他费用，于发生时计入当期损益。

与发行权益工具作为合并对价相关的交易费用，应当依次冲减资本公积、盈余公积和未分配利润。

与发行债权工具作为合并对价直接相关的交易费用，应计入债务工具的初始确认金融。

】【案例二】【例5.2】2016年1月1日，A公司取得同一控制下的B公司25％的股份，实际支付款项90000 000元，能够对B公司施加重大影响。

相关手续于当日办理完毕。

当日，B公司可辨认净资产账面价值为330 000000元。

2016年度及2017年度，B公司共实现净利润15000000元，无其他所有者权益变动。

2018年1月1日，A公司以定向增发30 000000股普通股（每股面值1元）的方式取得同一控制下另一企业所持有的B公司35%的股权，相关手续于当日完成。

第五章　长期股权投资本章考情分析本章是历年考试中的重点章节和难点章节，在考试中各种题型均可能出现。

同时，本章也是难度较大的一章，尤其长期股权投资的权益法核算和各种核算方法的转换（包括与金融工具之间的转换），应特别注意。

另外，本章内容与合并财务报表的相内容可以在综合题中出现，试题难度非常大，必须加以熟练掌握。

本章考情分析题型2016年2015年2014年单选题1题1.5分多选题1题2分计算题综合题1题15分合计1题1.5分1题15分1题2分注：2014年涉及综合题（合并财务报表）。

本章教材主要变化本章内容无实质性变化。

本章基本结构框架第一节　长期股权投资的范围和初始计量一、长期股权投资的范围长期股权投资，包括以下内容：（注意核算范围的变化，“三无”除外）1.（成本法）投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；其中：控制：是指投资方拥有对被投资单位的权力，通过参与被投资单位的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资单位的权力影响其回报金额。

（详见第20章）2.（权益法）投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资，即对合营企业投资。

其中：①共同控制：是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。

②相关活动：是指对某项安排的回报产生重大影响的活动。

某项安排的相关活动应当根据具体情况进行判断，通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处置、研究与开发活动以及融资活动等。

③在判断是否存在共同控制时：首先判断是否由所有参与方或参与方组合集体控制该安排；其次再判断该安排相关活动的决策是否必须经过这些参与方一致同意。

【特别提示】a.如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制。

即，共同控制合营安排的参与方组合是唯一的。

b.仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制。

长期股权投资的核算方法(成本法和权益法)
长期股权投资是指投资者在有限或无限期内购买其他公司的股权，并持有该股权。

长期股权投资是一种股权投资，因此，根据资产确认成本的原则，要对长期股权投资进行核算，其中包括成本法和权益法两种方法。

成本法是指将买入的股权按照实际成本计算，其中包括买入股权时支付的现金以及与股权买入相关的各种费用，如律师费、财务顾问费、交易佣金等。

在之后的会计期间中，长期股权投资的成本可以调整。

将实际股权成本与如果分别支付股息和收到股权分红的金额进行对比，长期股权投资的回报率（即投资回报率或预期回报率）也可得出。

权益法是指投资者持有股份所占比例小于50％的股权，股权成本以买入时的购买成本为基础进行计算。

如果投资者持有的股份所占比例大于50％，则需要按照会计准则的规定进行合并会计核算，来计算长期股权投资的估值。

对于这种情况，投资者需要给出自己持有的该公司的完整财务报表，并按照报表数据计算出自己在该公司的财务占比。

不同的公司有不同的会计准则，对于长期股权投资的核算方法可能有所不同。

在选择核算方法时，需要仔细考虑各种因素，并在考虑多方面因素后做出正确的决策。

长期股权投资是一种长期且可持续的投资，需要考虑的因素有时跨越多年，因此选择正确的核算方法是非常重要的，有助于确保长期股权投资能够带来符合预期的收益。

长期股权投资例题1(1)【例题1】甲公司和乙公司同为a集团的子公司，2021年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。

（1）若甲公司支付银行存款720万元借：长期股权投资800贷：银行存款720资本公积―资本溢价80（2）若甲公司支付银行存款900万元借：长期股权投资800资本公积―资本溢价100贷：银行存款900如资本公积不足冲减，冲减留存收益[案例2 ] A公司和B公司都是A集团的子公司。

2022年8月1日，A公司发行600万股普通股（每股票面价值1元）作为公司B股的60%股权。

同一天，企业B的总账面净资产为1300万元。

借方：长期股权投资780（1300）×60%）借款：股本600资本公积--股本溢价180[案例3 ] 2022年1月1日，A公司投资于B公司，固定资产和银行存款为200万元（A公司和B公司不是同一控制下的两家公司），占B公司注册资本的60%，固定资产原价为8000万元，累计计提折旧500万元，计提固定资产减值准备200万元，公允价值7600万元。

其他相关税费不予考虑。

a公司的会计处理如下：借方：固定资产清算7300累计折旧500固定资产减值准备200贷：固定资产8000借方：长期股权投资7800（200+7600）贷方：固定资产清算7300银行存款200营业外收入300【例题4】2021年5月1日，甲公司以一项专利权和银行存款200万元向丙公司投资（甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的70%,该专利权的账面原价为5000万元，已计提累计摊销600万元，已计提无形资产减值准备200万元，公允价值为4000万元。

不考虑其他相关税费。

甲公司的会计处理如下：借：长期股权投资4200（200+4000）累计摊销600无形资产减值准备200营业外支出200信贷：无形资产5000银行存款200【例题5】甲公司2021年4月1日与乙公司原投资者a公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。

2010年《初级会计实务》：长期股权投资（1）
一、长期股权投资概述
二、长期股权投资的核算
为了核算企业的长期股权投资，企业应当设置“长期股权投资”、“投资收益”等科目
(一)长期股权投资初始投资成本的确定
非企业合并形式以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。

注意：
1.企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。

2.企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。

(二)长期股权投资的核算方法
长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法;二是权益法。

1.成本法
(1)成本法核算的长期股权投资的范围
①企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。

即企业对子公司的长期股权投资。

注意：企业对子公司的长期股权投资应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。

②企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

(2)成本法的核算步骤
①取得长期股权投资时
借：长期股权投资 (金额为初始投资成本)
应收股利 (金额为已宣告但尚未发放的现金股利或利润)
贷：银行存款 (金额为实际支付的价款、税费等)。

2020年真题抢分班10天速刷篇第五章长期股权投资【知识点1】一次交易形成非同一控制下企业合并年份分值2019—Ⅰ 1.5分【单选题】2×18年1月1日，甲公司以定向增发1 500万股普通股（每股面值为1元、公允价值为6元）的方式取得乙公司80%股权，另以银行存款支付股票发行费用300万元，相关手续于当日完成，取得了乙公司的控制权，该企业合并不属于反向购买。

当日，乙公司所有者权益的账面价值为12 000万元。

本次投资前，甲公司与乙公司不存在关联方关系。

不考虑其他因素，甲公司该长期股权投资的初始投资成本为（）万元。

（2019年）A. 9 600B. 9 900C. 9 300D. 9 000【答案】D【解析】甲公司取得乙公司的股权属于非同一控制下的企业合并，长期股权投资的初始投资成本=付出对价的公允价值=1 500×6=9 000（万元）。

【知识点2】采用权益法进行后续计量的长期股权投资年份分值年份分值201515分后续课程获取务必添加微信L937481324最新版初会中会高会注会经济师资产评估师税务师审计师资料均有！【综合题】甲公司2013年至2015年对乙公司股票投资的有关资料如下：资料一：2013年1月1日，甲公司定向发行每股面值为1元，公允价值为4.5元的普通股1 000万股作为对价取得乙公司30%有表决权的股份。

交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司股份；交易后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。

取得投资日，乙公司可辨认净资产的账面价值为16 000万元，除行政管理用W固定资产外，其他各项资产、负债的公允价值分别与其账面价值相同。

该固定资产原价为500万元，原预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，已计提折旧100万元；当日，该固定资产的公允价值为480万元，预计尚可使用4年，与原预计剩余年限相一致，预计净残值为零，继续采用原方法计提折旧。