高级会计师考试知识点：股权激励

高级会计师《会计实务》重点：股权激励2018年高级会计师《会计实务》重点：股权激励股权激励计划的拟定(一)激励对象的确定因为独立董事作为股东利益，尤其是中小股东利益的代表，其职责在于监督管理层的规范经营，从股权激励的本义上讲，不应对为激励对象。

下列人员不得成为激励对象：(1)最近3年内被证券交易所公开谴责或宣布为不适当人选的;(2)最近3年内因重大违法违规行为被中国证监会予以行政处罚的;(3)具有《中华人民共和国公司法》规定的不得担任公司董事、监事、高级管理人员情形的。

(1)除以上要求外，国有控股上市公司的监事以及由上市公司控股公司以外的人员担任的外部董事，暂不纳入股权激励计划;(2)其次，国有控股上市公司的母公司的负责人在上市公司担任职务的，可参加股权激励计划，但只能参与一家上市公司的股权激励计划;(3)再者，在股权授予日，任何持有国有控股上市公司5%以上有表决权的股份的人员，未经股东大会批准，不得参加股权激励计划。

股权激励计划的审批和实施1.按照公司法人治理结构要求，上市公司的股权激励计划草案由董事会下设的薪酬和考核委员会拟定，之后提交董事会和股东大会审议批准。

2.完善绩效考核评价体系国有控股上市公司实施股权激励，其授予和行使(指股票期权和股票增值权的行权或限制性股票的解锁，下同)环节均应设置应达到的业绩目标。

第一，上市公司授予激励对象股权时的业绩目标水平，应不低于公司近3年平均业绩水平及同行业(或选取的同行业境内、外对标企业，行业参照证券监管部门的行业分类标准确定，下同)平均业绩(或对标企业50分位值)水平。

第二，上市公司激励对象行使权利时的业绩目标水平，应结合上市公司所处行业的周期性，在授予时业绩水平的基础上有所提高，并不得低于公司同行业平均业绩(或对标企业75分位值)水平。

凡低于同行业平均业绩(或对标企业75分位值)水平以下的不得行使。

3.合理控制激励收益水平。

国有控股上市公司——在行权有效期内，激励对象股权激励收益占本期股票期权(或股票增值权)授予时薪酬总水平(含股权激励收益，下同)的最高比重，境内上市公司及境外H股公司原则上不得超过40%，境外红筹公司原则上不得超过50%。

高级会计师考试辅导《高级会计实务》第三章练习股权激励一、案例分析题1、某公司是一家在境内注册的从事网络通信产品研究、设计、生产、销售及服务的高科技企业，在注册时就预留了一定数量的股票计划用于股票期权激励。

公司预计2010年在境外上市。

目前公司处于发展时期，但面临着现金比较紧张的问题，公司能拿出的现金奖励很少，连续几个月没有发放奖金，公司面临人才流失的危机。

在这样的背景下，中介机构为该公司设计了两套面向公司所有员工实施的股权激励计划。

（一）股票期权计划主要内容：1）授予对象：这次股票期权计划首次授权的对象为2008年6月30日前入职满一年的员工。

2）授予价格：首次授予期权的行权价格为0.01美元/股，被激励员工在行权时只是象征性出资。

以后每年授予的价格根据参照每股资产净值确定。

3）授予数量：拟定股票期权发行最大限额为1 460 500股，首次发行730 250股。

期权的授予数额根据公司相关分配方案进行，每年可授予一次。

首次授予数额不高于最大限额的50%；第二年授予数额不高于最大限额的30%；第三年授予数额不高于最大限额的20%。

4）行权条件：员工获授期权满一年进入行权期，每年的行权许可比例是：第一年可行权授予总额的25%，以后每年最多可行权授予总额的25%。

公司在上市前，暂不能变现出售股票，但员工可在公司股票拟上市而未上市期间内保留或积累期权的行权额度，待公司股票上市之后，即可以变现出售。

如果公司3年之后不上市，则要求变现的股票由公司按照行权时的出资额加上以银行贷款利率计算的利息回购。

（二）业绩股票计划：1）业绩股票设置目的：着重考虑所有员工的贡献和现实业绩表现，只要在本计划所规定的岗位作出了贡献并实现了设定的业绩，就有资格获得业绩股票。

2）业绩股票的授予：业绩股票依据所激励岗位的重要性和本人的业绩表现，从2010年1月1日开始，于每年年底公司业绩评定之后授予，作为名义上的股份记在员工名下，以使其获得分红收益。

高级会计师考试考点精讲：股权激励会计2017高级会计师考试考点精讲：股权激励会计高级会计师主要负责草拟和解释、解答在一个地区、一个部门、一个系统或在全国施行的财务会计法规、制度、办法;组织和指导一个地区、一个部门、一个系统的经济核算和财务会计工作，培养中级以上会计人才等工作。

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高级会计师考试考点精讲：股权激励会计(一)会计处理要点【提示】企业实施股权激励计划之后，对与等待期各年财务状况和经营成果的影响分析。

(二)回购股份进行职工期权激励企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付，应当进行以下处理：(1)回购股份企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理，同时进行备查登记。

借：库存股 (回购股份的全部支出)贷：银行存款(2)确认成本费用按照股份支付准则对职工权益结算股份支付的规定，企业应当在等待期内每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加资本公积(其他资本公积)。

借：管理费用等贷：资本公积——其他资本公积(3)职工行权企业应于职工行权购买本企业股份收到价款时，转销交付职工的库存股成本和等待期内资本公积(其他资本公积)累计金额，同时，按照其差额调整资本公积(股本溢价)。

借：银行存款资本公积——其他资本公积 (等待期内资本公积中累计确认的金额) 贷：库存股 (回购的库存股成本)资本公积——股本溢价 (差额) 来源:考试(三)可行权条件【注意】对于可行权条件为业绩条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场条件(如利润增长率、服务期限等)，企业就应当确认已取得的服务。

也就是说，即使市场条件没有满足，也应确认已取得的服务。

第三章第三章股权激励重点及考点总结第一节股权鼓舞方式和条件一、股权鼓舞方式股权鼓舞主要是指上市公司以本公司股票为标的，对其董事、初级管理人员以及其他员工停止的临时性鼓舞。

〔二〕限制性股票〔四〕虚拟股票〔五〕业绩股票第二节股权鼓舞方案的拟订拟订股权鼓舞方案是公司实施股权鼓舞的基础。

以实施股票期权鼓舞为例，相关方案通常包括：〔1〕鼓舞方案的目的；〔2〕鼓舞对象确实定依据和范围；〔3〕标的股票的来源和数量；〔4〕股票期权分配状况；〔5〕鼓舞方案的有效期、授权日、可行权日、标的股票的禁售期；〔6〕股票期权的行权价钱及其确定方法；〔7〕股票期权的获授条件和行权条件；〔8〕股权鼓舞方案的调整方法和顺序；〔9〕公司授予股票期权及鼓舞对象行权的顺序；〔10〕公司与鼓舞对象各自的权益和义务；〔11〕鼓舞方案对公司发作控制权变卦、兼并、分立，以及鼓舞对象发作职务变卦、离任和死亡等重要事项的处置；〔12〕鼓舞方案的变卦、终止等。

以下择其主要内容予以归结说明。

留意依据以上内容判别特定的股权鼓舞方案的完整性。

一、鼓舞对象确实定〔一〕确定依据〔二〕鼓舞对象的范围股权鼓舞方案的鼓舞对象可以包括上市公司的董事、初级管理人员、中心技术〔业务〕人员，以及公司以为应当鼓舞的其他员工，但不应包括独立董事以下人员不得成为鼓舞对象：〔1〕最近3年内被证券买卖所地下谴责或宣布为不适当人选的；〔2〕最近3年内因严重违法违规行为被中国证监会予以行政处分的；〔3〕具有«中华人民共和国公司法»规则的不得担任公司董事、监事、初级管理人员情形的。

【特殊情形】〔1〕除以上要求外，国有控股上市公司的监事以及由上市公司控股公司以外的人员担任的外部董事，暂不归入股权鼓舞方案；〔2〕国有控股上市公司的母公司的担任人在上市公司担任职务的，可参与股权鼓舞方案，但只能参与一家上市公司的股权鼓舞方案；〔3〕在股权授予日，任何持有国有控股上市公司5%以上有表决权的股份的人员，未经股东大会同意，不得参与股权鼓舞方案。

高级会计师考试辅导《高级会计实务》第三章第二节讲义１股权激励计划的拟订拟订股权激励计划是公司实施股权激励的基础。

以实施股票期权激励为例，相关计划通常包括：（1）激励计划的目的；（2）激励对象的确定依据和范围；（3）标的股票的来源和数量；（4）股票期权分配情况；（5）激励计划的有效期、授权日、可行权日、标的股票的禁售期；（6）股票期权的行权价格及其确定方法；（7）股票期权的获授条件和行权条件；（8）股权激励计划的调整方法和程序；（9）公司授予股票期权及激励对象行权的程序；（10）公司与激励对象各自的权利和义务；（11）激励计划对公司发生控制权变更、合并、分立，以及激励对象发生职务变更、离职和死亡等重要事项的处理；（12）激励计划的变更、终止；（13）其他主要事项。

以下择其主要内容予以归纳说明。

【提示】注意根据以上内容判断特定的股权激励计划的完整性。

一、激励对象的确定（一）确定依据企业应当根据相关依据确定激励对象。

确定激励对象的依据，主要包括三方面：一是法律等依据，即按《公司法》、《证券法》、国家有关部门发布的与股权激励相关的规范性文件以及公司本身章程；二是职务依据，即按当事人在公司任职情况、对公司经营业绩贡献大小以及公司实际情况等；三是考核依据，即必须经公司相关的业绩考核办法考核合格。

（二）激励对象的范围根据证券监管部门的规定，股权激励计划的激励对象可以包括上市公司的董事、高级管理人员、核心技术（业务）人员，以及公司认为应当激励的其他员工。

（1）不应包括独立董事。

因为独立董事作为股东利益，尤其是中小股东利益的代表，其职责在于监督管理层的规范经营，从股权激励的本义上讲，不应成为激励对象。

（2）不包括监事。

为确保上市公司监事独立性，充分发挥其监督作用，上市公司监事不得成为股权激励对象（2012年新增）。

下列人员不得成为激励对象：（1）最近3年内被证券交易所公开谴责或宣布为不适当人选的；（2）最近3年内因重大违法违规行为被中国证监会予以行政处罚的；（3）具有《中华人民共和国公司法》规定的不得担任公司董事、高级管理人员情形的。

高级会计师考试模拟试题及答案：实施股权激励的条件2017年高级会计师考试模拟试题及答案：实施股权激励的条件导语：高级会计师有较高的政策理论水平和丰富的经济工作实践经验，能够解决重要经济活动中的实际问题，提出有价值的政策性意见，在加强经济管理和提高经济效益、社会效益提供重大作用。

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A公司是一家大型国有控股上市公司，控制甲、乙、丙三家境内上市公司，集团公司为了改善治理机构，建立良好的激励和约束机制，要求甲、乙、丙三家公司着手股权激励机制。

三公司的激励机制具体设计如下：资料一：甲公司是一家从事生物工程的上市公司，公司股本总额为6000万，其中A公司持有比例为55%。

由于最近三年公司业绩发展迅速，按照集团公司的要求，于2×12年2月5日的股东大会审议通过了股票期权激励制度。

具体方案如下：(1)甲公司于3月10日授予公司董事(包括独立董事)、监事(包括监事会主席)和高级管理人员等待期为2年的800万股票期权。

董事会成员共11人，其中外部董事3人(均来自控股公司)、独立董事3人，薪酬委员会3人中1人为公司副总经理(执行董事)。

2×12年3月25日公司将发布2×11年度财务会计报告，该报告被注册会计师出具了保留意见。

(2)甲公司打算回购一半的股票期权(即400万股)作为股权激励的股票来源。

(3)核心技术骨干王某虽然于2×10年在某上市公司工作时曾经因泄露公司重大商业机密被中国证监会予以行政处罚，但是加入公司以来表现优秀，为甲公司创造了大量的业绩，因而破格授予股票期权。

(4)甲公司总经理李某为公司业绩的发展贡献突出，为表彰其突出表现，决定授予其100万份股票期权。

由于董事会成员一致认可，对于其特殊表彰不必经过股东大会的特别批准。

资料二：乙公司为其子公司，有关附服务年限条件的权益结算的股份支付的'资料如下：经股东会批准，A公司2014年10月1日实施股权激励计划，其主要内容为：A公司向其子公司乙公司10名管理人员每人授予10万份股份期权，这些人员从2014年10月1日起必须在该公司连续服务2年，服务期满时才能以每股5元的价格购买10万股A公司股票。

高级会计实务基础知识：股权激励高级会计实务基础知识：股权激励脚踏实地才有收获，2017年高级会计师考试备考正在进行中，各位考生要抓紧时间复习啦，店铺为大家整理2017年高级会计实务知识点，祝大家高会考试顺利过关!股权激励股权激励:指上市公司以本公司股票为标的，对其董事、高级管理人员以及其他员工进行的长期性激励.股权激励最大优点：面向未来行为主要考点1.应不应该采用股权激励2.能不能够实施股权激励3.采用哪种方式---股权激励方式的选择4.股权激励方案拟定程序5.具体方案：如人、量等6.股份支付会计处理、计算考试资料准备：1.2006年9月30日国资委制定《国有控股上市公司(境内)实施股权激励实行办法》2.2006年1月27日国资委制定《国有控股上市公司(境外)实施股权激励实行办法》3.2008年10月21日《国有资产监督管理委员会财政部关于规范国有控股上市公司实施股权激励制度有关问题的通知4. 2016年7月13中国证券监督管理委员发布的《上市公司股权激励管理办法》(中国证券监督管理委员会令第126号)【提示1】资料中主要为两个部门规定，国资委和证监会。

注意证监会的规定适用所有上市公司，国资委的规定适用于国有控股公司。

考试时主要区分是民营还是国有，国有的是境内还是境外上市。

【提示2】上述中国证券监督管理委员会令第126号自2016年8月13日起施行。

原《上市公司股权激励管理办法(试行)》(证监公司字〔2005〕151号)及相关配套制度同时废止。

一、股权激励方式(一)股票期权(二)限制性股票(三)股票增值权(四)虚拟股票(五)业绩股票考点分析【2011年试题】考核股权激励方式甲公司是一家专门从事网络信息技术开发的股份有限公司。

近年来，该公司引进了一批优秀的管理、技术人才。

为了实现公司战略规划和跨越式发展，2009年12月，甲公司决定实施股权激励计划。

主要内容为：方式一：虚拟股票计划方式二：股票期权计划要求：1.根据上述资料，分别指出甲公司两种激励方式的特征。

第三章股权鼓励本章学习目旳●理解股权鼓励旳方式和实行股权鼓励旳条件●掌握股权鼓励计划旳拟订，包括鼓励对象、标旳、时间、价格等原因●熟悉股权鼓励计划旳申报和审批，重点掌握股权鼓励计划旳实行和终止●能对实务工作中股权鼓励会计处理旳对旳性作出合理判断●理解股权鼓励确认与计量旳基本原则，重点掌握股份支付会计处理方式本章考试大纲变化根据最新旳企业会计准则讲解，股份支付旳会计处理中，增长了对集团内股份支付旳尤其考虑。

考点列表考点详解第一节股权鼓励方式和条件股权鼓励制度是现代企业制度旳重要构成部分，是完善企业治理构造旳重要环节。

股权鼓励重要是指上市企业以我司股票为标旳，对其董事、高级管理人员以及其他员工进行旳长期性鼓励。

其中，高级管理人员是指对企业决策、经营、管理负有领导职责旳人员，包括经理、副经理、财务负责人（或其他履行上述职责旳人员）、董事会秘书和企业章程规定旳其他人员。

股权鼓励可以很好地将企业未来价值变化与经理人薪酬结合起来，是面向未来行为旳鼓励，与以往基于会计业绩、关注过去旳鼓励方式有本质旳区别。

【要点提醒】股权鼓励往往常被认为是支付给高管人员股权，其实股权鼓励重要是以企业股票为标旳，股票也许是直接支付手段，也也许是一种计价基准，而最终给高管旳酬劳依赖于这种计价方式而已。

因此，股权鼓励方式有多种，不一样旳企业可以根据自身特点来选择。

考生需要掌握每一种鼓励方式旳特点并可以判断详细旳企业类型应适合什么方式。

一、股权鼓励方式在我国，现阶段企业采用旳股权鼓励方式重要有股票期权、限制性股票、股票增值权、虚拟股票、业绩股票等。

企业应以股权鼓励机制为导向，根据实行股权鼓励旳目旳，结合本行业及我司旳特点确定股权鼓励方式。

1．股票期权股票期权是指企业授予鼓励对象在未来一定期限内以预先确定旳价格（行权价，Exercise Price）和条件购置企业一定数量股票旳权利。

鼓励对象有权行使这种权利，也可以放弃这种权利，但不得用于转让、质押或者偿还债务。

核心考点：股权激励会计企业会计准则将股权激励计划纳入股份支付准则规范范畴。

含义:股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易类型:(1)权益结算的股份支付——是指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。

以权益结算的股份支付最常用的工具有两类：限制性股票和股票期权。

(2)现金结算的股份支付——是指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产的义务的交易。

简言之，以现金支付，但与权益工具挂钩。

以现金结算的股份支付最常用的工具有两类：虚拟股票和股票增值权。

【提示】业绩股票属于哪一种类型?这个问题在会计准则中并没有明确指出。

2010年考题中，丁的发言中“股票增值权、业绩股票应当作为现金结算的股份支付进行会计处理”，在给出的答案这并没有指出这句话存在不当之处。

“业绩股票，是指年初确定一个合理的业绩目标和一个科学的绩效评估体系，如果激励对象经过努力后实现了该目标，则公司授予其一定数量的股票或提取一定比例的奖励基金购买股票后授予”。

根据定义，其最终结算有两种形式：一是授予一定数量的股票(但没有指出股票来源);二是提取一定比例的奖励基金购买股票后授予。

若是前者，有可能属于权益结算的股份支付;若是后者，公司为结算付出了现金，应该作为现金结算的股份支付。

从目前我国上市公司的情况看，业绩股票主要表现为现金结算的股份支付。

一、股份支付四个环节以薪酬性股票期权为例,典型的股份支付通常涉及四个主要环节:授予、可行权、行权和出售。

1.授予日——是指股份支付协议获得批准的日期。

“获得批准”是指企业与职工或其他方就股份支付的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构的批准。

2.可行权日——是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。

从授予日至可行权日的时段，是可行权条件得到满足的期间，因此称为“等待期”，又称“行权限制期”。

第1页：一、股权激励方式和条件第2页：二、股权激励计划的拟订第5页：三、股权激励计划的审批和实施第6页：四、股权激励会计四、股权激励会计企业会计准则将股权激励计划纳入股份支付准则规范范畴。

按照股份支付准则规定，股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易，包括权益结算的股份支付和现金结算的股份支付。

其中，权益工具仅指企业自身权益工具，包括企业本身、企业的母公司或同集团其他会计主体的权益工具。

(一)股权支付的确认和计量原则1.权益结算的股份支付以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。

(1)换取职工服务的权益结算的股份支付对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。

企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。

对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付(例如授予限制性股票的股份支付)，应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积。

(2)换取其他方服务的权益结算的股份支付换取其他方服务，是指企业以自身权益工具换取职工以外其他有关方面为企业提供的服务。

在某些情况下，这些服务可能难以辨认，但仍会有迹象表明企业是否取得了该服务，应当按照股份支付准则处理。

对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取服务的公允价值计量。

一般而言，职工以外的其他方提供的服务能够可靠计量的，应当优先采用其他方所提供服务在取得日的公允价值;如果其他方服务的公允价值不能可靠计量，但权益工具的公允价值能够可靠计量的，应当按照权益工具在服务取得日的公允价值计量。

企业应当根据所确定的公允价值计入相关资产成本或费用。

1.授予日，是指股份支付协议获得批准的日期。

2.可行权日，是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。

3.行权日，是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。

4.出售日，是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。

（二）股份支付条件的种类1.可行权条件，是指能够确定企业是否得到职工或其他方提供的服务，且该服务使职工或其他方具有获取股份支付协议规定的权益工具或现金等权利的条件。

反之，为非可行权条件。

2.服务期限条件是指职工完成规定服务期间才可行权的条件。

3.业绩条件是指企业达到特定业绩目标职工才可行权的条件。

4.市场条件，是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如股价上升至何种水平可行权。

5.非市场条件，指除市场条件之外的其他业绩条件，如最低盈利目标达到多少才可以行权。

（三）股份支付的确认和计量原则1.权益结算的股份支付以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。

（1）换取职工服务的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。

（2）换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取服务的公允价值计量。

一般而言，职工以外的其他方提供的服务能够可靠计量的，应当优先采用其他方所提供服务在取得日的公允价值；如果其他方服务的公允价值不能可靠计量，但权益工具的公允价值能够可靠计量的，应当按照权益工具在服务取得日的公允价值计量。

（3）权益工具公允价值无法可靠确定时的处理，在极少数情况下，授予权益工具的公允价值无法可靠计量。

在这种情况下，企业应当在获取对方提供服务的时点、后续的每个报告日和结算日，以内在价值计量该权益工具，内在价值的变动计入当期损益。

同时，企业应当以最终可行权或实际行权的权益工具数量为基础，确认取借：公允价值变动损益 20500贷：应付职工薪酬——股份支付 20500借：应付职工薪酬——股份支付100000贷：银行存款100000（6）2017年12月31日账务处理：借：公允价值变动损益 14000贷：应付职工薪酬——股份支付14000借：应付职工薪酬——股份支付 87500贷：银行存款 875002.回购股份进行职工期权激励（1）回购股份按照回购股份的全部支出，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”科目。

第三章股权激励●本章考情分析本章介绍了股权激励方式与条件、股权激励计划的拟定、股权激励计划的审批和实施以及股权激励会计等内容。

本章与其他章节的结合主要有：第六章业绩评价、第二章企业合并后股权激励计划的处理。

●主要考点1。

股权激励的方式、条件与适用情况2。

股权激励计划的合法性判断（包括激励对象、行权价格、股票来源、期权数量与价格调整）3。

股份支付类型的判断与会计处理原则4。

与股份支付有关的成本费用、负债、权益的计算【案例分析题1】H公司是一家国有控股集团公司，其旗下有甲、乙两家上市公司,均在深交所上市.为了较好的贯彻集团的发展战略，甲乙两家公司的总经理均由H公司的一名副总兼任。

为了稳定队伍，实现集团企业的可持续发展，集团决定在下属的两家上市公司同时实施股权激励制度，并采取股票期权激励方案，激励对象包括公司全体董事、监事、高级管理人员和核心(业务)技术人员。

甲公司创建于2000年,公司股本总额9 000万，由于重视技术研发和市场开拓，近几年实现了30％的销售收入的高速增长，预计这种势头还会继续保持下去。

在讨论股权激励方案的具体条款时，相关人员畅所欲言，最终达成如下主要结论：（1）激励对象包括公司全体董事、监事、高级管理人员和核心（业务）技术人员；(2）由于公司发展迅速，为更大程度地激励员工,决定加大激励力度,本次全部有效的股权激励计划所涉及的标的股权数量累计为1 020万；(3）考虑到目前股市低迷，股价未能真实反映公司价值，应当全部以回购股份作为股权激励的股票来源。

要求:1。

甲公司采用股票期权激励方式是否恰当？简要说明理由.2.分析本案例中有关股权激励计划所涉及到的不合法之处。

并简要说明理由。

[答疑编号5327030101：针对该题提问］『分析提示』1。

恰当.理由:公司正处于快速成长期,资金需求量大，采取股票期权方式一方面不会增加企业的资金压力；另一方面,激励对象行权时还需支付现金，可以实现再融资。

高级会计师考试辅导《高级会计实务》第三章第一节讲义
股权激励方式和条件
股权激励主要是指上市公司以本公司股票为标的，对其董事、高级管理人员以及其他员工进行的长期性激励。

一、股权激励方式
在我国，现阶段公司采用的股权激励方式主要有股票期权、限制性股票、股票增值权、虚拟股票、业绩股票等。

（一）股票期权
某公司激励计划摘要
公司授予激励对象600万份股票期权，每份股票期权拥有在计划有效期内的可行权日按照预先确定的行权价格购买公司股票的权利。

（一）股票期权激励计划的股票来源
股票期权激励计划的股票来源为公司向激励对象定向发行600万股公司股票。

（二）股票期权激励计划的股票数量
本计划拟授予激励对象的股票期权分三次实施，第一次授予300万份、第二次授予200万份、第三次授予100万份，三次合计600万份，涉及的标的股票种类为人民币Ａ股普通股，涉及的标的股票数量共600万股，占目前公司股本总额的比例为3.19%。

第一次股票期权授予于2009年实施，第二次、第三次授予分别于2010年、2011年实施。

……
（三）股票增值权
（五）业绩股票。

高级会计师考试《高级会计实务》考点总结：股权激励高级会计师考试《高级会计实务》考点总结：股权激励股权激励主要是指上市公司以本公司股票为标的，对激励对象进行的长期性激励。

下面是店铺为大家带来的关于股权激励的知识，欢迎阅读。

一、股权激励方式股权激励方式主要包括股票期权、限制性股票、股票增值权、虚拟股票和业绩股票。

二、实施股权激励的条件《上市公司股权激励管理办法》对一般上市公司实行股权激励计划的条件作出了规定。

国有控股上市公司实行股权激励计划还应当具备有关规定的条件。

三、股权激励计划的拟订和实施《上市公司股权激励管理办法》对股权激励计划应包括的内容、股权激励计划的实施等作出了规定。

四、股份支付的会计处理(一)股份支付的确认和计量原则1.权益结算的股份支付(1)换取职工服务的权益结算的股份支付。

企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量;并在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日P 公允价值，将当期取得的服务计人相关资产成本或当期费用，同时，计入资本公积，但不确认其后续公允价值变动的影响。

对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计人相关资产成本或当期费用，同时，计人资本公积。

(2)换取其他方服务的权益结算的股份支付。

企业应当以股份支付所换取服务的公允价值计量。

(3)权益工具公允价值无法可靠确定时的处理。

企业应当在获取对方提供服务的时点、后续的每个报告日以及结算日，以内在价值计量该权益工具，内在价值变动计入当期损益。

同时，企业应当以最终可行权或实际行权的权益工具数量为基础，确认取得服务的金额。

2.现金结算的股份支付企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计人相关资产成本或当期费用，同时，计人负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计人损益。

高级会计师考试一试题《会计实务》：股权激励 (2)事例二
甲企业为一上市企业，年 1 月 1 日，企业向其 200 名管理人员每人授与 100 股股票期权，这些职员从年 1 月 1 日起在该企业连续服
务 3 年，即能够 4 元每股购置 100 股甲企业股票进而获益。

企业预计该期权在授与日的公允价值为 18 元。

第一年有 20 名职员走开甲企业，甲企业预计三年中走开的职员的比率将达到 20%;第二年又有 10 名职员走开企业，企业将预计的职员走开比率修正为15%;第三年又有 15 名职员走开。

事例二答案
1.花费和资本公积计算过程见下表：
单位：元
2.账务办理：
(1)年1月1日授
与日不做办理。

(2)年12月31日
借：管理花费 96 000
贷：资本公积——其余资本公积96 000
(3)年12月31日
借：管理花费 108 000
贷：资本公积——其余资本公积108 000
(4)XX 年 12 月 31 日
借：管理花费75 000
贷：资本公积——其余资本公积 75 000
(5)假定所有 155 名职员都在年12月31日行权，甲企业股份面值为 1元：
借：银行存款62 000
资本公积——其余资本公积279 000
贷：股本15 500
资本公积——股本溢价325 500。

第二节股权激励【本节考点】【考点】上市公司股权激励【考点】非上市公司股权激励【考点】员工持股计划【考点】上市公司股权激励【2015新增】★◆通过员工获得公司股权的形式，享有一定的经济权利，使他们能够以股东的身份参与企业决策、分享利润、承担风险，从而勤勉尽责地为公司的长期发展服务的一种长期激励方法。

◆欧美国家股权激励形式:股票期权（限制性股票期权、法定股票期权、非法定股票期权、激励性股票期权、可转让股票期权、股票增值权等）+ 员工持股计划 +管理层收购◆中国股权激励形式股票期权、限制性股票、股票增值权、股份期权、业绩股票、业绩单位、虚拟股票、延期支付和员工持股计划。

将股票期权、股票增值权作为主要的股权激励方式。

把限制性股票和业绩股票作为可以借鉴国际经验探索的方式。

(一）股票期权1.激励范围和对象◆ 国外激励对象公司经理， 技术人员，大多数员工甚至外部董事，母、子公司员工以及重要的客户单位等。

◆ 中国激励对象 （1）激励范围：已完成股权分置改革的在沪深交易所上市的境内上市公司和在境外上市的国有控股企业。

（2）激励对象：上市公司的董事、髙级管理人员、核心技术 (业务)人员（不能超过总员工的10%)，以及公司认为应当激励的其他员工，但不应当包括独立董事和监事。

对于持股5%以上的股东及其关联人能否成为激励对象需要股东大会做出决议。

（3①最近3年内被证券交易所公开谴责或宣布为不适当人选的；②最近3年内因重大违法违规行为被中国证监会予以行政处罚的；③具有我国《公司法》规定的不得担任公司董事、监事、高级管理人员情形的。

激励对象不能同时参加两个或两个以上上市公司的股权激励计划。

2. 激励额度 （最高上限）（1）上市公司全部有效的股权激励计划所涉及的标的股票总数累积不得超过公司股本总额的10%。

（2）非经股东大会特别决议批准，任何一名激励对象通过全部有效的股权激励计划获授的本公司股票累计不得超过公司股本总额的1%，股本总额是指股东大会批准最近一次股权激励计划时公司已发行的股本总额。

1.股票期权数量的调整方法若在行权前公司有资本公积金转增股份、派送股票红利、股票拆细或缩股等事项，应对股票期权数量进行相应的调整。

调整方法如下：(1)资本公积金转增股份、派送股票红利、股票拆细Q=Q0×(1+n)其中：Q0为调整前的股票期权数量;n为每股的资本公积金转增股本、派送股票红利、股票拆细的比率(即每股股票经转增、送股或拆细后增加的股票数量);Q为调整后的股票期权数量。

(2)缩股Q=Q0×n其中：Q0为调整前的股票期权数量;n为缩股比例(即1股股票缩为n股股票);Q为调整后的股票期权数量。

(3)配股和增发Q=Q0×(1+n)，其中：Q0为调整前的股票期权数量;n为增发或配股的比率(即配股或增发的股数与配股或增发前公司总股本的比);Q为调整后的股票期权数量。

2.行权价格的调整方法若在行权前公司有派息、资本公积金转增股本、派送股票红利、股票拆细或缩股等事项，应对行权价格进行相应的调整。

调整方法如下：(1)资本公积金转增股本、派送股票红利、股票拆细P=P0/(1+n)(2)缩股P=P0/n从上面的几个公式中可以看出，无论是转增、派送股票红利还是缩股，都同时改变了股票期权的数量和价格，股票期权的总价值基本保持不变。

(3)派息P=P0-V其中：P0为调整前的行权价格;V为每股的派息额;n为每股的资本公积金转增股本、派送股票红利、股票拆细的比率或缩股比例;P为调整后的行权价格。

(4)配股和增发P=P0╳[P1+P2×(1-f)×P‘]÷[(1+P’)×P1]其中：P0为调整前的行权价格;P1为股权登记日收市价;P2为配股或增发的价格，P‘为配股或增发的比率(即配股或增发的股数与配股或增发前公司总股本的比);f为配股前明确承诺放弃配股权的法人股股东所持股份占配股前公司总股本的比例;P为调整后的行权价格。

12。