会计实务：韩为外国人才减免所得税

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会计实务-涉外人员个人所得税政策解析(二)
本文所称涉外人员是指取得跨境收入且该收入需要在我国缴纳
个人所得税的人员。

涉外人员个人所得税是个人所得税政策的重点和难点，本文依据现行税制解析涉外人员个人所得税，并重点阐述工资薪金所得项目的税务处理，供大家在实务工作中参考。

三、在我国境内无住所的个人获得股权激励的个人所得税处理（一）非上市公司股权激励
非上市公司授予在我国境内无住所的外籍员工股票（权）期权、限制性股票、股权奖励，符合财税[2016]101号文件相关要求的，亦可享受递延纳税政策，即在取得股权激励时暂不纳税，递延至转让该股权时，以股权转让收入减除股权取得成本以及合理税费后的差额为应纳税所得额，适用财产转让所得按20%的税率计算缴纳个人所得税。

根据《实施条例》第五条第（三）项规定的收入来源地判断原则，在我国境内无住所的外籍员工转让境内股权时，无论受让方在境内还是境外，均需缴纳个人所得税。

对于不符合递延纳税条件的非上市公司股权激励，仍需按国税发[1998]9号、国税发[2004]80号等文件规定适用工资薪金所得计征个人所得税，并按照其在境内工作居住时间确认纳税义务。

个人认购股票等有价证券而从雇主取得折扣或补贴收入，如果数额较大，可由个人自行选择，在不超过六个月的期限内，平均分月计入个人工资、薪金所得计算缴纳个人所得税，同时在纳税申报时应作出说明。

（二）上市公司股权激励。

韩为外国人才减免所得税阳艳平７月７日，韩国政府宣布，从明年１月起大幅降低在韩工作外国人的个人所得税以及外商投资企业的公司所得税。

这项新的税收优惠政策旨在吸引更多的国际人才和外国资本，以促进韩国的经济发展。

外国人所得税平均降低２０％韩国财政经济部宣布，将外籍人员个人所得税的税率从７．５％～２５．７％降低到５．５％～２１．７％，条件是这些外国人在跨国公司韩国分公司或韩国国内企业工作，并向韩国政府纳税。

韩政府还规定，受雇在韩国工作的外籍人员的海外劳务津贴（如生活费津贴、劳动强度差别津贴、教育津贴等）若不超过其基本工资的４０％，可全部免税。

而韩国税法原来规定的免税比例是２０％，这次提高了一倍。

根据减税方案，外国人个人所得税的降税幅度为１５．４％～２７．２％，平均降低２０％。

例如，一位年薪为１０万美元的外国人的税负将从１４５２５美元降低到１１００８美元，每年可节省３５１７美元，降低了２４．２％。

另外，该方案还向外资企业提供了所得税“免７减３”的优惠。

韩财经部规定投资制造业的外商，若其项目总额超过５０００万美元，可在七年内免征所得税，随后三年减半征收所得税。

同时，免除该企业三年内进口资本品的所有关税、消费税和增值税。

投资物流的外商享受上述优惠的最低投资额为３０００万美元，而投资旅馆和传统行业的外商享受优惠的最低投资额为２０００万美元。

为外国人减税是否对本国国民构成“逆歧视”有分析家说，韩国政府出台新税收优惠政策，是想借成功举办世界杯的东风，为韩国引来国际人才与投资。

但是，由于韩国政府的减税方案是针对外国人的特惠措施，在国内也引起了一些争论，有人认为该优惠政策是对本国国民的“逆歧视”。

韩国政府认为，对外籍人才实行税收优惠是出于经济发展需要。

事实上，最近几年已经有不少国家采取类似措施。

２０００年，瑞典对外国人才大幅降税：外国人在瑞典工作的头三年，只对其应税所得的７５％计征个人所得税，准许扣除其在瑞典境内调动工作的费用、每人每年返乡两次的费用以及子女的学费。

一、外籍人员个税减免规定按照《个人所得税法》、《个人所得税法实施条例》和国税发[1994]148号文件的规定，境外人员的下列所得免征个人所得税：1.按照我国有关法律规定应当免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。

2.在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过90天的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税。

按照（94）财税字第020号、国税函发[1996]417号、国税发[1997]054号等文件规定，境外人员的下列所得，暂免征收个人所得税：1.外籍个人以非现金形式或者实报实销形式取得的合理的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费，暂免征收个人所得税。

对于住房补贴、伙食补贴、洗衣费，应由纳税人在首次取得上述补贴或上述补贴数额、支付方式发生变化的月份的次月进行工资薪金所得纳税申报时，向主管税务机关提供上述补贴的有效凭证，由主管税务机关核准确认免税。

对于搬迁费，应由纳税人提供有效凭证，由主管税务机关审核认定，就其合理的部分免税。

2.外籍个人按合理标准取得的境内、境外出差补贴，暂免征收个人所得税。

对此类补贴，应由纳税人提供出差的交通费、住宿费凭证（复印件）或企业安排出差的有关计划，由主管税务机关确认免税。

3.外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分，暂免征收个人所得税。

对探亲费，应由纳税人提供探亲的交通支出凭证（复印件），由主管税务机关审核，对其实际用于本人探亲，且每年探亲的次数和支付的标准合理的部分给予免税。

对于语言训练费和子女教育费，应由纳税人提供在中国境内接受上述教育的支出凭证和期限证明材料，由主管税务机关审核，对其在中国境内接受语言培训以及子女在中国境内接受教育取得的语言培训费和子女教育费补贴，且在合理数额内的部分给予免税。

4.外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得，暂免征收个人所得税。

一、外籍人员个税减免规定按照《个人所得税法》、《个人所得税法实施条例》和国税发[1994]148号文件的规定，境外人员的下列所得免征个人所得税：1.按照我国有关法律规定应当免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。

2.在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过90天的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税。

按照（94）财税字第020号、国税函发[1996]417号、国税发[1997]054号等文件规定，境外人员的下列所得，暂免征收个人所得税：1.外籍个人以非现金形式或者实报实销形式取得的合理的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费，暂免征收个人所得税。

对于住房补贴、伙食补贴、洗衣费，应由纳税人在首次取得上述补贴或上述补贴数额、支付方式发生变化的月份的次月进行工资薪金所得纳税申报时，向主管税务机关提供上述补贴的有效凭证，由主管税务机关核准确认免税。

对于搬迁费，应由纳税人提供有效凭证，由主管税务机关审核认定，就其合理的部分免税。

2.外籍个人按合理标准取得的境内、境外出差补贴，暂免征收个人所得税。

对此类补贴，应由纳税人提供出差的交通费、住宿费凭证（复印件）或企业安排出差的有关计划，由主管税务机关确认免税。

3.外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分，暂免征收个人所得税。

对探亲费，应由纳税人提供探亲的交通支出凭证（复印件），由主管税务机关审核，对其实际用于本人探亲，且每年探亲的次数和支付的标准合理的部分给予免税。

对于语言训练费和子女教育费，应由纳税人提供在中国境内接受上述教育的支出凭证和期限证明材料，由主管税务机关审核，对其在中国境内接受语言培训以及子女在中国境内接受教育取得的语言培训费和子女教育费补贴，且在合理数额内的部分给予免税。

4.外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得，暂免征收个人所得税。

解读外籍人员和境外所得个人所得税政策个人所得税是许多纳税人也是社会普遍关注的一个税种，本文就截至第五次修订涉及到的外籍人员和境外所得方面的个人所得税做一个解读。

一、对外籍个人计算其工资、薪金所得个人所得税应纳税所得额时，除按月减除费用2000元以外，还可享受2800元的附加减除费用。

《个人所得税法》第六条是这样规定的：对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人，可以根据其平均收入水平、生活水平以及汇率变化情况确定附加减除费用，附加减除费用适用的范围和标准由国务院规定。

《个人所得税法实施条例》第二十七条至第三十条规定：附加减除费用，是指每月在减除2000元费用的基础上，再减除条例第二十九条规定的2800元费用。

附加减除费用适用的范围，是指：(一)在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；(二)应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家；(三)在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；(四)国务院财政、税务主管部门确定的其他人员。

华侨和香港、澳门、台湾同胞，参照执行。

二、外交人员所得《个人所得税法》第四条规定，依照中国有关法律规律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得，免纳个人所得税。

三、外籍人员的补贴《财政部国家税务总局关于个人所得税若干问题的通知》（财税字［1994］020号）对外籍个人的下列所得，暂免征个人所得税：(1)外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费；(2)外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴；(3)外籍个人取得的探亲费、语言培训费、子女教育费等，经审核批准为合理的部分。

《国家税务总局关于外籍个人取得有关补贴征免个人所得税执行问题的通知》（国税发〔1997〕54号）进一步明确：（1）对外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的合理的住房补贴、伙食补贴和洗衣费免征个人所得税，应由纳税人在初次取得上述补贴或上述补贴数额、支付方式发生变化的月份的次月进行工资薪金所得纳税申报时，向主管税务机关提供上述补贴的有效凭证，由主管税务机关核准确认免税。

【tips】本文由梁志飞老师精心编辑整理，学知识，要抓紧！会计实务-韩国税收优惠政策最新调整及对我国的启
示
发表于《国际税收》杂志2017年5期
韩国税收优惠政策最新调整及对我国的启示
作者：宋凤玲王文清
内容提要：韩国是我国的相邻之邦, 也是利用税收优惠政策推动本土经济发展经验较为成熟的国家之一。

目前，我国为激发经济增长活力, 不断深化税制改革，营造有利于大众创业、万众创新的政策环境，全面推行营改增、实施小微企业、科技创新等税收优惠政策，在经济结构调整中发挥了积极的作用。

本文通过介绍分析韩国税收优惠政策最新调整, 以期为完善我国税收优惠政
策提供可资借鉴的经验。

关键词：税收优惠经济增长结构调整风险防控
中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：
2095-6126(2017)05-0072-05
近年来，韩国的生产力水平与消费能力虽然在不断地稳步增长，但由于出口经济疲软下滑、产业结构调整不到位、人员失业率居高不下等原因以及英国退出欧盟等外部因素的影响，其综合经济实力与内外投资环境的前景不容乐观。

基于此，2016 年韩国政府结合国内外综合环境，对2015 年的《税收修正法案》（TaxRevision Bill）进行了重新修订，对科技创新、创业就业、产业结构调整、个人和中小企业发展、离境退税等税收优惠政策适时做出了调整，旨在刺激经济增长和改善民生，建立公平、公。

境 内纳 税 。税 务 机 关 苦 于 情 报 交 换 难 、 查 取 证难 ， 能 眼 睁 睁地 看 着 调 只 这部分税 款流失。 五是采用 分身术 ， 多地分别扣除费用 。在征管实际 中， 的外籍 人 有 员 为 了 达 到 少 纳 税 的 目 的 ， Ｊ 在 境 内 、 外 多处 任 职 ， 身 份 不 易 辨 利【 ｝ ｊ 境 其 别 的便 利 条 件 ， 取 在 中 国境 内 企 业 取 一 个 中 国 名 字 ， 境 外 企 业 使 用 采 在 原名 的方法 ， 对从境 内企业取 得的工资 、 薪金收入 以中国名字 的身份扣 除费用后计算纳税 ，对从境 外取 得的收人则 以原名 的名义扣除费用后 计算纳税 （ 由中介机构为其代理 纳税 ， 中介机构 与征税 机关不在一地 ） ， 人变成两人 ， 大扣除费用数额进行避税 。 增 六 是 以 “ 人 借 款 ” 式 避 税 。 少 数 外 籍 个 人 平 时 不 领取 或 少 量 领 私 形 取工资薪金 ， 通过 向企业借款取得用 于 日常消 费的款项 ， 如向银行开设 个人信朋卡 ， 由企业按需要随时划入资金。此类借款一直挂在企业的往 来账上 ， 往在外籍人 员离职离境 时也不予 归还或结转 “ 往 应付工 资” 科 目 ， 待 以 后 作 为 坏 账损 失 核 销 ， 者 采 用 其他 方 式 予 以处 理 。 这 样 既 等 或 满足了外籍个 人 日常用款需要 ， 又达到 了避税的 目的。 ＇ 三 、 税 行 为 界 定 与 反 避税 原 则 避 外籍 人员避税 手段的多样性 ， 避税活 动的跨 国性 ， 税成 因的复杂 避 性 ， 定了税务部 门未来所 面『 决 临的仍是棘手 、 复杂 、 巨的反 避税斗争 。 艰 为在反避税 中既维护 国家经济权益， 又不挫伤遵纪守法 的外籍纳税人 的 积极性， 客观 需要准确界定避税 、 税 、 逃 节税界线 ， 此基础上， 循一定 在 遵 的原则， 积极有效 的防范遏止外籍纳税人 的

税务工作人员需要了解的居民海外所得和外国税收抵免规定近年来，随着全球经济的快速发展和国际交流的增加，越来越多的居民开始在海外工作、投资和生活。

这就给税务工作人员带来了新的挑战，他们需要了解居民海外所得和外国税收抵免规定，以便正确处理纳税人的申报和征税工作。

首先，居民海外所得是指在境外取得的各种收入，包括工资、奖金、股息、利息、租金、特许权使用费等。

对于这些收入，税务工作人员需要了解不同国家的税收政策和双边税收协定，以确定纳税人应该缴纳的税额。

例如，某些国家对海外所得实行全球征税制度，即无论收入来源于何处，都要纳税；而另一些国家则只对境内所得征税，对于境外所得可以享受一定的税收优惠。

其次，外国税收抵免是指纳税人在境外缴纳的税款可以在境内申请抵免的制度。

这对于海外工作或投资的居民来说非常重要。

税务工作人员需要了解不同国家的税收抵免规定，包括抵免的范围、条件和程序等。

在处理纳税人的申报和征税工作时，他们需要核实纳税人是否已经在境外缴纳了相应的税款，并根据相关规定进行抵免操作。

这不仅需要对国内税法有深入了解，还需要与其他国家的税务部门进行合作和沟通。

此外，税务工作人员还需要了解国际税收合规的相关要求和规定。

随着国际税收合规的推进，越来越多的国家开始加强对跨境资金流动的监管，打击税收逃避和避税行为。

税务工作人员需要了解并遵守国际税收合规的标准和规则，确保纳税人的申报和征税工作符合法律和规定。

对于税务工作人员来说，了解居民海外所得和外国税收抵免规定不仅是一项基本的职责，也是提高工作效率和质量的关键。

只有深入了解相关规定，并能够正确运用于实际工作中，才能更好地为纳税人提供咨询和服务。

因此，税务工作人员应该积极主动地学习和更新相关知识，提高自身的专业素养和能力。

总之，随着全球经济的发展和国际交流的增加，居民海外所得和外国税收抵免规定成为税务工作人员必须了解的重要内容。

他们需要了解不同国家的税收政策和双边税收协定，熟悉外国税收抵免的相关规定，以及国际税收合规的要求和规定。

国家税务局关于对外籍雇员若干所得项目征免个人所得税问
题的通知
【法规类别】个人所得税税收优惠
【发文字号】国税函发[1990]345号
【失效依据】国家税务总局公告2011年第2号――全文失效废止、部分条款失效废止的税收规范性文件目录
【发布部门】国家税务总局
【发布日期】1990.04.04
【实施日期】1990.01.01
【时效性】失效
【效力级别】部门规范性文件
国家税务局关于对外籍雇员若干所得项目
征免个人所得税问题的通知
（１９９０年４月４日国税函发［１９９０］３４５号）
海洋石油税务管理局天津、上海、广州、湛江分局：
据广州、湛江分局反映，在对外国石油公司（以下简称外国公司）进行税务审计时，发现有些外国公司除雇员的基本工资、资金、津贴外，还从合同区联合帐簿（中）以雇员个人名义提取列支其他款项，对
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—、外籍人员个税减免规定按照《个人所得税法》、《个人所得税法实施条例》和国税发［1994）148号文件的规定，境外人员的下列所得免征个人所得税：1•按照我国有关法律规定应当免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。

2•在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过90天的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所彳寻税。

按照（94 ）财税字第020号、国税函发［1996］417号、国税发［1997］054号等文件规走,境外人员的下列所得,暂免征收个人所彳寻税：1•外籍个人以非现金形式或者实报实销形式取得的合理的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费,暂免征收个人所得税。

对于住房补贴、伙食补贴、洗衣费,应由纟册6人在首次取得上述补贴或上述补贴数额、支付方式发生变化的月份的次月进行工资薪金所得纳税申报时，向主管税务机关提供上述补贴的有效凭证，由主管税勢机关核准确认免税。

对于搬迁费,应由纳税人提供有效凭证,由主管税务机关审核认走,就其合理的部分免税。

2•外籍个人按合理标准取得的境内、境外出差补贴,暂免征收个人所得税。

对此类补贴，应由纳税人提供出差的交通费、住宿费凭证（复印件）或企业安排岀差的有关计划，由主管税务机关确认免税。

3•外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分,暂免征收个人所得税。

对探亲费，应由纳税人提供探亲的交通支出凭证（复印件），由主管税勢机关审核,对其实际用于本人探亲，且每年探亲的次数和支付的标准合理的部分给予免税。

对于语言训练费和子女教育费，应由纳税人提供在中国境内接受上述教育的支出凭证和期限证明材料，由主管税务机关审核，对其在中国境内接受语言培训以及子女在中国境内接受教育取得的语言培训费和子女教育费补贴，且在合理数额内的部分给予免税。

4.外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得,暂免征收个人所得税。

外籍⼈员取得补贴免征个税的原则主管税务机关应按照54号⽂件的要求，就纳税⼈或代扣代缴义务⼈申报的有关补贴收⼊逐项审核。

对于不能证明其免税补贴合理性的外籍⼈员，主管税务机关应要求纳税⼈或代扣代缴义务⼈应在限定的时间内重新提供证明材料。

凡未能提供有效凭证及证明资料的补贴收⼊，主管税务机关有权给予纳税调整。

下⾯店铺⼩编就带⼤家去了解⼀下外籍⼈员取得补贴免征个税的原则。

取消审批后，各地税务机关逐步加强了后续的监督和管理。

对于实施外籍个⼈免税补贴的企业，了解主管税务机关监督和管理的要点尤为重要。

若费⽤的发⽣不真实合理?或者缺乏相关证明资料，主管税务机关就会对已免税的部分进⾏纳税调整并加收滞纳⾦。

据我们的观察，企业在实际操作层⾯应遵循如下原则：⼀是真实性原则，⼀般来讲，免税补贴必须是真实发⽣的费⽤，且是符合某个外籍员⼯实际情况的(如其房租不会远远超过其居住的某个区域的平均房租)。

⼆是合理性原则，54号⽂件中提及就上述补贴合理的部分可给予免税，但是并未对“合理的部分”作出具体规定。

据我们的经验，税务机关⼀般会接受免税补贴总额占基本年⼯资(不含奖⾦和其他⼀次性收⼊)的⽐例最⾼不超过30%⾄50%。

同⼀企业中不同的外籍员⼯免税补贴的⽐例，可依据其实际情况⽽有所不同。

在计算免税补贴额度时，应将企业直接⽀付的房租和⼦⼥教育费等同外籍员⼯实报实销的探亲费、伙⾷费等相加总来衡量。

免税补贴的⽐例最终应由主管税务机关进⾏确认。

三是相关性原则，即实际发⽣的相关费⽤是与54号⽂件中规定的免税补贴直接密切相关的，如房租补贴可以免税，但是企业代为⽀付的⽔、电、煤⽓和⽹络费⽤则不能免税;如可以免税的探亲费⽤仅限于外籍员⼯本⼈的往返于我国的受雇地与其家庭所在地(包括配偶或⽗母居住地)之间搭乘交通⼯具且每年不超过2次的费⽤，所以外籍员⼯⼀年超过两次的探亲费⽤和其家属的探亲费⽤不可以免税。

并且免税部分仅限于交通费⽤(如往返于机场的出租车费和机票费⽤)，酒店住宿费⽤则不含在内。

财政部、税务总局关于对外籍人员的工资薪金的应纳税额减半征收后的含税工资薪金所得额计算问题的通
知
文章属性
•【制定机关】财政部
•【公布日期】1987.11.27
•【文号】财税外[1987]337号
•【施行日期】1987.11.27
•【效力等级】部门规范性文件
•【时效性】现行有效
•【主题分类】
正文
财政部、税务总局关于对外籍人员的工资薪金的应纳税额减半征收后的含税工资薪金所得额计算问题的通知
（财税外[1987]337号1987年11月27日）各省、自治区、直辖市税务局、各计划单列市税务局，加发南京、成都市税务局、海洋石油税务局各分局：
关于对外籍人员的工资薪金所得的应纳税额减半征收后的含税工资薪金所得额的计算问题，根据《国务院关于对来华工作的外籍人员工资、薪金所得减征个人所得税的暂行规定》(简称《暂行规定》)第二条的规定，对外籍人员工资、薪金所得，应依照个人所得税法规定计算的应缴纳的个人所得税税额，减半征收，并不改变税率级距和应纳税所得额计算。

因此，对公司、企业负担其雇员应缴纳的个人所得税税款的，其雇员应缴纳的个人所得税，仍应按照总局财税外[1986]34号第五条规定的计算其应纳税的所得额。

有的地区自行改变计算方法的，应即改过来。

个税汇算中如何合理申报境外税收减免个人所得税汇算是每年度结束后对所得税纳税人作汇总纳税的一种政策。

在进行个税汇算时，如何合理申报境外税收减免成为关注焦点。

境外税收减免是指在个人所得税法律框架下，享受外国以及国际公约所提供的税务减免政策。

以下将分别从合理的申报条件、申报流程及申报注意事项三个方面进行详细阐述。

首先，要合理申报境外税收减免，必须符合相关条件。

一般来说，符合条件的纳税人需要在所得来自境外的情况下，申请境外税收减免。

常见的情况包括在境外工作、投资、居留或者其他经济活动等。

同时还需要注意，在享受境外税收减免时，有些国家或地区之间存在双重征税协定，需要进一步了解相关细则确保能够顺利享受减免政策。

其次，申报境外税收减免需要按照正规的流程进行。

首先需要在联系好自己的税务专员后，准备好相关材料。

材料一般包括纳税申报表、境外工资收入证明、税务交换协议等。

接着根据税务专员的指导填写并提交相关资料，在申报流程中需要确保资料的完整性和准确性，以避免出现审批延误或者减免不准的情况。

最后，需要注意境外税收减免的申报事项。

在申报时，纳税人需要留意减免政策的种类和免税额度，确保自己申报的减免情况是合乎规定的。

另外，有可能在某些国家或地区需要提供进一步的证明文件或者进行额外的审查，需要耐心配合税务专员的指导并及时补充相关申报资料。

综上所述，想要在个税汇算中合理申报境外税收减免，首先需要符合相关的申报条件，其次需要按照正规的申报流程进行，最后在申报时需要留心相关事项。

只有充分了解和遵守相关政策，才能够顺利享受境外税收减免，减轻自己的纳税负担。

希望以上内容对您在个税汇算中的申报有所帮助。

境外所得税抵免示例在全球化的经济背景下，企业的业务范围不再局限于国内，越来越多的企业走向国际市场，开展跨国经营活动。

在这个过程中，企业不可避免地会面临境外所得的税收问题。

境外所得税抵免作为一种重要的税收政策，旨在避免对同一所得的双重征税，减轻企业的税收负担，促进国际经济合作与交流。

下面我们通过一个具体的示例来详细了解境外所得税抵免。

假设一家中国企业 A 公司，在 2022 年取得了来自国内的应纳税所得额 1000 万元，适用的企业所得税税率为 25%。

同时，A 公司在境外B 国设有一家子公司 B1，B1 公司在 2022 年取得应纳税所得额 200 万元，B 国的企业所得税税率为 30%，B1 公司已在 B 国缴纳所得税 60万元。

首先，我们来计算 A 公司在国内应缴纳的企业所得税。

国内应纳税所得额为 1000 万元，按照 25%的税率，应纳税额为 1000×25% ＝ 250万元。

接下来，我们看境外所得部分。

B1 公司在 B 国的应纳税所得额为200 万元，已缴纳所得税 60 万元。

根据我国的税收政策，企业取得的境外所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免。

但抵免限额不得超过该项所得依照我国税法规定计算的应纳税额。

依照我国税法规定，B1 公司的境外所得应纳税额为 200×25% ＝ 50 万元。

由于 B1 公司在 B 国已缴纳的所得税 60 万元大于依照我国税法规定计算的应纳税额 50 万元，因此，A 公司可以抵免的税额为 50 万元。

经过境外所得税抵免后，A 公司 2022 年最终应缴纳的企业所得税为：国内应纳税额 250 万元＋境外所得应纳税额 50 万元境外已纳税额抵免 50 万元＝ 250 万元。

通过这个示例，我们可以清楚地看到境外所得税抵免的作用和计算方法。

它在保障国家税收权益的同时，也充分考虑了企业在境外经营所面临的税收负担，使企业能够在国际竞争中处于更加公平的地位。

关于外籍人士个人所得税减免项目的相关问题1.《国家税务总局关于外籍个人取得有关补贴征免个人所得税执行问题的通知》国税发[1997]54号《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例和《财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字[1994]20号）就外籍个人取得有关补贴规定了免征个人所得税的范围，现就执行上述法规的具体界定及管理问题明确如下:一、对外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的合理的住房补贴、伙食补贴和洗衣费免征个人所得税，应由纳税人在初次取上述补贴或上述补贴数额、支付方式发生变化的月份的次月进行工资薪金所得纳税申报时，向主管税务机关提供上述补贴的有效凭证，由主管税务机关核准确认免税。

二、对外籍个人因到中国任职或离职，以实报实销形式取得的搬迁收入免征个人所得税，应由纳税人提供有效凭证，由主管税务机关审核认定，就其合理的部分免税。

外商投资企业和外国企业在中国境内的机构、场所，以搬迁费名义每月或定期向其外籍雇员支付的费用，应计入工资薪金所得征收个人所得税。

三、对外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴免征个人所得税，应由纳税人提供出差的交通费、住宿费凭证（复印件）或企业安排出差的有关计划，由主管税务机关确认免税。

四、对外籍个人取得的探亲费免征个人所得税，应由纳税人提供探亲的交通支出凭证（复印件），由主管税务机关审核，对其实际用于本人探亲，且每年探亲的次数和支付的标准合理的部分给予免税。

五、对外籍个人取得的语言培训费和子女教育费补贴免证个人所得税，应由纳税人提供在中国境内接受上述教育的支出凭证和期限证明材料，由主管税务机关审核，对其在中国境内接受语言培训以及子女在中国境内接受教育取得的语言培训费和子女教育费补贴，且在合理数额内的部分免予纳税。

操作性问题这里，非现金和实报实销可以理解成为除为个人实际发放现金补助形式以外的其他形式，如外籍个人在企业凭发票报销上述各种费用，或者由企业为其提供上述情况的服务等.外籍个人以非现金或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、洗衣费、搬迁费、出差补贴、探亲费、语言训练费、子女教育费等补贴，由纳税人提供有关凭证，主管税务机关核准后给予免征个人所得税。

外籍人员在境外缴纳个人所得税可否抵免？问：我公司有一名从韩国母公司派遣的外籍人员，在中国工作已有4年多，未满5年。

该外籍人员的工资一直由国外公司支付，我公司不支付工资。

该外籍人员应在中国境内缴纳的个人所得税是否需自行申报？我公司能否认定为该外籍人员的代扣代缴义务人？如果该外籍人员从国外取得的工资已在国外申报缴纳个人所得税，在中国申报个人所得税时是否可以抵免？答：1、《个人所得税法》第八条规定，个人所得税以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。

个人所得超过国务院规定数额的，在两处以上取得工资、薪金所得或者没有扣缴义务人的，以及具有国务院规定的其他情形的，纳税义务人应当按照国家规定办理纳税申报。

扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报。

根据上述规定，贵公司不向该外籍人员支付工资，不属于支付所得的单位，不属于该外籍个人的扣缴义务人。

该外他籍人员没有扣缴义务人，应自行申报纳税。

2、《个人所得税法实施条例》第四条规定，税法第一条第一款、第二款所说的从中国境内取得的所得，是指来源于中国境内的所得；所说的从中国境外取得的所得，是指来源于中国境外的所得。

第五条第（一）款规定，因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得。

《个人所得税法》第七条规定，纳税义务人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。

但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依照本法规定计算的应纳税额。

根据上述规定，该外籍人员被母公司派遣到贵公司工作，取得母公司支付的工资所得属于外籍人员因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得，为来源于中国境内的所得。

该所得不属于从中国境外取得的所得，该外籍人员在境外缴纳的个人所得税不适用扣除规定。

《中韩税收协定》第二十三条第二款，关于对韩国居民，避免双重征税如下：按照韩国税法关于允许在韩国以外的国家应缴纳的税收，可以在韩国税收中抵免的规定（应不影响本协定总的原则），按照中国法律和本协定的规定，就来源于中国境内的所得应缴纳的中国税收（在股息的情况下，对分配股息前的利润征收的税收除外），不论直接支付或者通过扣除，应允许在对该所得应征收的韩国税收中抵免。