制造费用的核算

第七章 制造费用的核算

一、名词解释

1.制造费用 2.生产工时分配法 3.机器工时分配法 4.直接成本分配法 5.计划费用分配率分配法

二、填空题

1.制造费用是指企业生产单位为生产产品和提供劳务而发生的 。

2.计入“制造费用”成本项目中的制造费用，只指奇特 所发生的制造费用。

3.“制造费用”明细账应当按照不同 设置。

4.制造费用的分配方法，主要有按 、按 、按 、按 、按 、和按 等，季节性生产企业一般可以按 分配。

5.企业全年制造费用的实际发生额与按计划费用分配率分配金额的差额，除其中属于为明年开工生产作准备的可留待明年分配外，其余都应在年末调整计入 。

三、判断题

1.制造费用是各生产单位发生的间接计入费用。

2.“制造费用”成本项目属于综合性费用项目。

3.企业应当按照制造费用项目设置制造费用明细账。

4.制造费用的受益对象，既包括生产单位生产的产品和提供的劳务，也包括生产单位的自制材料、自制工具以及固定资产建造工程等。

5.企业制造费用分配方法一经确定，不得随意变更。

6.采用计划费用分配率分配法，“制造费用”明细账应留有年末余额。

四、单项选择题

1.“制造费用”账户（ ）。

A.一般有借方余额

B.一般有贷方余额

C.转入“本年利润”账户后，期末应无余额

D.除季节性生产企业外。期末应无余额。

2.生产单位租入固定资产的改良支出，计入长期待摊费用后，应当在租凭期限与租凭资产尚可使用年限两者孰短的期限内平均转销，摊销时记入（ ）账户。

A.生产成本 B.制造费用 C.guanl费用 D.营业费用

第六章 制造费用的核算

【练习题】 一、单项选择题

⒈（ ）是指企业各个生产单位（分厂、基本生产车间）为组织和管理生产活动而发

生的各项费用。

A.生产成本 B. 制造费用

C.基本生产成本 D. 辅助生产成本 ⒉各生产单位的制造费用最终都必须分配计入（ ）。 A.生产成本 B.制造费用

C.待摊费用 D.本年利润

⒊车间用于组织和管理生产的费用，如车间管理人员的工资，车间管理用房屋的折旧费

等，应记入（ ）。 A.生产成本 B.制造费用

C.管理费用 D.车间费用

⒋制造费用分配的关键在于正确选择（ ）。

A.受益对象 B.成本项目

C.会计科目 D. 分摊标准 ⒌（ ）分配标准能将劳动生产率和产品分摊的制造费用紧密联系起来,正确地体现

劳动生产率和产品成本的关系。

A.直接人工工时分配法 B.机器工时分配法

C.直接工资分配法 D. 计划分配率法

⒍机器工时分配法适用于机械化程度较（ ），制造费用中的折旧费、动力费、修理费等与机器设备的使用密切相关，而且在制造费用中所占的比重较（ ）的生产车间。 A.高、小 B.高、大

C.低、小 D.低、大

⒎直接工资分配方法主要适用于（ ）的情况。 A.各种产品生产工艺过程中机械化程度和产品加工技术等大致相当。 B. 加工工艺接近、自动化程度较高的生产车间制造费用的分摊

C. 各产品机械化程度接近、加工工艺区别不大。

D. 生产车间的自动化程度较高，制造费用中的折旧费、动力费、修理费等与机器设备

的使用密切相关，而且在制造费用中所占的比重也很高。

⒏某车间按年度计划分配率分配法进行制造费用的分配，年度计划分配率为3.2元/小时，9月份“制造费用”科目月初贷方余额为500元，该月实际发生制造费用4430元，实际产

量定额工时为1250小时。则该车间9月份应分配的制造费用为（ ）元。

A.4000 B.4200

C.4120 D.3980 ⒐接上题，该车间9月份“制造费用”科目的月末余额方向为（ ），金额为（ ）元。 A.借方，70 B.贷方，30

制造企业成本的会计核算

主讲老师 丁小云

前 言

2013 年 8 月 16 日，财政部以财会〔2013〕17 号印发《企业产品成本核算制度（试行）

》，自 2014 年 1 月 1 日起施行。

企业产品成本核算既是企业的一项重要会计工作，也是企业的一项重要管理活动。制

定成本制度对于加强企业内部管理、提高竞争力具有重要意义，也是不断完善企业会计准

则体系、推进管理会计体系建设的一项重要任务。

任何一个企业的成功——小到社区的便利商店，大到跨国公司，都离不开成本核算。

成本核算不仅能够提供产品、服务和客户等方面的成本信息，而且能够为管理者计划、控

制和决策提供信息。

制造企业为了实现经营目标，必须提供满足社会需要、具有市场竞争力的产品。为了

正确确定产品的价格，必须以产品为对象，对制造过程中所耗费的各种资源做出全面、分

类、综合的确认、计量、归集和分配，以计算其相关成本。

第一节 制造企业成本核算的基本原理

一、制造企业生产经营费用的分类

生产经营费用的分类是正确计算产品成本的重要条件。制造企业在生产经营过程中发

生的耗费很多，为了科学地进行成本管理，正确计算产品成本，需要对种类繁多的生产经

营费用按照一定的标准进行分类。

（一）生产经营费用按经济内容的分类

企业在生产过程中所发生的生产费用，按其经济内容或性质的不同，可分为劳动对象

方面的费用、劳动手段方面的费用和活劳动方面的费用等三大类，在此基础上，可以进一

步划分为八个生产经营费用要素。

1．材料费，是指企业进行生产经营所耗用的各种从外单位购入的原料及主要材料、辅

助材料、半成品、包装物、修理用备件、低值易耗品和其他材料。

2．燃料费，是指企业进行生产经营所耗用的各种从外单位购入的各种固体、液体和气

体燃料等。

3．动力费，是指企业进行生产经营所耗用的各种从外单位购入的电力、蒸汽等动力。

4．职工薪酬，是指企业进行生产经营所发生的职工薪酬。

企业制造费用及其核算方法略谈　

◆姜阳　（大连瑞达模塑有限公司辽宁大连１１６０００）　【摘要】企业制造费用是指企业为生产发展（或提供产品、劳务等）　而发生的应当计入产品成本，但却没有专设成本项目的各项间接　生产费用。由于“制造费用”核算时涉及的账户具有较大的灵活性，　因此在会计处理中不容易把握。本文从制造费用的特征入手，阐述　了制造费用的实质，并就其具体核算涉及的归集及分配转出环节　加以探讨。　【关键词】企业成本制造费用核算方法　

一、企业制造费用的特点及内容　（一）制造费用的特点　大部分制造费用都是为生产产品而发生的间接费用；大部分　制造费用与产品的生产工艺没有直接联系；有部分制造费用是为　直接生产产品而发生的，但管理上不要求或不便于单独核算，因而　没有专设成本项目的费用、如机器设备的折旧费、修理费、租赁费　和保险费，以及设计制图费、试验检验费等。　（二）制造费用的项目内容　制造费用的主要项目包括：生产单位管理人员的工资及福利　费；车间生产用房屋及机器设备的折旧、修理费，租赁费（不包括融　资租人固定资产的租赁费）和保险费；车间用照明费、水电费和机　物料消耗、办公费、取暖费、差旅费、运输费、劳动保护费、设计制图　费、试验检验费、低值易耗品摊销、季节性停工和生产用固定资产　修理期间的停工损失、在产品盘亏、毁损和报废（减盘盈）等。　二、制造费用的归集　制造费用的归集是通过设置“制造费用”总账账户进行的，该　账户属于集合分配账户，借方归集月份内发生的全部制造费用，贷　方反映费用的分配，除季节性生产企业外，月末本账户一般无余　额。为了分别反映各车间或其他各生产单位制造费用的发生情况，　可在“制造费用”账户下设置“基本生产制造费用”和“辅助生产制　造费用”两个二级明细账户，并在此基础上，分别按车问别设置制　造费用明细账户，并按费用项目设置专栏，详细归集各项费用的发　生及分配情况。如果按第一种方法在“制造费用”账户下，设置“基　本生产制造费用”和“辅助生产制造费用”两个二级明细账户，那　么，凡属辅助车间发生的制造费用，均应在“辅助生产制造费用”二　级明细账户内予以归集。　当费用发生时，借记ｌ‘‘制造费用——辅助生产制造费用”账户，　贷记有关资产类账户。当费用分配时，借记“辅助生产成本’　张户，　贷记“制造费用——辅助生产制造费用”账户。“制造费用”账户在　作出上述期末结转之后，其借方余额属于基本生产制造费用。因　此，平时基本生产制造费用发生时，已经作出借记“制造费用——　基本生产制造费用’　张户，贷记有关账户的记录。在这种情况下，凡　属基本生产制造费用均按基本生产车间别，分别计入有关三级明　细账户，用以归集基本生产车间制造费用。如果按第二种方法，“制　造费用”总账账户之下，不设立“辅助生产制造费用”二级明细账　户，那么，“制造费用”总账账户只反映基本生产车间发生的制造费　用。可在“制造费用”总账账户之下，按基本生产车间别设置二级明　细账户即可，用以归集本车间制造费用。至于辅助车间发生的制造　费用，可直接计入辅助生产成本。这样，“制造费用”总账账户及其　所属二级明细账户，均反映基本生产车间制造费用。　正确归集制造费用，应注意分清以下几种费用界限：①正确区　分制造费用与期间费用的界限；②正确区分直接费用与间接费用　的界限；③正确区分不同月份制造费用的界限；④正确区分不同生　－　１４２　产单位发生的费用界限；⑤正确区分不同明细项目的制造费用界　限。　三、制造费用的分配　通过“制造费用’’账户归集的制造费用，月未必须按一定的分　配标准、采用一定的方法，按各成本计算对象受益的比例进行分　配。制造费用的分配是否合理、正确，对保证产品成本计算的正确　性有着密切的关系。合理分配制造费用的关键在于正确选择分配　标准。　（一）选择分配标准的原则　选择分配标准应具有“共有性”，所谓分配标准的共有性，是指　分配标准应是各分配对象所共有的因素；分配标准应能体现“比例　性”，所谓分配标准的比例性，是指分配标准与制造费用之间存在　着一定的比例关系；分配标准应具备可取性和可计量性，所谓分配　标准的可取性和可计量性，是指分配标准的资料应该是比较容易　取得的，并且是可以进行客观计量的，最好是现存的统计资料或会　汁资料；分配标准应具有相对稳定性，由于选择的分配标准不同，　分配的结果也不会相同　因此，为了便于对各期成本进行比较分　析，分配标准不应经常变动，应该保持相对稳定。　（二）制造费用的分配方法　分配制造费用的方法主要有：①按生产工人工资分配；②按生　产工人工时分配；③按机器工时分配；④按耗用原材料的数量或成　本分配；⑤按直接成本分配；⑥按产品产量分配；⑦按产品产值分　配。　（１）按生产工人工资分配。这是按计入各种产品成本的生产工　人实际工资的比例分配制造费用的方法。由于工资费用分配表中　有着现成的生产工人工资的资料，因而采用这　分配法，陔算工作　较简便。这种方法适用于那些生产相同数量而耗用的工资费用相　差不多的产品，否则会影响分配的合理性。　（２）按生产工人工时分配。这种方法是以各产品所消耗的生产　工人的实际工时数作为分配标准，按生产工时比例分配制造费用。　生产工人的工时资料可从产量工时原始记录中取得，如果产品的　工时定额比较准确，制造费用也可按生产工人定额工时的比例分　配。　（３）按机器工时分配。这种方法是按各产品所耗机器工时数的　比例来分配制造费用，由于机器的大小和工作效率不尽相同，因此　有些制造费用与机器工时的“比例性”较差，选择此方法时应慎重　考虑。　（４）按耗用原材料的数量或成本分配。这种方法是以各产品所　耗用的直接材料或成本作为分配标准，在一般的企业中，制造费用　与直接材料的数量或成本的依存关系并不是很密切，所以采用这　种分配方法的较少。　（５）按直接成本分配。这种方法是以各产品所耗的原材料、燃　料、动力、生产工人工资以及应提取的福利费之和作为分配标准。　采用这种分配方法似乎既考虑了直接材料成本因素，也考虑了直　接工资因素以及其他成本项目的因素，几方都已兼顾，而实际上直　接材料成本和直接工资成本以及其他成本项目成本对制造费用影　响的程度并不一致，所以分配结果的客观性较差，一般较少采用。　（６）按产品产量分配。这种方法是以产品产量作为分配标准来　分配制造费用，由于产品产量的资料容易取得，因而采用这一分配　方法核算工作较简便，这种方法适用于那些生产工序和所耗用的　工时都差不多的产品。　（下转第１５１页）