第七章内部控制系统及其评审
第一节内部控制简介
第二节了解内部控制
第三节内部控制评价
第一节内部控制简介【解释】内部控制与财务信息质量的关系
结论1：因为有了羊圈，丢羊的可能性大大降低
结论2：只有羊圈牢靠时，丢羊的可能性才会大降低，因此，还要测测羊圈牢不牢
一、内部控制的含义和要素
（一）含义：内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以
及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。
（二）内部控制的目标：合理保证【2015，北国会面试题】
财务目标（保证财务报告的可靠性）：与管理层履行财务报告编制责任密切相关
经营目标（保证业务活动的效率和效果）：即经济有效地使用企业资源，以最优方式实
现企业的目标
合规目标（遵守适用的法律法规的要求）：即在法律法规的框架下从事经营活动
2二、与审计相关的控制[确定了解内控的范围]
（一）并非需要了解所有的内部控制
注册会计师审计的目标是对财务报表是否不存在重大错报发表审计意见，尽管要求注册
会计师在财务报表审计中考虑与审计相关的内部控制，但目的并非对被审计单位内部控制的有效性发表意见。
因此，注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制，并
非被审计单位所有的内部控制。
（二）仅限于与财务报告可靠性相关的控制
用以防止未经授权购买、使用或处置资产的内部控制，可能包括与财务报告目标和经营
目标相关的控制。注册会计师对这些控制的考虑通常仅限于与财务报告可靠性相关的控制。
（三）与经营目标、合规目标相关的控制(是否与审计相关?)
1.如果在设计和实施进一步审计程序时拟利用被审计单位内部生成的信息，针对该信息完
整性和准确性的控制可能与审计相关。
2.如果与经营目标和合规目标相关的控制与注册会计师实施审计程序时评价或使用的数
据相关，则这些控制也可能与审计相关（四）与审计无关的控制
被审计单位通常有一些与经营目标相关但与审计无关的控制，注册会计师无须对其加以考虑。
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第七章内部控制系统及其评审
复习提要
一、内部控制系统
(一)内部控制的发展
内部控制系统是指一个单位的各级管理部门，为了保护经济资源的安全完整，确保经济信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，规避经营风险，利用单位内部因分工而产生的相互制约、相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化、系统化，使之组成一个严密的、较为完整的体系。内部控制系统是为适应生产经营管理的需要而产生的，是现代企业内部管理制度的一个重要组成部分。它经历了六个发展阶段：
1．内部牵制阶段。
2．内部控制阶段。
3．管理控制和会计控制阶段。
4．内部控制结构阶段。
5．内部控制整合框架阶段。
6．内部控制整合框架——风险管理阶段。
(二)内部控制系统的种类
企业单位的内部控制系统涉及生产经营的各个环节和各个部门，各个环节和部门均可根据自身业务特点和工作范围建立内部控制系统。这些不同的内部控制系统可以按不同的标志进行科学分类，以有利于加深对内部控制系统的认识。
1．内部控制系统按要素分类。内部控制系统按要素分类，可以分为控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及监控。
2．内部控制系统按工作范围分类。内部控制系统按工作范围分类，可以分
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为内部管理控制系统和内部会计控制系统。
(1)内部管理控制系统。内部管理控制系统是以提高经营效率、工作效率为目的，用于行政和业务管理方面的方法、措施和程序。
(2)内部会计控制系统。内部会计控制系统是以保护财产物资和确保会计资料可靠性为目的，用于会计业务和与之相关的其他业务管理方面的方法、措施和程序。
3．内部控制系统按建立的目的分类。内部控制系统按建立的目的分类，可以分为保护财产物资的内部控制系统、保证会计资料可靠性和正确性的内部控制系统以及保证经济活动合法性和效益性的内部控制系统。
(1)保护财产物资的内部控制系统。保护财产物资的内部控制系统是以流动资产、固定资产和其他资产为对象，规定购人、验收、入库、保管、使用、维修、计量等的职责权限、手续和程序。
第七章内部控制及其评价
一、单选题
1. 内部控制无论如何设计和执行只能对财务报告的可行性提供合理保证， 其原因是（ ）。
A. 建立和维护内部控制是丙公司管理层的职责 B. 内部控制的成本不应超过预期带来的收益
C.在决策时人为判断可能出现错误 中 %华 @会计￥网⋯⋯校
D.对资产和记录采取适当的安全保护措施是丙公司管理层应当履行的经管责任
2. 下列与现金业务有关的职责可以不分离的是（ ）。
A. 现金支付的审批与执行 B. 现金保管与现金日记账的记录
C.现金的会计记录与审计监督 D. 现金保管与现金总分类账的记录
3. 在了解控制环境时， C 注册会计师通常考虑的因素是（ ）。
A. 内部控制的人工成分 B. 内部控制的自动化成分
C. 丙公司董事会对内部控制重要性的态度和认识 D. 会计信息系统
4. 下列情形中，最有可能导致 C注册会计师不能执行财务报表审计的是（ ）。
A. 丙公司管理层没有清晰区分内部控制要素
B. 丙公司管理层没有根据变化的情况修改相关的内部控制
C.丙公司管理层凌驾于内部控制之上
D.C 注册会计师对丙公司管理层的诚信存在严重疑虑
5.C 注册会计师没有义务实施的程序是（ ）。
A. 查找丙公司内部控制运行中的所有重大缺陷
B. 了解丙公司情况及其环境
C.实施审计程序，以了解丙公司内部控制的设计
D.实施穿行测试，以确定丙公司相关控制活动是否等到执行
二、多选题。 1 在了解戊公司控制环境时， E 注册会计师应当关注的内容有（
A. 戊公司治理层相对于管理层的独立性 B. 戊公司管理层的理念和经营风格
C. 戊公司员工整体的道德价值观 D. 戊公司对控制的监督 2. 戊公司下列控制活动中，属于经营业绩评价方面的有（ ）。
）。
A. 由内部审计部门定期对内部控制的设计和执行效果进行评价 B. 定期与客户对账并发现的差异进行调查
第七章 内部控制系统及其评价与审计
三．简单题：
1. 根据当立公司内部控制概况，指出内部控制存在的缺陷：
（1）一个好的内部控制,应当考虑五个基本要素,即内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。尤其是内部环境，在内部控制中起基础性的作用，包括：建立规范的公司治理结构和议事规则，明确董事会、监事会和经理层在决策、执行、监督等方面的职责权限；调整机构设置和权责分配，明确职责权限，将权利和责任落实到各责任单位；完善内部审计机制，由财务负责人领导内部审计部门；完善人力资源政策，切实加强员工培训和继续教育，对于大专学历的员工实行全方位的技能培训，对于研究生以上学历的员工无须培训；加强企业文化建设，倡导诚实守信、爱岗敬业。
（2）出纳小辛的朋友小周考虑到现在股市异常火爆,但苦于没有资金,失去了很多赚钱的机会,希望小辛能帮忙从公司账上划出50万元,所得利润两人均分。小辛表示同意，随后找到担任财务经理的哥哥大辛，请求在财务经理的权限内批准50万元，并保证使用3个月后一定归还。大辛碍于情面答应帮忙，但交代一定要保密，不能让其他人知道，否则将会受到严厉处罚。小辛说，肯定不会有事，银行存款余额调节表我自己编自己核查，我收支都不记账，资金余额就平了。随后，小辛利用这笔资金果然取得了40万元的投资收益，并如约将50万元归还给企业。
（3）当立公司近年来营业收入增长较快,主要原因之一是在销售上采取了比较宽松的信用政策和强有力的绩效激励政策。为了抢占市场，提高市场占有率，公司规定，业务员可以以发货为依据，按销售额的一定比例拿提成，销售额越多，提成比率越高。但是，随着营业收入的增加，应收账款也大幅度增加，账龄越来越长，坏账比例居高不下。
（4）当立公司随着业务的增长,原有生产基地已不能满足经营的需要,决定扩建生产基地。此事关系重大，由总经理巨潭亲自负责该工程项目，从工程招标、工程款的支付到竣工决算，实行全程一支笔审批。工程完工投产后，该生产基地经常因施工质量问题造成停工。随后，巨潭被人举报收受巨额贿赂，被提起公诉。法庭上，巨潭非常后悔地说，由于收受了贿赂，无法合理地选择承包方和进行严格的工程管理，处处受制于人；施工方也因为承接工程支付了巨额贿赂款，只能通过偷工减料来获取利润。
