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第九章金融工具会计【案例分析题一】甲公司与乙公司均投资于债券并作出相应处理：资料一：甲公司为加强流动性管理持有某短期债券组合。
当组合中的某支债券到期时，收回的金额再投资另外的短期债券，以使利息最大化且确保能够取得预算内经营或资本支出对资金的需要。
如果需要发生预算外支出（如因应市场变化而发生的企业并购，或遵从政府监管部门临时出台的政策），则可在短期债券到期前处置。
甲公司将该短期债券组合分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
资料二：乙公司预计未来3年内存在资本性支出，为此将暂时闲置的资金分散投资于短期债券和长期债券，以便在发生资本性支出时拥有可用资金，其中较大比例的投资的合同存续期均超过3年。
乙公司将持有金融资产以收取合同现金流量，并将在市场机会呈现时出售金融资产，再将出售所得投资于回报率更高的金融资产。
乙公司对负责这些投资的团队考核系基于金融资产组合的整体回报率。
乙公司将该投资组合分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
假定甲、乙公司投资的债券在特定日期产生的现金流量是对本金金额为基础的利息的支付，不考虑其他因素影响。
要求：根据上述资料判断甲、乙公司的会计处理是否正确，如不正确，请说明理由。
【参考答案及分析】（1）甲公司的会计处理不正确。
理由：甲公司的目标是持有短期债券至到期，目的是满足预算内事项的现金需求，管理层确定其业务模式是持有这些短期债券以收取合同现金流量。
至于到期前可能发生的短期债券处置行为，并不常见，不影响符合分类为以摊余成本计量的条件。
【或者：甲公司应当将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产】（2）乙公司的会计处理不正确。
理由：乙公司是在持续的基础上决定是通过收取合同现金流量还是出售金融资产来增加组合的预期回报，直到资本性支出发生需要资金时。
乙公司的业务模式是通过既收取合同现金流量又出售金融资产两者来实现其目标。
因此应分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
《会计学》案例分析(doc 18页)属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理，借记“管理费用——现金短缺”账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户。
2．若为现金溢余：属于应支付给有关人员或单位，应借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，贷记“其他应付款——应付现金溢余（××人员或单位）”账户。
属于无法查明原因的溢余部分，经批准后，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，贷记“营业外收入——现金溢余”账户银行存款实有数与企业银行存款日记账余额或银行对账单余额并不总是一致，原因一般有两个方面，第一存在未达账项，；第二企业或银行双方可能存在记账错误。
小王在确定企业银行存款实有数时，只考虑了第一个方面的因素，而忽略了第二个方面的因素。
如果企业或银行没有记账错误的话，小王的方法可能会确定出银行存款的实有数，但如果未达账项确定不全面或错误的话，也不会确定出银行存款实有数的。
另外，小王以对账单为依据将企业未人账的未达账项记人账内也是错误的。
这是因为银行的对账单并不能作为记账的原始凭证，企业收款或付款必须取得收款或付款的原始凭证才能记账。
这是记账的基本要求。
第三章应收及预付款项分析思路：销售前的信用评估始终是企业不可缺少的一个环节。
对于老客户来说，虽然彼此之间已建立了良好的商业关系，但市场情况多变，应了解老客户的最新动态，如果老客户出现不能及时付款的情况，企业更应该采取相互扶持的态度，以帮助对方度过难关第四章存货【案例一】1.根据星海公司与诚信公司签订的销售合同，诚信公司订购的A型设备为12台，而星海公司库存的专门用于生产A型设备的甲材料，仅可生产A型设备10台，低于销售合同订购的数量。
因此，在确定甲材料的可变现净值时，应以销售合同约定的A型设备单位售价12 500元作为计量基础。
虽然甲材料的市场价格低于账面成本，但用甲材料生产的A型设备的可变现净值为12 000元(12 500—500)，高于其生产成本lO 600元(5 000+5 600)，并没有发生价值减损：在这种情况下，以A型设备合同单位售价12 500元作为计量基础计算的甲材料可变现净值一定高于其账面成本，因此，甲材料不需要计提存货跌价准备。
初级会计职称考试《初级会计实务》第9章重、难点及典型例题第9章产品成本计算与分析重点、难点讲解及典型例题一、产品成本计算与分析概述根据生产工艺过程的特点，工业企业的生产可分为单步骤生产和多步骤生产两种。
根据生产组织的特点，工业企业生产可分为大量生产、成批生产和单件生产三种。
结合两者考虑，工业企业的生产可分为大量大批单步骤生产、大量大批连续式多步骤生产、大量大批平行式加工多步骤生产、单件小批平行式加工多步骤生产。
不同的生产工艺和生产组织，形成不同的生产类型，从而对成本管理的要求也不同。
适应各种类型生产的特点和管理要求，产品成本计算方法主要包括以下三种：以产品品种为成本计算对象，简称品种法；以产品批别为成本计算对象，简称分批法；以产品生产步骤为成本计算对象，简称分步法。
二、品种法【★2009年判断题】品种法，是指以产品品种作为成本核算对象，归集和分配生产成本，计算产品成本的一种方法。
这种方法一般适用于单步骤、大量生产的企业或者生产按流水线组织，管理上不要求按照生产步骤计算产品成本的企业。
品种法计算成本的主要特点：1．成本核算对象是产品品种；2．品种法下一般定期(每月月末)计算产品成本；3．如果企业月末有在产品，要将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。
品种法成本核算的一般程序：1．按产品品种设立成本明细账，根据各项费用的原始凭证及相关资料编制有关记账凭证并登记有关明细账，并编制各种费用分配表分配各种要素费用。
2．根据上述各种费用分配表和其他有关资料，登记辅助生产明细账、基本生产明细账、制造费用明细账等。
3．根据辅助生产明细账编制辅助生产成本分配表，分配辅助生产成本。
4．根据制造费用明细账编制制造费用分配表，在各种产品之间分配制造费用，并据以登记基本生产成本明细账。
5．根据各产品基本生产明细账编制产品成品计算单，分配完工产品成本和在产品成本。
6．汇编产成品的成本汇总表，结转产成品成本。
【例题1·单选题】下列各种产品成本计算方法，适用于单步骤、大量生产的是（）。
第一章总论案例一王先生准备办一家企业，他有10万元存款，租了一间办公室，花费3000元作为一年的租金，支付各种办公费用6000元，用银行存款购入8万元商品，同时全部卖出收到货款99000元，贷款已经存入银行。
请问王先生的公司在经过这些经济活动以后是否还符合会计恒等式？答：企业的资产与权益是相互依存的，有一定数额的资产，必然有相应数额的权益；反之亦然。
所以，在数量上任何一个企业的所有资产与所有权益的总额必定相等。
用公式表示为：资产=负债+所有者权益。
王通先生的公司在经过这些经济活动以后仍然符合会计恒等式。
各项经济业务对会计恒等式的影响如下：(1) 10万元存款租用办公室，减少了10万元银行存款但增加了10万元待摊费用，资产类项目总额保持不变，从而会计恒等式仍然平衡。
(2) 花费3 000元作为一年的租金，待摊费用减少了3000元，同时管理费用增加了3000元。
由会计等式资产=负债+所有者权益+（收入-费用）可得：资产+费用=负债+所有者权益+收入。
这笔业务导致资产类项目减少3000元，同时费用类项目增加3000元，会计等式仍然平衡。
(3) 支付各种办公费用6 000元，银行存款减少了6000元，同时管理费用增加了6000元。
由会计等式资产=负债+所有者权益+（收入-费用）可得：资产+费用=负债+所有者权益+收入。
这笔业务导致资产类项目减少6000元，同时费用类项目增加6000元，会计等式仍然平衡。
(4) 用银行存款购入8万元商品，减少了8万元银行存款但增加了8万元存货，资产类项目总额保持不变，从而会计恒等式仍然平衡。
(5) 卖出商品收到货款99 000元，银行存款增加了99000元，同时存货减少了8万元，资产类项目总额增加19000元；这一业务能够为企业带来收入19000元（99000-80000）。
由会计等式资产=负债+所有者权益+（收入-费用）可得：资产+费用=负债+所有者权益+收入。
这笔业务导致资产类项目增加19000元，同时收入类项目增加19000元，等式两边同时增加相同的数量，会计等式仍然平衡。
第九章案例分析
资料：大地化工有限公司为增值税一般纳税人，各种存货按实际成本计价，所有产品的增值税税率为17%，企业所得税税率为33%。
2006年12月31日有关账户的余额如下表：
2007年1月份该公司发生下列经济业务：
（1）4日，三星公司上月30日已经宣告支付的债券利息18750元，现已进本公司账户，该笔利息上月末已经计提；
（2）4日，开出现金支票一份，金额5000元，从银行提取现金；（3）4日，采购员关长风在出差前向财务部门预借差旅费2000元，以现金付讫；
（4）5日，新世纪咨询公司为本公司职工进行职业培训，现签发转账支票，支付给培训费21500元（已计提的职工教育经费足够开支）。
（5）5日，利民公司前月购买本公司的产品，现收到该公司签发的转账支票一份，金额224640元，款项已交存银行；
（6）5日，向林立公司采购A材料75吨，每吨买价3000元，价款22 5000元，增值税38250元，价税合计263250元已签发转账支票付讫，材料已入库；
（7）8日，出售乙产品50吨，单位售价3500元，价税合计204750
元已收存银行；
（8）8日，以银行存款207450元交纳上月应交的各种税费，其中应交增值税102000元，营业税18000元，城建税8400元，教育费附加48 00元，所得税74250元。
（9）8日，发放上月职工工资495500元，通过银行将款项转入职工信用卡；
（10）9日，购入生产用设备一台，价款145000元通过银行付讫，设备不能直接使用，委托博世安装公司安装；
（11）10日，安装上述设备领用本公司工程物资计3600元；
（12）11日，以银行存款支付给博世安装公司14000元安装费用；（13）11日，上述设备工程安装完毕，按实际发生的成本结转；（14）11日，采购员王林出差回来，报销交通费、住宿费等2017元，王林在出差前已预借现金2000元，报销时应补付现金17元；
（15）12日，以银行存款30000元支付本月地方电视台广告宣传费用；（16）15日，本公司拟租用恒风物流公司的仓库，现以银行存款预付全年租金240000元；
（17）15日，出售甲产品65吨，单位售价4000元，价款合计304200元，该客户于前月已经预付货款200000元，余款现已付清；
（18）16日，向三星公司采购B材料86吨，单价为每吨2500元，价款215000元，增值税36550元，价税合计251550元尚未支付，材料已验收入库；
（19）18日，出售甲产品60吨，单位售价4000元，价款合计280800元，收到购货方签发的商业承兑汇票一份，金额280800元，期限为6个月；
（20）18日，出售乙产品70吨，单位售价3500元，价税合计286650元，现购货方以150000元的银行汇票结算，银行汇票已办理进账手续，余款暂欠；
（21）19日，一张3个月的商业承兑汇票到期，予以转账，银行进账单金额为285012元，其中面额为280800元，利息为4212元（该笔利息上月末尚未计提）；
（22）19日，支付200万元建设银行短期借款三个月的利息33750元，上年末止已预提25875元；
（23）19日，出售甲产品80吨，单位售价4000元，价税合计374400元尚未收回；
（24）19日，以银行存款3250元支付销售商品的运输费；
（25）22日，为采购材料，以银行存款80000元向林立公司预付购货款；
（26）22日，本公司持有的联合公司的长期股权投资转让给斯达高科技公司，转让价格755000元，公司对该长期股权投资一直采用成本法核算，其账面成本720000元，没有计提减值准备；
（27）24日，公司董事会通过决议，向希望工程捐款50000元，款项已通过银行支付；
（28）25日，公司准备建造新食堂，购入锅炉等设备，价款262080元，款项已经支付，设备已作为工程物资入库；
（29）26日，与三洋建筑公司签定合同，食堂建造工程出包给该建筑公司，总造价320万元，现支付20%的工程款计64万元；
（30）因新建厂房需要，购入工业用地20亩，实际支付土地出让金15 0万元，使用期限为20年；
（31）29日，被投资企业（三花公司）宣告分配现金股利，本公司计算应收股利72000元（属于按成本法核算的长期股权投资的投资收益）；（32）29日，经审核，拟处置不需用设备一台，其原始价值165000元，已计提折旧148500元，现转入清理；
（33）29日，上述设备清理发生清理费用2610元，以银行存款支付；出售设备取得价款25000元，已收存银行；
（34）30日，上述设备清理完毕，结转其损益；
（35）30日，接银行通知，本月水费7780元、电费38600元已经支付；水电费分配标准如下：生产车间负担85%，公司行政管理部门负担15%；（36）30日，向卢天化公司提供技术服务，收取技术服务费32000元，款项已进账；
31日，按规定预提短期借款利息费用17438元，长期借款利息21875元（不符合资本化条件）；
（37）31日，本月耗用材料费用共计666000元，其中制造甲产品直接耗用363500元，制造乙产品直接耗用284600元，生产车间设备维修耗用15600元，管理部门耗用2300元；
（38）31日，按规定的折旧率和应计提折旧的固定资产原价计提本月固定资产折旧126950元，其中基本生产车间使用的固定资产折旧95000元，公司管理部门使用的固定资产折旧31950元；
（39）31日，分配本月工资费用508500元，其中生产车间制造甲产品生产工人的工资275000元，制造乙产品生产工人的工资175000元，生产车间管理人员的工资11500元，公司管理部门人员工资38400元，专设销售机构人员工资8600元；
（40）31日，按本月工资总额的14%计提福利费，2%计提工会经费，2%计提职工教育经费；
（41）31日，分摊已经在上年末支付的但应由本月负担的生产车间租赁费10000元；本月预付给恒风物流公司的仓库租赁费，本月应分摊200 00元；
（42）31日，签发转支票向定点设备维修公司支付本月生产车间设备维修费6867元；
（43）31日，公司一项新技术开发成功，将开发过程中发生的符合资本化条件的支出325000元全部转为无形资产成本；
（44）31日，计算本月发生的制造费用总额，并以甲、乙两种产品生产工人的工资为标准分配制造费用。
（45）31日，本月制造的甲产品和乙产品部分完工，完工甲产品的生产成本为640850元，完工乙产品的生产成本为392050元；
（46）31日，结转本月已售产品的生产成本，甲产品共出售205吨，
每吨生产成本2800元，乙产品共出售120吨，每吨生产成本2350元；（47）31日，根据业务（32）知，按收取的技术服务费的5%计算应交营业税1600元；
（48）31日，根据以上经济业务，本月增值税进项税额为74800元，销项税额为210800元，应交增值税136000元，根据业务（47）知，本月应交营业税1600元；按照增值税和营业税的7%计算本月应交城建税，4%计算本月应交教育费附加；
（49）31日，计算本月的利润总额，暂不考虑纳税调整事项，按照账面利润的33%计算应交所得税；
（50）31日，将本月有关损益类账户的余额结转至“本年利润”账户。
要求：
（1）对本月发生的经济业务，按借贷记账法编制会计分录；
（2）编制大地公司2007年1月31日的资产负债表和2007年1月的利润表。
