初级会计考试---负债

负债的定义及其确认条件定义：负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

①过去形成②预期导致利益流出③现时义务定义的理解：现时义务是法定义务或推定义务。

推定义务（预计负债）属于现时义务。

比如，乙企业有一项销售政策，即对于售出商品提供一定期限的售后保修服务。

乙企业将预计的保修费用确认为预计负债，这就属于推定义务。

负债的确认条件也是两个：①经济利益很可能流出企业②金额能够可靠计量负债一般按其偿还速度或偿还时间的长短划分为流动负债和非流动负债两类：（1）流动负债是指预计在1年内或超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、、应付利息、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款等。

（2）非流动负债是指流动负债以外的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。

负债也可分为：金融负债、非金融负债。

金融负债又分为：以公允计量和其他金融负债(如：应付债券)短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种款项，短期借款一般是企业为了满足正常生产经营所需的资金或者是为了抵偿某项债务而借入的。

两个特点：1、≤1年2、主要向金融机构借款会计分录：1、借入短期借款：借：银行存货贷：短期借款2、按月计提利息：（在实务中是按季支付，所以要按月预提，每季前两个月的分录）借：财务费用贷：应付利息3、季末支付银行存款利息：借：财务费用 ---当月利息应付利息---前2月利息贷：银行存款4、到期偿还短期借款本金：借：短期借款贷：银行存款应付及预收款项一、应付账款通俗的说就是赊账还没付钱。

一般应按照债权人设置明细科目进行明细核算。

原则：1、东西到手（入库）、发票账单到达后再确认（防止货物数量不对，后续调账麻烦）若东西先到，发票还未送来，则先暂估入账，下月再用红字冲回差额。

2、按发票价格全额入账（不扣除现金折扣），实际付款时如果享受现金折扣，则冲减财务费用。

3、企业转销确实无法支付的应付账款（比如因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款），应按其账面余额计入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。

2007年12月31日，丁企业确定一笔应付账款4000元为无法支付的款项，应予转销。

该企业的有关会计分录如下：借：应付账款 4000贷：营业外收入4000会计分录：1、发生应付账款借：材料采购/库存商品/在途物资（购入材料商品时）/生产成本/管理费用/制造费用（接受劳务时）应交税费---应交增值税（进项税额）贷：应付账款2、偿还应付账款借：应付账款贷：银行存款/应付票据3、因在折扣期内付款获得的现金折扣偿付应付账款时冲减财务费用借：应付账款财务费用贷：银行存款4、转销确实无法支付的应付账款借：应付账款贷：营业外收入二、应付票据应付票据是商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

通常而言，商业汇票的付款期限不超过六个月，因此在会计上应作为流动负债管理和核算。

同时，由于应付票据的偿付时间较短，在会计实务中，一般均按照开出、承兑的应付票据的面值入账。

如果带息票据的期限跨越期末，则应计提出票日至期末的利息，借记“财务费用”，贷记“应付票据”银行汇票,是出票银行收妥款项后签发的,不存在到期不能付款的情况.会计分录1、开出应付票据：借：材料采购/库存商品应交税费---应交增值税（进项税额）贷：应付票据银行承兑汇票手续费：借：财务费用贷：银行存款2、应付票据到期支付票款：借：应付票据贷：银行存款3、转销无力支付的银行承兑汇票票款：借：应付票据贷：短期借款（将应付票据的账面余额转作短期借款）转销无力支付的商业承兑汇票票款：借：应付票据贷：应付账款三、应付利息是企业按照合同约定支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。

会计分录1、计提利息费用借：财务费用/在建工程/研发支出贷：应付利息2、支付利息时借：应付利息贷：银行存款四、预收账款与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。

有些购销合同规定，销货企业可向购货企业预先收取一部分货款，待向对方发货后再收取其余货款。

企业在发货前收取的货款，表明了企业承担了会在未来导致经济利益流出企业的应履行的义务，就成为企业的一项负债。

1、“预收账款”的双重性。

企业在收到预收款项时，先列入“预收账款”的贷方，此时该项目表现为一项负债；等到企业发出商品时，按总的价税款列入“预收账款”的借方，由于预收款会小于实际价税款，在企业发出商品后“预收账款”的余额一般为借方，其本质为应收的性质，等同于“应收账款”。

在期末列报时，如果截止期末“预收账款”为借方余额则应列入应收账款项，如为贷方余额则列入预收账款项。

如果企业在预收账款业务不多时，可用“应收账款”来代替，其列报方式等同。

2、“预收账款”的列报方法根据“应收账款”和“预收账款”明细账的借方余额记入“应收账款”项，而根据明细账的贷方余额记入“预收账款”项。

出具报表时，要去核查预收账款的明细账，根据实质划分是真正的负债还是真正的应收一般是三个步骤，便于记忆：会计分录1、收到预收账款：借：银行存款贷：预收账款2、销售实现时：借：预收账款（按实现的收入和应交的增值税销项税额）贷：主营业务收入应交税费---应交增值税（销项税额）3、收到补付款项：借：银行存款贷：预收账款退回多余款项：借：预收账款贷：银行存款预收账款不多的企业，可以不单独设置“预收账款”科目，将预收账款记入“应收账款”贷方收到预付款项：借：银行存款贷：应收账款收到剩余货款：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费---应交增值税（销项税额）借：银行存款贷：应收账款☆应付职工薪酬职工三类：1、与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工2、未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的企业治理层和管理层人员，如董事会成员、监事会成员等3、派遣制员工薪酬包含：1、职工工资、奖金、津贴和补贴2、职工福利费3、社会保险费：医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费；以及补充养老保险费、商业保险4、住房公积金5、工会经费(工资总额的2%)和职工教育经费(工资总额的1.5%)；国家规定6、非货币性福利7、辞退福利——管理费用注意辞退福利只计入管理费用8、其他与获得职工提供的服务相关的支出。

例如，股权激励企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬应付职工薪酬的账务处理主要包括确认和发放两个方面。

1、确认职工薪酬：（1）货币性职工薪酬：借：生产成本---基本生产车间成本（产品生产人员工资）制造费用（车间管理人员工资）劳务成本（生产部门人员工资）管理费用（管理人员工资）销售费用（销售人员、专设销售机构人员工资）在建工程（在建工程人员工资）研发支出（研发人员工资）利润分配---提取的职工奖励及福利基金（外商投资企业提取的职工奖励及福利金）贷：应付职工薪酬---工资/职工福利（2）非货币性职工薪酬：自产产品作为非货币性福利发放给职工借：管理费用/生产成本/制造费用（按照该产品的公允价值）贷：应付职工薪酬---非货币性福利将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用借：管理费用/生产成本/制造费用贷：应付职工薪酬---非货币性福利同时：借：应付职工薪酬---非货币性福利贷：累计折旧（房屋等资产无偿提供给职工使用的必须提折旧）租赁住房等资产供职工无偿使用（此时不存在计提折旧的问题）借：管理费用/生产成本/制造费用贷：应付职工薪酬---非货币性福利2、发放职工薪酬（1）支付职工工资、奖金、津贴和补贴：A．向银行提取现金：（实发数）借：库存现金贷：银行存款发放：借：应付职工薪酬---工资贷：库存现金B．通过银行发放借：应付职工薪酬---工资贷：银行存款（银行手续费计入财务费用）代扣代缴：借：应付职工薪酬---工资贷：其他应收款（2）支付职工福利费：借：应付职工薪酬---职工福利贷：库存现金（3）支付工会经费、职工教育经费和缴纳社会保险费、住房公积金等。

借：应付职工薪酬---工会经费/职工教育经费/社会保险费/住房公积金贷：银行存款（4）发放非货币性福利：企业自产产品作为福利发放给员工：借：应付职工薪酬---非货币性福利贷：主营业务收入（视同销售）应交税费---应交增值税（销项税额）同时：借：主营业务成本贷：库存商品企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金：借：应付职工薪酬---非货币性薪酬贷：银行存款企业购买了商品或劳务，购买的价格比较贵，但是以比较便宜的价格卖给职工，那么这个差额也属于职工薪酬。

其处理原则如下：1、规定了获得商品或劳务后职工应提供服务年限的：差额通过“长期待摊费用”核算，并在合同规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。

2、未规定获得商品或劳务后职工应提供服务年限的：直接计入当期损益。

2013年1月，某公司为留住人才，将以每套100万元的价格购买并按照固定资产入账的50套公寓，以每套60万元的价格出售给公司管理层和生产一线的优秀职工。

其中，出售给公司管理层20套，出售给一线生产工人30套。

出售合同规定，职工在取得住房后必须在公司服务10年，不考虑相关税费。

借：固定资产5000贷：银行存款5000借：银行存款3000长期待摊费用2000贷：固定资产5000出售住房后的十年内，公司应按照直线法摊销该项长期待摊费用，并作如下账务处理：借：生产成本 120管理费用 80贷：应付职工薪酬——非货币性福利200借：应付职工薪酬——非货币性福利 200贷：长期待摊费用200辞退福利：辞退福利是对提前辞退（含内退）支付的补偿，应在辞退期确认1、辞退”应制定了正式辞退计划（董事会批准、一年内完毕）2、不能单方面撤销退休金在职工服务期确认离职后福利不是辞退福利1、当公司控制权发生变动时，对辞退的管理层人员进行补偿的，属于辞退福利？属于2、“内退”属于辞退福利？属于。

职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业提供服务，不能为企业带来经济利益，企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞退福利处理。

必须一次计入当期管理费用，不能分期计入。

应交税费不通过应交税费科目核算的税费：印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税。

（一）应交增值税：（value-added tax）增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。

一般纳税人的核算：应交增值税---进项税额/已交税金/销项税额/出口退税/进项税额转出1、采购物资和接受应税劳务：借：FA/材料采购/在途物资/原材料/库存商品/生产成本/制造费用/管理费用/委托加工物资应交税费---应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款/应付票据对于购入的免税农产品，可以按照买价和规定的扣除率计算进项税额，并准予从企业的销项税额中抵扣。