研发费用末级科目设置明细表

“高企”研发费用归集包括哪些内容申请认定的企业必须出具经有资质并符合《工作指引》相关条件的中介机构鉴证的企业近3年的研发费用、近一年的高新技术产品（服务）收入专项审计报告。

企业应对人员工资。

从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关直接投入。

企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。

如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标折旧费用与长期待摊费用。

包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过　（四）设计费用。

为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。

　（五）装备调试费。

主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。

　（六）无形资产摊销。

因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。

　（七）委托外部研究开发费用。

指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为（八）其他费用。

为研发活动所发生的办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。

此项费用一般不得超过研发总费用的10％。

《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》（国税发〔2008〕116号）尽管用正列举的办法从八个方面作了具体规定，且没有兜底条款，但企业在日常涉税处理实务中往往会出现一些无法正确判断是否可以加计扣除的开发费用，比如对一些与八项费用相关或相近，或从会计核算角度应该一、文件第四条第三款规定：“（三）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。

”可以理解为：（一）“在职直接从事研发活动人员”必须是在职，非在职的临时外聘研发人员不可加计扣除；必须是直接从事研发活动的人员，为研究开发活动提供直接管理和服务的人员，这部分人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴等也不可以加计扣除。

1《企业研究开发费用专账操作指南》
2《高新技术企业认定管理工作指引》（国科发[2008]362 号）
3《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）（国税发〔2008〕116 》号）
4《企业会计准则》
5关于企业加强研发费用财务管理的若干意见（财企[2007]194号）
6税前加计扣除有关政策问题的通知（财税 [2013]70号）
7关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告-国家税务总局公告2017年第40号
依据以上文件，企业应确定
1、研发审批、立项等程序文件齐备。

2、企业发生费用是否是用于研发的费用
3、确认是研发费用后分清需要资本化还是费用化（不确定资本化或费用化的项目一律先作为费用）
4、然后区分研发项目主要是自主研发、委托研发、合作开发、集中研发。

5、依据财政部、国家税务总局发文要求建立基本辅助明细帐
6、企业辅助明细账可以在资产负债表（开发支出项目建立辅助明细账），也可以在利润表（管理费用-研发费用建立辅助明细帐）
7、本次科目设置分成1至6级，方便大家理解和运用。

8、为了方便项目统计项目费用，大家一定要在末级添加项目名称及唯一编号。

9、此表只做学习，具体设置应安法律法规及规章制度编写。

“开发（研发）支出”
出
研。

高新技术企业研发费与加计扣除研发费归集围比拟分析及科目设置一、高新技术费用及加计扣除费用定义及归集围比拟一）高新技术费用根据?高新技术企业认定管理工作指引?〔以下简称?指引?〕有关规定，高新技术企业认证条件中规定的研究开发费用归集围如下：〔1〕人员人工从事研究开发活动人员〔也称研发人员〕全年工资薪金，包括根本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。

〔2〕直接投入企业为实施研究开发工程而购置的原材料等相关支出。

如：水和燃料〔包括煤气和电〕使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。

〔3〕折旧费用与长期待摊费用包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发工程在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。

〔4〕设计费用为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进展工序、技术规、操作特性方面的设计等发生的费用。

〔5〕装备调试费主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用〔如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等〕。

为大规模批量化和商业化生产所进展的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。

〔6〕无形资产摊销因研究开发活动需要购入的专有技术〔包括专利、非专利创造、许可证、专有技术、设计和计算方法等〕所发生的费用摊销。

〔7〕委托外部研究开发费用是指企业委托境其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业效劳机构和境外机构进展研究开发活动所发生的费用〔工程成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务严密相关〕。

委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原那么确定。

认定过程中，按照委托外部研究开发费用发生额的80％计入研发费用总额。

〔8〕其他费用为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。

小企业会计准则下研发支出科目明细设置
根据小企业会计准则的规定,研发活动支出分为研发费用和研发资产两类科目进行核算。

一、研发费用科目
研发费用科目主要用于记录研发过程中不符合资本化条件的各项支出,主要包括:
1、研发管理费用:包括研发项目经理薪酬、研发人员通讯费等日常管理费用。

科目码为640101。

2、前期研发费用:包括项目论证费、技术可行性研究费等在可行性论证阶段的支出。

科目码为640102。

3、临时研发费用:包括技术创新尝试性试验及小样件试制等临时性研发支出。

科目码为640103。

二、研发资产科目
符合资本化条件的研发支出确认为研发资产。

主要科目包括:
1、在研软件:已申请软件著作权但尚未移交使用的软件成本。

科目码为141101。

2、在研新产品:已达到技术可行性而尚未开始商业生产的新产品研发成本。

科目码为141102。

3、专利申请费:已提交但尚未取得的专利申请费用。

科目码为141103。

以上就是小企业会计准则下针对研发支出设置的具体科目组合,分别给出了不同阶段研发支出所对应的科目编码,以节省日后的会计记录工作。

研发费用明细科目设置Sheet1研发支出-费用化支出(资本化支出)下设明细科目一、新产品、新设备研究设计费二、工艺规程制定费(工法、规程)11>.专家咨询费2.其他三、设备调整费四、原材料和半成品的试验费(一)、研发活动中消耗的直接材料费用1.材料2.低值易耗品(二)、半成品试费五、技术图书资料费1.技术图书资料费2.资料翻译费六、未纳入国家计划的中间试验费七、研究机构人员的工资1.工资、薪金2.津贴、补贴3.奖金4.其他劳动报酬5.社会保险费八、研究设备的折旧费1.仪器2.设备3.房屋九、与新产品的试制、技术研究有关的其他经费(一)、专门用于研发活动的有关无形资产摊销费1.软件2.专利费3.非专利技术(二)、专门用于研发的有关租赁费1.仪器2.设备3.房屋(三)、研发成果论证、鉴定、评审、验收费用(四)、为研发成果申请知识产权的有关费用1.手续费2.注册费3.律师费(五)、高科技研发保险费(六)、差旅费(七)、办公费(八)、其他十、委托其他单位进行科研试制的费用说明:这是在研发费用--费用化支出和资本化支出下设的三级及以下明细科目，资本化支出下设三级明细科目即可。

Sheet2研发费用统计表与研发项目技术开发费费用发生情况表对应表研发费用统计表研发项目技术开发费费用发生情况表一、新产品、新设备研究设计费八、与研发活动直接相关的其他费用二、工艺规程制定费(工法、规程) 八、与研发活动直接相关的其他费用1.专家咨询费 3.专家咨询费2.其他八、与研发活动直接相关的其他费用三、设备调整费八、与研发活动直接相关的其他费用四、原材料和半成品的试验费(一)、研发活动中消耗的直接材料费用一、研发活动中消耗的直接材料费用1.材料 1.材料2.低值易耗品 2.低值易耗品(二)、半成品试费 1.材料五、技术图书资料费八、与研发活动直接相关的其他费用1.技术图书资料费 1.技术图书资料费2.资料翻译费 2.资料翻译费六、未纳入国家计划的中间试验费八、与研发活动直接相关的其他费用七、研究机构人员的工资二、直接从事研发活动的人员费用1.工资、薪金 1.工资、薪金2.津贴、补贴 2.津贴、补贴3.奖金 3.奖金4.其他劳动报酬 4.其他劳动报酬5.社会保险费 5.社会保险费八、研究设备的折旧费三、专门用于研发活动的有关折旧费1.仪器 1.仪器2.设备 2.设备3.房屋 3.房屋九、与新产品的试制、技术研究有关的其他经费(一)、专门用于研发活动的有关无形资产摊销费五、专门用于研发活动的有关无形资产摊销费1.软件 1.软件2.专利费 2.专利费3.非专利技术 3.非专利技术(二)、专门用于研发的有关租赁费四、专门用于研发的有关租赁费1.仪器 1.仪器2.设备 2.设备3.房屋 3.房屋(三)、研发成果论证、鉴定、评审、验收费用六、研发成果论证、鉴定、评审、验收费用(四)、为研发成果申请知识产权的有关费用七、为研发成果申请知识产权的有关费用1.手续费 1.手续费2.注册费 2.注册费3.律师费 3.律师费(五)、高科技研发保险费八、与研发活动直接相关的其他费用-4.高科技研发保险费(六)、差旅费八、与研发活动直接相关的其他费用(七)、办公费八、与研发活动直接相关的其他费用(八)、其他八、与研发活动直接相关的其他费用十、委托其他单位进行科研试制的费用八、与研发活动直接相关的其他费用作者:所得税清算加计抵扣用Sheet3。

研发支出相关内容一、文件依据：1、2007年9月4日财政部财企[2007]194号《关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》2、2008年7月8日科技部、财政部、国家税务总局国科发火〔2008〕362号关于印发《高新技术企业认定管理工作指引》的通知3、国科发火〔2008〕172号”认定管理办法，关于印发《高新技术企业认定管理办法》的通知4、2008年12月10日国税发【2008】116号“关于印发《企业研究开发费用税前扣除办法【试行】》的通知二、研发费用定义•财194号文定义：企业研发费用（即原“技术开发费“）,指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的各项费用。

企业技术开发费是指纳税人在一个纳税年度生产经营中发生的用于研究开发新产品、新技术、新工艺的各项费用。

三、会计核算需注意事项只有符合下列规定项目的研究开发费用才可以扣除：（一）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费；（二）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；（三）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴；（四）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费；（五）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用；（六）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费；（七）勘探开发技术的现场试验费；（八）研发成果的论证、评审、验收费用。

研发费加计扣除审计时需填列以下表格：不能加计扣除的研发费用主要有以下项目：（一）间接消耗的材料、燃料和动力费用。

如研究机构所在企业用小汽车接送研究人员发生的燃料费，不是在研发过程中发生的，则不能加计扣除；（二）非直接从事研发人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴，直接从事研发人员的社保目前尚不能加计扣除；（三）研发人员的办公费、差旅费不可加计扣除；（四）只有设备仪器的租赁费可以加计扣除，研发租赁的房屋租赁费不可以加计扣除；（五）用于研发活动的仪器、设备和软件、专利权、非专利技术等无形资产，以及用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备，不能有其他用途，如可同时做研发之外的用途，则不能加计扣除。

研发费用的科目设置
注：六级子科目中，带*的“其他”可作为高新技术企业研发费归集范围，但不得作为加计扣除研发费归集范围。

（一）小企业费用化：借：管理费用-研发费用 贷:现金等；资本化：借：无形资产-研发费用 贷：现金等
（二）满足资本化条件的5个方面　
1完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；
2具有完成该无形资产并使用或出售的意图
3无形资产产生经济利益的方式
4有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；
5归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。