关于企业投资活动的纳税筹划探析
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的方法可采用静态评价和动态评价两种方法 。通过绩效考评 ，进一 虑 范围。通过对 当前税收相关法律法规进行分析 ，目前企业在对 步提高财政资金使用效益 ，真正建立起预算绩效与预算编制、预算 投 资环境进行选择时应 当考虑的内容主要涉及到投资的行业以及 执行相结合的绩效管理新机制。 投 资的地 区等方 面。在投资行业方 面，内资企业 比外资企业获得 参考文献 ：
芦 艳
大化 集团有 限责任 公司财务部
【 关键词 】 企业 ； 投资活动 ； 纳税筹划
一
２ ． 规范财政专项资金的拨付 、使用管理 财政部门应从制度方面做好保证 ，建立起完善的财政专项资金 管理机制。在财政专项资金拨付方面 ，财政部 门应及时严格按照资 金拨付程序 、年度项 目 计划和项 目 进度拨付财政专项资金。在财政 专项资金使用方面，财政部门应加强对资金使用过程 的管理 ，及时 与资金使用单位进行信息沟通 ， 要求资金使用单位及时报送资金使 用情况 ，并定期报送有关专项资金的财务报表 ，以便及时掌握专项 资金 的使用情况。 ３ ． 加强财政专项资金的监督跟踪检查 财政部 门作为财政专项资金监督管理的职能部门，要强化对财
［ １ ］ 瞿学良，王胜浩 财政专项资金管理存在的若干问题及对策探讨 ． 商 业会计 ，２ ０ １ ３年第 ２期
一
的税 收优惠要少一些 。与改善生态 环境有关 的行业可 以享受一定 的税收优惠 ，比如利用三废等废弃 物为原料投入生产的内资企业
般可 以在五年 内得到减征或免征所得税 的税收优惠 。与技术 转
［ ２ ］ 朱建 美 ． 财政 专项资金管理存在 的问题及对 策 ． 行政事业资产与财 让相关 的行业在年净收入较少 的情 况下也可 以免征原本应当缴纳 务 ，２ ０ １ ３ 年第１ ４ 期
１ ７期
的所得税 。此外 ，一些农 产品、能源 以及高新技术等行业 推进财政 专项资金 管理 改革 ． 中国财政 ， ２ ０ １ ３ 年第 税税率上具有一定 的优惠政策。外 资企业在税收方面往往具有较
Ｆ ｉ ｎ ａ 黼 ｎ ｃ 黼 ｅ 黼 ａ ｎ 龋 ｄ 翻 Ｔ ａ 圈 ｘ 糕墨 研 究 霸
内容与计划进度不一致，许多单位项 目的实际执行进度比项 目的计 划进度要缓慢 ； 有的单位没能把有限的财政专项资金用在规定的用 途 ，出现了挤 占和挪用专项资金的现象 ，有些专项资金使用单位将 财政补助的资金混在一起使用 ，不明白专项资金应该专款专用，不
、
弓 Ｉ 言
纳税筹划的思想最早起源于英 国 １ ９ ５ ３ 年的一个税务案件 ，每
个人或组织都具有合理安排 自身事业或投资的权力 ，如果可 以在合 法的情况下减少纳税 ，那么就没有理 由强迫其多缴税 。这一观点逐 渐得到社会各界的认可 ，并且形成了纳税筹划相对规范化的定义。 依法缴纳各种税款是每个企业都应当履行 的义务 。在竞争 日益激烈 的市场环境下 ，各种税款构成 了企业一笔不小的支出，直接减少 了
一
不 同投资环境下 的税法规定往往具有一定 的差异 。为 了在投 点关注与分析 ，试行绩效约谈制度，将项 目资金 的绩效考评结果与 实际预算进行对照分析 ，找出差异，并对差异产生的主要原因进行 资活动 中达 到节税 目的，企业首先需要合理选择投资环境。投资 分析 ，并将绩效考评结果作 为来年预算安排 的参考依据。绩效评价 环境 的范围很广 ，只要是具有合理 避税空 间的内容都应当纳入考
位 的内部财务管理制度是否健全 、会计核算是否规范等等。在财政 企业利用税收政策在相关法律法规允许 的范围内对其各种涉税业务 专项资金 中，政府投资项 目资金的所 占比重较大 ，对此，可建立起 进行规划，从而制定一套关于纳税操作的完整方案，被称作纳税筹 政府投资项 目一体化监督管理系统 ，实现政府投资项 目 “ 业务经办 划。由于是在各种法律法规允许的范围内所进行的活动 ，所以有时 体化 ，权利运行透明化 ，监督管理实时化” ，提高政府投资绩效 。 也称之为合理避税。本文主要针对企业投资活动中的纳税筹划进行 ４ ． 开展财政专项资金绩效评价 分析 ，并提出了投资活动中纳税筹划需要特别注意的一些事项 。 建立项 目资金绩效评价指标体系和相关 的绩效评价标准 ，先 由 二 、企业投资活动中的纳税筹划策略分析 项目 资金使用单位对资金使用绩效进行 自 评 ，然后再 由 财政部门会 １ ． 投资环境 的选择 同相关部 门进行绩效综合评价 ，对于部分绩效较差的项 目，进行重
企业 的经济利益。因此 ，企业往往需要在开展筹资、投资以及分配
政专项的监督检查 ，对 于重点项 目进行全过程监管。监督检查的内 等各种经济活动时充分考虑当前以及未来的税收政策 ，对纳税相关 以达到经济利益最大化的 目的。 容包括专项资金是否按规定内容支出、有无截留 、挤 占和挪用，单 事宜进行事前的筹划和事中的调整 ，
能用在专项资金使用范围外的支出。产生上述现象的原因与财政专
项资金使用单位对专项资金的管理不够重视 ，以及政府部 门、专项 资金使用部门对专项资金的监管力度不够有关。
三、加 强财政专项资金管理的对策 １ ． 加强对财务人员 、项 目管理人员的业务培训 【 摘 要】 在 不同的投资环境、对象以及方式下，我国税收相 各级地方财政部门可定期组织财政专项资金使用单位的财务人 关的法律法规具有一些明显的差异。企业可以通过合理选择投资环 员和项 目管理人员进行财经法规的培训和业务知识的培训。对基建 境、投 资对 象以及投 资方式来进行纳税筹划。但在避税的过程 中， 项目 资金使用单位 ， 还可对其财务人员专 门进行 《 基本建设财务管 企业应 当把合法性作为第一前提 ，并在充分考虑纳税筹划整体性的 理规定 》的培训 ； 对于 国债资金使用单位 ，可进行国债专项资金相 同时 ，兼顾避税的收益和风险。 关规定 的培训 ，通过提高单位财务人员 的法制意识和业务水平 ，从 而规范专项资金的管理。
芦 艳
大化 集团有 限责任 公司财务部
【 关键词 】 企业 ； 投资活动 ； 纳税筹划
一
２ ． 规范财政专项资金的拨付 、使用管理 财政部门应从制度方面做好保证 ，建立起完善的财政专项资金 管理机制。在财政专项资金拨付方面 ，财政部 门应及时严格按照资 金拨付程序 、年度项 目 计划和项 目 进度拨付财政专项资金。在财政 专项资金使用方面，财政部门应加强对资金使用过程 的管理 ，及时 与资金使用单位进行信息沟通 ， 要求资金使用单位及时报送资金使 用情况 ，并定期报送有关专项资金的财务报表 ，以便及时掌握专项 资金 的使用情况。 ３ ． 加强财政专项资金的监督跟踪检查 财政部 门作为财政专项资金监督管理的职能部门，要强化对财
［ １ ］ 瞿学良，王胜浩 财政专项资金管理存在的若干问题及对策探讨 ． 商 业会计 ，２ ０ １ ３年第 ２期
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的税 收优惠要少一些 。与改善生态 环境有关 的行业可 以享受一定 的税收优惠 ，比如利用三废等废弃 物为原料投入生产的内资企业
般可 以在五年 内得到减征或免征所得税 的税收优惠 。与技术 转
［ ２ ］ 朱建 美 ． 财政 专项资金管理存在 的问题及对 策 ． 行政事业资产与财 让相关 的行业在年净收入较少 的情 况下也可 以免征原本应当缴纳 务 ，２ ０ １ ３ 年第１ ４ 期
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的所得税 。此外 ，一些农 产品、能源 以及高新技术等行业 推进财政 专项资金 管理 改革 ． 中国财政 ， ２ ０ １ ３ 年第 税税率上具有一定 的优惠政策。外 资企业在税收方面往往具有较
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内容与计划进度不一致，许多单位项 目的实际执行进度比项 目的计 划进度要缓慢 ； 有的单位没能把有限的财政专项资金用在规定的用 途 ，出现了挤 占和挪用专项资金的现象 ，有些专项资金使用单位将 财政补助的资金混在一起使用 ，不明白专项资金应该专款专用，不
、
弓 Ｉ 言
纳税筹划的思想最早起源于英 国 １ ９ ５ ３ 年的一个税务案件 ，每
个人或组织都具有合理安排 自身事业或投资的权力 ，如果可 以在合 法的情况下减少纳税 ，那么就没有理 由强迫其多缴税 。这一观点逐 渐得到社会各界的认可 ，并且形成了纳税筹划相对规范化的定义。 依法缴纳各种税款是每个企业都应当履行 的义务 。在竞争 日益激烈 的市场环境下 ，各种税款构成 了企业一笔不小的支出，直接减少 了
一
不 同投资环境下 的税法规定往往具有一定 的差异 。为 了在投 点关注与分析 ，试行绩效约谈制度，将项 目资金 的绩效考评结果与 实际预算进行对照分析 ，找出差异，并对差异产生的主要原因进行 资活动 中达 到节税 目的，企业首先需要合理选择投资环境。投资 分析 ，并将绩效考评结果作 为来年预算安排 的参考依据。绩效评价 环境 的范围很广 ，只要是具有合理 避税空 间的内容都应当纳入考
位 的内部财务管理制度是否健全 、会计核算是否规范等等。在财政 企业利用税收政策在相关法律法规允许 的范围内对其各种涉税业务 专项资金 中，政府投资项 目资金的所 占比重较大 ，对此，可建立起 进行规划，从而制定一套关于纳税操作的完整方案，被称作纳税筹 政府投资项 目一体化监督管理系统 ，实现政府投资项 目 “ 业务经办 划。由于是在各种法律法规允许的范围内所进行的活动 ，所以有时 体化 ，权利运行透明化 ，监督管理实时化” ，提高政府投资绩效 。 也称之为合理避税。本文主要针对企业投资活动中的纳税筹划进行 ４ ． 开展财政专项资金绩效评价 分析 ，并提出了投资活动中纳税筹划需要特别注意的一些事项 。 建立项 目资金绩效评价指标体系和相关 的绩效评价标准 ，先 由 二 、企业投资活动中的纳税筹划策略分析 项目 资金使用单位对资金使用绩效进行 自 评 ，然后再 由 财政部门会 １ ． 投资环境 的选择 同相关部 门进行绩效综合评价 ，对于部分绩效较差的项 目，进行重
企业 的经济利益。因此 ，企业往往需要在开展筹资、投资以及分配
政专项的监督检查 ，对 于重点项 目进行全过程监管。监督检查的内 等各种经济活动时充分考虑当前以及未来的税收政策 ，对纳税相关 以达到经济利益最大化的 目的。 容包括专项资金是否按规定内容支出、有无截留 、挤 占和挪用，单 事宜进行事前的筹划和事中的调整 ，
能用在专项资金使用范围外的支出。产生上述现象的原因与财政专
项资金使用单位对专项资金的管理不够重视 ，以及政府部 门、专项 资金使用部门对专项资金的监管力度不够有关。
三、加 强财政专项资金管理的对策 １ ． 加强对财务人员 、项 目管理人员的业务培训 【 摘 要】 在 不同的投资环境、对象以及方式下，我国税收相 各级地方财政部门可定期组织财政专项资金使用单位的财务人 关的法律法规具有一些明显的差异。企业可以通过合理选择投资环 员和项 目管理人员进行财经法规的培训和业务知识的培训。对基建 境、投 资对 象以及投 资方式来进行纳税筹划。但在避税的过程 中， 项目 资金使用单位 ， 还可对其财务人员专 门进行 《 基本建设财务管 企业应 当把合法性作为第一前提 ，并在充分考虑纳税筹划整体性的 理规定 》的培训 ； 对于 国债资金使用单位 ，可进行国债专项资金相 同时 ，兼顾避税的收益和风险。 关规定 的培训 ，通过提高单位财务人员 的法制意识和业务水平 ，从 而规范专项资金的管理。
