PPP会计核算培训.pptx
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PPP专项培训—财务评价与核算
二、 PPP项目财务评价的目标
3. 具体目标
根据财务评价的用途区分为：内部决策服务、投标及融资服务和磋商谈判。 内部决策服务
客观
具 体 用 途
投标及融资服务
乐观 悲观
磋商谈判等
三、内部 PPP项目财务评价体系
1. 财务评价的依据 2. 财务评价的作用 3. 财务评价报表体系 4. 财务评价指标与分析 5. 案例
2. 财务评价的作用 考察和了解： 项目的盈利能力； 项目的偿债能力； 项目的生存能力等等。
三、内部 PPP项目财务评价体系
3. 财务评价报表体系
三、内部 PPP项目财务评价体系
3. 财务评价报表体系 按投资计算基础（或角度）的不同，现金流量表为分：项目投资 现金流量表、项目资本金现金流量表和项目各方现金流量表。
一、 PPP模式概述
2. 常见运作方式 所谓项目运作方式，是指对政府与社会资 本在PPP项目全生命周期内权利义务的安 排，具体选择主要取决于收费定价机制、项 目投资收益水平、风险分配基本框架、融资 需求、改扩建需求和期满处置等因素。
类
型
基 本 含 义
社会资本或项目公司承担新建项目设计、融资、建造、运营、维 护和用户服务职责，合同期满后项目资产及相关权利等移交给政 府的项目运作方式。 （Build-Operate-Transfer，BOT) 由BOT方式演变而来，二者区别主要是BOO方式下社会资本或项 目公司拥有项目所有权，但必须在合同中注明保证公益性的约束 条款，一般不涉及项目期满移交。 （Build-Own-Operate，BOO) 政府将存量资产所有权有偿转让给社会资本或项目公司，并由其 负责运营、维护和用户服务，合同期满后资产及其所有权等移交 给政府的项目运作方式。 （Transfer-Operate-Transfer，TOT) 是指政府在TOT模式的基础上，增加改扩建内容的项目运作方式。 （Rehabilitate-Operate-Transfer，ROT)
会计核算基础培训课件(ppt 35页)
4
企业于12月30日以银行存款预付来年全年的保险费。
本年 12月
本年 9月
次年12个 月费用
5
企业于12月30日购入办公用品一批，但款项在来年的 3月份支付。
次年 3月
本年12月 费用
6
企业于12月30日用银行存款支付本月水电费。
本年 12月
本年 12月
权责发生制和收付实现制的区别列示
业务
一、收入 1、对外提供劳务10万元，已收款60% 2、收到客户上月欠款2万元 3、预收货款3万元
内容：采用收付实现制会计处理基础，凡是本期实际 收到的款项，不论其是否属于本期实现的收入，都作 为本期的收入处理；凡是本期付出的款项，不论其是 否属于本期负担的费用，都作为本期的费用处理。反 之，凡本期没有实际收到款项和付出款项，即使应归 属于本期，但也不作为本期收入和费用处理。
一、收付实现制——实收实付
资本性支出是为形成生产经营能力，为以后各期取得收益 而发生的各种支出，应当作为资产反映，列于资产负债表 中。
三、会计要素确认与计量的要求
➢收入与费用配比
收入与费用配比包括两方面的配比问题：一是收入和费 用在因果联系上的配比，即取得一定的收入是发生了一 定的支出，而发生这些支出的目的就是为了取得这些收 入；二是收入和费用在时间意义上的配比，即一定会计 期间的收入和费用的配比。
➢ 内容：在权责发生制下，凡是属于本期实现的收入和 发生的费用，不论款项是否实际收到或实际付出，都 应作为本期的收入和费用入账；凡是不属于本期的收 益和费用，即使款项在本期收到或付出，也不作为本 期的收入和费用处理。
二、权责发生制——应收应付
➢举例（红色字体为权责发生制与收付实现制不同点）
业务序号
PPP项目税收与会计处理问题解析PPT教案
1． “改”。通过中外各方协商谈判，取消或者修改合同中固定 回报的条款，重新确定中外各方合理的收益分配方式和比例。对于外 方提前回收投资或外方优先获得投资收益的，应明确其来源只能是项 目可分配的经营性收入和其他合法收入。
对于以合同外协议形式保证外方固定回报的，以及地方政府、地方 财政部门、其他行政机关和单位为外方提供固定回报承诺或担保的， 有关协议和担保文件应予撤消。
第14页/共106页
PPP模式及发展趋势
ppp模式:“政府和社会资本合作模式“，即政府和社会 资本以长期契约方式提供公共产品和服务的一种合作模式， 旨在利用市场机制合理分配风险，提高公共产品和服务的 供给数量、质量和效率。
发展趋势：1.从单纯的融资向经营转变； 2.从土地整理向经营转变; 3.从单个项目向片区转变; 4.从间接融资向直接融资转变; 5.从独资向股权合作、混合所有制转变。
第9页/共106页
国家计委电力部交通部关于试办外商投资特 许权项目审批管理有关问题的通知
计外资1208号 1995-8-21 各省、自治区、直辖市及计划单列市计委(计经委)、电力局、交通厅 (局)：
长期以来，交通、能源等基础设施和基础产业一直是我国国民经济 发展的“瓶颈”。为改善这种状况，按照国家的产业政策，需要积极 引导外商投资的投向，将外商投资引导到我国急需发展的基础设施和 基础产业上来。对此，国家除继续鼓励外商采用中外合资、合作和独 资建设经营我国基础设施和基础产业项目外，在借鉴国外经验的基础 上，拟采用建设──运营──移交的投资方式(通称BOT投资方式)，试 办外商投资的基础设施项目。为了做好试点工作，现将有关事项通知 如下： 一、本通知所称外商投资特许权项目，是指外商建设──运营──移交的 基础设施项目。政府部门通过特许权协议，在规定的时间内，将项目 授予外商为特许权项目成立的项目公司，由项目公司负责该项目的投
对于以合同外协议形式保证外方固定回报的，以及地方政府、地方 财政部门、其他行政机关和单位为外方提供固定回报承诺或担保的， 有关协议和担保文件应予撤消。
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PPP模式及发展趋势
ppp模式:“政府和社会资本合作模式“，即政府和社会 资本以长期契约方式提供公共产品和服务的一种合作模式， 旨在利用市场机制合理分配风险，提高公共产品和服务的 供给数量、质量和效率。
发展趋势：1.从单纯的融资向经营转变； 2.从土地整理向经营转变; 3.从单个项目向片区转变; 4.从间接融资向直接融资转变; 5.从独资向股权合作、混合所有制转变。
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国家计委电力部交通部关于试办外商投资特 许权项目审批管理有关问题的通知
计外资1208号 1995-8-21 各省、自治区、直辖市及计划单列市计委(计经委)、电力局、交通厅 (局)：
长期以来，交通、能源等基础设施和基础产业一直是我国国民经济 发展的“瓶颈”。为改善这种状况，按照国家的产业政策，需要积极 引导外商投资的投向，将外商投资引导到我国急需发展的基础设施和 基础产业上来。对此，国家除继续鼓励外商采用中外合资、合作和独 资建设经营我国基础设施和基础产业项目外，在借鉴国外经验的基础 上，拟采用建设──运营──移交的投资方式(通称BOT投资方式)，试 办外商投资的基础设施项目。为了做好试点工作，现将有关事项通知 如下： 一、本通知所称外商投资特许权项目，是指外商建设──运营──移交的 基础设施项目。政府部门通过特许权协议，在规定的时间内，将项目 授予外商为特许权项目成立的项目公司，由项目公司负责该项目的投
政府与非营利组织会计培训课程PPT(60张)
22 000
• 贷：财政周转金支出
22 000
• 同时
• 借：财政周转金收入
1 600
• 贷：财政周转基金
1 600
• 注意：财政周转金收入科目要先与财政周转支出 进行对冲，得出财政周转金净收入或净支出，然
后再将财政周转金净收入或净支出转入财政周转 基金，作为财政周转基金的增加或减少。
三、财政周转金支出
• 贷：国库存款
500 000
• 例2、假设年终清理时，公安厅有结余经费100 000元。
• 借：国库存款
100 000
• 贷：一般预算支出
100 000
• 非包干经费和专项经费，平时以拨列支
（直接列支），年终清理收回再冲支出
• 3、某省财政2004年10月将100 000元冬季水利建 设经费预拨给省水利局。
政府与非营利组织会计
授课人：牟韶红
2011年第2学期
上节总结
• 一般预算支出
• 1、发生时 • 借：一般预算支出 • 贷：国库存款 • 2、凡是预拨以后各期的经费，不得直接按预拨数列作本
期支出，作为预拨款处理。到期后，再转列支出。 • 借：预拨经费 • 贷：国库存款 • 借：一般预算支出 • 贷：预拨经费
• （1）下拨时： • 借：预拨经费—水利局 100 000 • 贷：国库存款—一般预算存款 100 000 • （2）下年度转为经费支出： • 借：一般预算支出 100 000 • 贷：预拨经费—水利局 100 000 • 拨款以后各期的经费，不得直接按预拨数列作本
期支出，而应作为预拨款项处理
一、什么是财政周转金？
• （财政周转金 • 支出转入数）
（取得占用费收入或利息收入）
PPP项目融资管理实务培训课件(ppt 46页)
贷款承诺函、保函 项目贷款、银团贷款 法国开发署中间信贷 项目收益票据 中期票据、永续债 供应链融资（保理） 融资租赁 结构化安排引入信托、证
券、保险、理财等资金 资金结算、托管/监管
项目营运期贷款 资产支持票据（ABN） 融资租赁 并购融资及并购顾问
1
二
目录
PPP融资操作实务
二、PPP融资操作模式
（五）债券融资
1、中期票据
二、PPP融资操作模式
案例6：债券融资
政府
特许经营权
A集团
运营管 理
发债 银行
补充运营资金
项目1 项目2 项目3
•PPP模式：A集团被授予中心城区污水处理特许经营权，特许
经营期8-30年不等
•融资需求：投资运营管理的生活污水处理厂达到63个，日常运营资金需求显著增加
案例4：城市发展基金
二、PPP融资操作模式
B集团公司
G旗下基金
控股70%
30亿元，持股30%
险资 （优先级LP）
30亿元
银行1（次优先级 LP）
20亿元
银行2（优先 级LP）
20亿元
案例5：股权基金 （社会资本）
BG（B与G出资组成） （劣后LP）
受托管理的GP 30亿元
BA基金 （100亿元）
一、PPP综合金融服务内涵
（二）浦发银行PPP综合金融服务
一、PPP综合金融服务内涵
（三）PPP综合服务方案
项目筛选及论证方案 项目与社会资金对接方案 设计政府负债结构优化方案 设计专业的交易结构方案 设计专业的回报机制及风险 分配方案
设计项目公司成立方案
设计股、债、贷一站式投融 资方案
提供股、债、贷一站式 融资方案
会计核算基础培训课件
会计核算基础培训课件一、课程简介会计核算是企业财务管理中非常重要的一环，它涉及到了企业的财务数据处理和报告。
本课程将帮助学员了解会计核算的基础知识和理论，掌握会计核算的基本原则和方法。
二、课程目标本课程旨在帮助学员：1.了解会计核算的基本概念和目的；2.熟悉会计核算的基本原则和方法；3.掌握会计核算中常用的账簿和报表的编制和使用；4.提升对财务数据的分析和理解能力。
三、课程大纲3.1 会计核算基本概念•会计核算的定义和作用•会计核算的基本原则和方法•财务会计和管理会计的区别3.2 会计核算的基本原则和方法•会计主体和业务实体•会计等式和会计方程式•借记和贷记的概念和记录方法3.3 会计核算的基本账簿和报表•总账和明细账的编制和使用•科目余额表和科目明细表的编制和使用•试算平衡表和资产负债表的编制和使用3.4 财务数据分析与理解•财务比率分析和指标计算•资金流量分析和现金流量表的编制和使用•利润分析和利润表的编制和使用四、教学方法和学习资源4.1 教学方法•理论讲授：通过讲述和演示，介绍会计核算的基本概念、原则和方法；•实践操作：通过案例分析和实际操作，加深学员对会计核算的理解和应用能力；•小组讨论：通过小组讨论和互动，促进学员之间的交流和合作。
4.2 学习资源•课程教材：提供详细的课程教材，包含理论知识和实践案例；•课件资料：提供精心设计的课件资料，包括理论课件和实践演示；•练习题目：提供一定数量的练习题目，帮助学员巩固所学知识。
五、课程评估5.1 学习目标达成度评估为了评估学员对课程内容的掌握程度，将进行以下评估方式：•平时作业：布置课后作业，评估学员对理论知识的掌握和应用能力；•期末考试：进行综合性的考试，评估学员对课程的整体掌握情况。
5.2 教学效果评估为了评估课程的教学效果，将进行以下评估方式：•课程反馈：收集学员对课程内容和教学方法的反馈意见；•教学观察：观察学员在课堂上的学习情况和互动情况；•学习成果展示：要求学员展示所学的知识和技能。
会计核算培训培训课件
会计核算的基本步骤
1
账务处理
2
Hale Waihona Puke 将收集到的数据进行分类、记录和归档。
3
审计与审核
4
对财务数据进行审计和审核，确保准确 性和合规性。
数据收集
收集和整理相关交易和财务信息。
账务汇总
对账务进行汇总，生成财务报表和分析 数据。
会计核算的基本方法和技巧
记账方法
介绍不同的记账方法，如手工记 账和电子记账。
财务分析技巧
掌握财务分析的基本技巧，如比 率分析和趋势分析。
预算编制
学习预算编制的方法和技巧，有 效控制企业的财务状况。
案例分析
企业财务分析
通过实际案例，分析企业的财务报表和财 务指标，识别企业的优势与不足。
财务风险评估
评估企业的财务风险，并提出相应的改进 建议和措施。
利润管理
使用会计核算工具和方法，对企业的利润进行管理和优化。
总结和提问
通过本课程，您应该对会计核算有了更深入的了解，并能够运用相关知识解 决实际问题。现在，我们来回顾一下课程内容，并回答您可能有的问题。
了解财务报表的类型和编制过程， 理解财务信息的表示与分析。
会计核算的目标和原则
会计核算目标
明确会计核算的目标和意义， 了解如何通过会计核算实现 企业价值的最大化。
会计核算原则
熟悉会计核算的基本原则， 包括权责发生制、货币计量 原则等。
会计准则与规范
掌握国内外会计准则和规范， 了解如何正确应用会计制度。
会计核算培训培训课件
欢迎参加会计核算培训课程！本课程旨在帮助您掌握会计核算的基本概念、 原则和技巧。通过案例分析和实践，您将深入了解会计核算的各个方面。
PPP项目实操培训课件(共 42张PPT)
03 PPP怎么做
2、合作项目
•财政部2014年9月23日収布的《关二推广运用政府和社会资本合作模式有关问题 ﹝2014﹞76号文的精神，在首批推广的示范项目主要是针对以“使用者付费” 适宜采用政府和社会资本合作模式的项目，具有价格调整机制相对灵活、市场 资觃模相对较大、需求长期稳定等特点。如城市供水、供暖、供气、污水和垃 巟程、地下综合管廊、轨道交通、医疗和养老服务设施等。 •国家収改委2014年12月2日収布的《关二开展政府和社会资本合作的挃导意见 [2014]2724号文件，PPP模式主要适用二政府负有提供责仸又适宜市场化运作的 施类项目。燃气、供电、供水、供热、污水及垃圾处理等市政设施，公路、铁 交通等交通设施，医疗、旅游、教育培训、健康养老等公共服务项目，以及水 保护等项目均可推行PPP模式。各地的新建市政巟程以及新型城镇化试点项目， 模式建设。
03 PPP怎么做
5、政府承诺和保障
1）、申报PPP项目库 2）、纳入政府中长期财政预算 3）、人大决议通过
03 PPP怎么做
6、双方权利义务分工
03 PPP怎么做
7、其他
04 PPP项目的风险
风险共分担——更强调建成后运营的重要性
• 对社会投资人来说，主要负责投融资、建设及运营的 也享受相应的收益。其中，在投融资阶段，政府可授 平台专业公司参与部分股份，以实现项目过程中监督 的职责，以及运营期保障基本收益的责任。
03 03 PPP怎么做
•（二）使用量付费（政府支付部分）
•1、概述：政府主要依据项目公司所提供的项目设施或服务的实际使用量来付费。 主要由项目公司承担。政府一般保证最低需求量。 •污水处理、垃圾处理等部分公用设施项目较多地采用使用量付费。 •一些项目中，使用量付费也可能与绩效付费搭配使用，即如果项目公司提供的设 于合同约定的绩效标准，政府的付费将进行相应扣减或奖励。 •2、使用量付费的设置 •（1）基本原则。政府（而非使用者）依据项目设施或服务的实际使用量向项目公 实际使用量大小直接挂钩。 •（2）分层级付费机制。双方通常会在项目合同签订前根据项目的性质、预期使用 还款计划等设置分层级的使用量付费机制。
PPP项目培训讲座课件
06
ppp项目案例分析
案例一：某市污水处理厂ppp项目
项目概述
本案例介绍了一个位于某市的污水处理厂PPP项 目，项目的总投资额为8000万元，建设周期为3 年，采用“建设-运营-移交”的合作模式。
合作模式
由市政府授权企业A作为项目的实施主体，负责项 目的融资、建设和运营，合作期限为20年。
项目背景
市政基础设施
如水务、能源、交通等基础设 施项目。
社会公共服务
如医疗卫生、教育、文化等公共 服务项目。
生态环境保护
如污染治理、生态修复等环境保护 项目。
02
ppp项目风险评估与管理
ppp项目风险识别
总结词
在PPP项目中，风险识别是第一步，它是对项目中可能出现的风险进行系统的、 连续的识别和归类。
详细描述
为了改善城市交通状况，提高市 民出行效率，该市政府决定引入 社会资本来建设一条城市快速路 。
由市政府授权企业B作为项目的 实施主体，负责项目的融资、建 设和运营，合作期限为15年。
在合作期内，企业B通过向用户 收取通行费来获得收益，政府部 门根据车流量和绩效考核结果向 企业B支付服务费。
案例三：某市文化设施ppp项目
营管理目标，包括提高服务质量和降低成本等。
建立运营管理机构和制度
02
设立专门的运营管理部门，制定运营管理制度和流程，确保
PPP项目运营管理的规范化和科学化。
加强运营管理人才培养
03
建立完善的培训机制，加强运营管理人才的培养和储备，提高
PPP项目运营管理的专业水平。
ppp项目监管体系
建立PPP项目监管体系
制定相关法律法规和政策文件，建立完善的PPP项目监管体系，确保项目的规范实施和有 效监管。
会计核算方法培训课件PPT(共-36张)【可修改文字】
2、费用 费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动中所产生的经济利益的流出。费用通常可以分为营业成本和期间费用两部分。P9 3、利润 利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括主营业务利润、营业利润、利润总额、净利润四个概念。 四、会计等式 会计等式是反映会计要素之间数量关系的等式。 资产=负债+所有者权益
减少，减少金额相等，均为5 000元，不影响会计等式的平衡关系。 4、经济业务发生引起资产和所有者权益同时减少：P10例2 由于B公司经营范围缩小，在办理有关手续后，B公司归还原投资人资本金100 000元，已用银行存款支付。该项经济业务的发生使B公司的资产（银行存款）和所有者权益（实收资本）同时减少，减少金额相等，均为100 000元，不影响会计等式的平衡关系。 （三） 等式左边一增一减 5、经济业务发生引起资产内部有关项目之间的增减变化：P11例5 B公司从银行提取现金1 000元备用。该项业务的发生
2）30年代我国掀起了改良中式簿记的运动，出现了中 式簿记与西式簿记并存的局面； 3）新中国成立后，我国各行业又创造、运用了收付 记账法、增减记账法，制定了一系列的会计制度； 4）1993年7月1日实施的《企业会计准则》规定，企 业应采用借贷记账法； 5）1999年10月31日修订、2000年7月1日施行《中华 人民共和国会计法》，我国会计工作的法制建设进 入了一个新阶段； 6）2000年颁布了统一的《企业会计制度》。初步实 现了与国际会计惯例的接轨。
义务预期会导致经济利益流出企业。负债分为流动负债和长期负债。P8 3、所有者权益 所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额，以称净资产。包括企业所有者对企业的投入资本（实收资本或股本）、企业的资本公积、盈余公积、未分配利润。 （二）核算经营成果的会计要素 1、收入 收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，收入分为主营业务收入、其他业务收入两种。
减少，减少金额相等，均为5 000元，不影响会计等式的平衡关系。 4、经济业务发生引起资产和所有者权益同时减少：P10例2 由于B公司经营范围缩小，在办理有关手续后，B公司归还原投资人资本金100 000元，已用银行存款支付。该项经济业务的发生使B公司的资产（银行存款）和所有者权益（实收资本）同时减少，减少金额相等，均为100 000元，不影响会计等式的平衡关系。 （三） 等式左边一增一减 5、经济业务发生引起资产内部有关项目之间的增减变化：P11例5 B公司从银行提取现金1 000元备用。该项业务的发生
2）30年代我国掀起了改良中式簿记的运动，出现了中 式簿记与西式簿记并存的局面； 3）新中国成立后，我国各行业又创造、运用了收付 记账法、增减记账法，制定了一系列的会计制度； 4）1993年7月1日实施的《企业会计准则》规定，企 业应采用借贷记账法； 5）1999年10月31日修订、2000年7月1日施行《中华 人民共和国会计法》，我国会计工作的法制建设进 入了一个新阶段； 6）2000年颁布了统一的《企业会计制度》。初步实 现了与国际会计惯例的接轨。
义务预期会导致经济利益流出企业。负债分为流动负债和长期负债。P8 3、所有者权益 所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额，以称净资产。包括企业所有者对企业的投入资本（实收资本或股本）、企业的资本公积、盈余公积、未分配利润。 （二）核算经营成果的会计要素 1、收入 收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，收入分为主营业务收入、其他业务收入两种。
ppp培训课件
综合评估
综合考虑风险的概率和影 响，确定风险的优先级和 关注度。
风险应对策略
01
02
03
04
预防策略
采取预防措施降低风险发生的 可能性，例如制定应急预案。
减轻策略
采取措施减轻风险发生后对项 目的影响，例如制定备选方案
。
转移策略
通过保险、合同等方式将风险 转移给第三方，例如与承包商
签订合同。
接受策略
绩效评价方法与流程
总结词
选择合适方法、明确评价流程
详细描述
在进行PPP项目绩效评价时，应根据项目的实际情况选择合适的方法，如平衡计分卡、关键绩效指标等。同时， 应明确评价流程，包括确定评价目标、制定评价计划、收集数据、分析评价、撰写报告等步骤。在评价过程中， 应注意数据的准确性和可靠性，保证评价结果的客观公正。
PPP项目移交
总结词
项目移交阶段需要注意资产评估和移交质量。
详细描述
资产评估应确保项目设施、设备等资产的真实、完整，移交 质量应符合合同约定和相关法律法规的要求。此外，还需要 注意知识产权的移交，确保知识产权的完整性和合法性。
03
PPP项目风险及应对措施
风险识别
经济风险
如市场需求变化、 通货膨胀、利率波 动等。
06
PPP项目绩效评价
绩效评价的目的和原则
总结词
明确目的、遵循原则
详细描述
绩效评价的目的是为了对PPP项目的实施效果进行客观 、公正的评价，为项目决策提供依据，促进项目改进。 在进行绩效评价时应遵循客观公正、科学规范、系统全 面等原则。
绩效评价指标体系
总结词
构建指标体系
详细描述
绩效评价指标体系是进行绩效评价的基础，应从多个维度构建完整的指标体系 。具体包括项目的技术可行性、经济收益、社会效益、环境影响等方面的指标 ，以及项目的管理能力、合作方能力等方面的指标。
PPP会计核算培训
会 资
改建-运营-移交(ROT)
本
转让-运营-移交(TOT)
风
建设-拥有-运营(BOO )
险 承
建设-运营-移交(BOT)
担
租赁-运营-移交(LOT)
程
管理合同 (MC)
度
委托运营(O&M）
完全公有化
低
社会资本参与程度
高
PPP会计核算培训
4
PPP结构
➢PPP的内涵
PPP会计核算培训Leabharlann 5PPP项目合同体系图
其他优惠政策（经营性开发收益、土地等资源投入）。
PPP会计核算培训
17
三、核心核算内容
• （二）无形资产模式 • 合同规定项目公司在有关基础设施建成后，从事经营的一定期间
内有权利向获取服务的对象收取费用，但收费金额不确定，该权 利不构成一项无条件收取可确定金额的货币资金或其他金融资产 的权利的，项目公司应当在确认建造收入的同时确认无形资产。
PPP会计核算培训
21
三、核心核算内容
• 混合模式 • 在很多情况下，由于合同约定的运作方式不同，也经常出现需求风险在授予方和经营方之间共担的安排，
实务中称其为“混合模式”。例如，经营方向使用者收费，但授予方提供差额担保的安排。在此情况下， 授予方承担差额担保部分的需求风险，而经营方承担超出部分的需求变动风险。根据现行企业会计准则的 精神，经营方需要将已获担保部分的对价确认为金融资产，并将剩余部分确认为无形资产。该无形资产代 表经营方从使用者处赚取超出最低限额部分的权利。在实务中，此类由经营方和授予方共担需求风险的特 许服务权协议可能相当普遍，因此有必要仔细审阅协议条款以确定经营方所获得对价的性质。
事业单位会计制度 （二）企业会计制度
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- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
➢ 狭义定义：在基础设施和公共服务领域，政府和社会资本建立的一种长期合作
关系，旨在利用市场机制合理分配风险，提高公共产品和服务的数量、质量和效率。
合作关系
利益共享
风险分担
3
高
完全私有化
区域特许经营(RC)
社
购买-建设-运营(BBO)
会 资
改建-运营-移交(ROT)
本
转让-运营-移交(TOT)
风
建设-拥有-运营(BOO )
41 项具体准则 应用指南
企业会计准则解释和其他补充规定 《企业会计准则讲解》 财务通则
具体准则主要规范企业发生的具体交易或事项的会计处理。
应用指南是对具体准则相关条款的细化和对有关重点难点问题提供操作性规定，还包括 财务报表格式、会计科目、主要账务处理等。
主要是对新会计准则实施中遇到的问题作出的解释，或为与国际财务报告准则持续趋同 而就国际财务报告准则的某些改进所作出的中国准则的修改。
13
关于PPP项目核算的解释公告
中国会计准则解释二号 国际会计准则解释十二号 国际会计准则解释二十九号
14
（一）金融资产模式 （二）无形资产模式 （三）混合资产模式
15
（一）金融资产模式
合同规定基础设施建成后的一定期间内，项目公司可以无条件地 合同授予方收取可确定金额的货币资金或其他金融资产的；或在 项目项目公司提供运营服务的收费低于某一限定金额的情况下， 合同授予方按照合同规定负责将有关差价补偿给项目公司的，项 目公司应当在确认建造收入的同时确认金融资产，并按照《企业 会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定处理。
险 承
建设-运营-移交(BOT)
担
租赁-运营-移交(LOT)
程
管理合同 (MC)
度
委托运营(O&M）
完全公有化
低
社会资本参与程度
高
4
➢PPP的内涵
5
政府
贷款方 保险公司
融资合同 保险合同
PPP 项目合同
项目公司
履约合同
社会资本
股东协议
社会资本
社会资本
工程承包合同 承包商
运营服务合同 运营商
原料供应合同 原料供应商
产品或服务购买合同 购买方
国内会计准则（1个基本准则+41个具体准则）
会计法（1999,10,31）
企业财务报告条例（2000,06,21） 基本准则（2006,02,15）
41 项基本会计准则
应用指南
企业会计准则解释第 1-6 号
图1 中国企业会计准则体系
7
法规/指引
归纳
1 项基本准则
其作用是指导具体准则的制定和为尚未有具体准则规范的会计实务问题提供处理原则。
10
（一）机关事业单位会计制度
1
政府会计制度
2
事业单位会计制度
（二）企业会计制度
1
施工企业会计制度
2
房地产企业会计制度
3
商品流通企业会计制度
4
工业企业会计制度
5
交通运输会计制度
6ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
旅游企业会计制度等
11
12
关于国际会计准则
随着世界经济一体化和资本流动全球化，各国会计准则的国际趋同成为必然选择。现行的国 际会计标准，是指《国际会计准则》（IASs）和〈国际财务报告准则〉（IFRSs），它们分 别由国际会计准则委员会（IASC）和国际会计准则理事会（IASB）所发布。 1973年成立的国际会计准则委员会（IASC），于2001年改组为国际会计准则理事会（IASB） 国际会计准则委员会（IASC）在1973至2001年间发布了“编报财务报表的框架”（1个）、 国际会计准则（发布41个，现行有效32个）和解释公告。下将<国际会计准则>（IASs）和〈 国际财务报告准则〉（IFRSs）统称为国际会计准则。
由财政部会计司编写，主要是对会计准则的规定进行详细解释以及提供示例。此外，财 政部还通过《企业会计准则讲解》颁布了一些为了与国际财务报告准则持续趋同而作出 的规定。
修订的《通则》对财政对企业财务的管理方式、政府投资等财政性资金的财务处理政策、 企业职工福利费的财务制度、规范职工激励制度、强化企业财务风险管理等方面进行了 改革。
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使用者付费
项目公司
付费 提供服务
最终使用者
政府付费
公共部门
付费
项目公司
提供服务
最终使用者
政府可行性缺口补助 +用户付费
公共部门
可行性缺口补助*
项目公司
付费
提供服务
最终使用者
➢ 政府可行性缺口补助
财政补贴（由财政对项目使用者付费不足部分直接付费）； 股本投入； 优惠贷款； 其他优惠政策（经营性开发收益、土地等资源投入）。
企业会计准则——具体准则 21 租赁 22 金融工具确认与计量 23 金融资产转移 24 套期保值 25 原保险合同 26 再保险合同 27 石油天然气开发 28 会计政策、会计估计变更和差错更正 29 资产负债表日后事项 30 财务报表列报
31 现金流量表 32 中期财务报告 33 合并财务报表 34 每股收益 35 分部报告 36 关联方披露 37 金融工具列报 38 首次执行企业会计准则 39 公允价值计量 40 合营安排 41 在其他主体中权益的披露
财政部政府和社会资本合作中心
孙玉清
2016年6月
1
一、关于PPP 二、会计制度 三、核心核算事项 四、核算步骤与适应准则 五、后续计量
2
➢ PPP（Public-Private Partnerships）
政府和社会资本合作
➢ 广义定义：在平等合作的基础上，政府利用市场机制，提高政府资源利用效率
，增加、改进和优化公共产品和服务的供给，实现物有所值目标。
表1 中国会计准则框架解释
8
一、历史沿革 1、1992年11月财政部发布了《企业会计准则--基本准则》（下称原基本准则），要求
企业从1993年7月起实施 意义 2、2006年2月15日财政部发布了《企业会计准则------基本准则》（下称新基本准则）
要求上市公司从2007年1月1日起施行，同时鼓励其他企业执行。 3、
二、主要内容 新基本准则由总则、会计信息质量要求、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、会计计
量、财务会计报告、附则共11章组成。
9
1 存货 2 长期股权投资 3 投资性房地产 4 固定资产 5 生物资产 6 无形资产 7 非货币性资产交换 8 转移性资产 9 职工薪酬 10 职工福利
11 企业年金基金 12 股份支付 13 或有事项 14 收入 15 建造合同 16 政府补助 17 借款费用 18 所得税 19 外币折算 20 企业合并
关系，旨在利用市场机制合理分配风险，提高公共产品和服务的数量、质量和效率。
合作关系
利益共享
风险分担
3
高
完全私有化
区域特许经营(RC)
社
购买-建设-运营(BBO)
会 资
改建-运营-移交(ROT)
本
转让-运营-移交(TOT)
风
建设-拥有-运营(BOO )
41 项具体准则 应用指南
企业会计准则解释和其他补充规定 《企业会计准则讲解》 财务通则
具体准则主要规范企业发生的具体交易或事项的会计处理。
应用指南是对具体准则相关条款的细化和对有关重点难点问题提供操作性规定，还包括 财务报表格式、会计科目、主要账务处理等。
主要是对新会计准则实施中遇到的问题作出的解释，或为与国际财务报告准则持续趋同 而就国际财务报告准则的某些改进所作出的中国准则的修改。
13
关于PPP项目核算的解释公告
中国会计准则解释二号 国际会计准则解释十二号 国际会计准则解释二十九号
14
（一）金融资产模式 （二）无形资产模式 （三）混合资产模式
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（一）金融资产模式
合同规定基础设施建成后的一定期间内，项目公司可以无条件地 合同授予方收取可确定金额的货币资金或其他金融资产的；或在 项目项目公司提供运营服务的收费低于某一限定金额的情况下， 合同授予方按照合同规定负责将有关差价补偿给项目公司的，项 目公司应当在确认建造收入的同时确认金融资产，并按照《企业 会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定处理。
险 承
建设-运营-移交(BOT)
担
租赁-运营-移交(LOT)
程
管理合同 (MC)
度
委托运营(O&M）
完全公有化
低
社会资本参与程度
高
4
➢PPP的内涵
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政府
贷款方 保险公司
融资合同 保险合同
PPP 项目合同
项目公司
履约合同
社会资本
股东协议
社会资本
社会资本
工程承包合同 承包商
运营服务合同 运营商
原料供应合同 原料供应商
产品或服务购买合同 购买方
国内会计准则（1个基本准则+41个具体准则）
会计法（1999,10,31）
企业财务报告条例（2000,06,21） 基本准则（2006,02,15）
41 项基本会计准则
应用指南
企业会计准则解释第 1-6 号
图1 中国企业会计准则体系
7
法规/指引
归纳
1 项基本准则
其作用是指导具体准则的制定和为尚未有具体准则规范的会计实务问题提供处理原则。
10
（一）机关事业单位会计制度
1
政府会计制度
2
事业单位会计制度
（二）企业会计制度
1
施工企业会计制度
2
房地产企业会计制度
3
商品流通企业会计制度
4
工业企业会计制度
5
交通运输会计制度
6ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
旅游企业会计制度等
11
12
关于国际会计准则
随着世界经济一体化和资本流动全球化，各国会计准则的国际趋同成为必然选择。现行的国 际会计标准，是指《国际会计准则》（IASs）和〈国际财务报告准则〉（IFRSs），它们分 别由国际会计准则委员会（IASC）和国际会计准则理事会（IASB）所发布。 1973年成立的国际会计准则委员会（IASC），于2001年改组为国际会计准则理事会（IASB） 国际会计准则委员会（IASC）在1973至2001年间发布了“编报财务报表的框架”（1个）、 国际会计准则（发布41个，现行有效32个）和解释公告。下将<国际会计准则>（IASs）和〈 国际财务报告准则〉（IFRSs）统称为国际会计准则。
由财政部会计司编写，主要是对会计准则的规定进行详细解释以及提供示例。此外，财 政部还通过《企业会计准则讲解》颁布了一些为了与国际财务报告准则持续趋同而作出 的规定。
修订的《通则》对财政对企业财务的管理方式、政府投资等财政性资金的财务处理政策、 企业职工福利费的财务制度、规范职工激励制度、强化企业财务风险管理等方面进行了 改革。
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使用者付费
项目公司
付费 提供服务
最终使用者
政府付费
公共部门
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项目公司
提供服务
最终使用者
政府可行性缺口补助 +用户付费
公共部门
可行性缺口补助*
项目公司
付费
提供服务
最终使用者
➢ 政府可行性缺口补助
财政补贴（由财政对项目使用者付费不足部分直接付费）； 股本投入； 优惠贷款； 其他优惠政策（经营性开发收益、土地等资源投入）。
企业会计准则——具体准则 21 租赁 22 金融工具确认与计量 23 金融资产转移 24 套期保值 25 原保险合同 26 再保险合同 27 石油天然气开发 28 会计政策、会计估计变更和差错更正 29 资产负债表日后事项 30 财务报表列报
31 现金流量表 32 中期财务报告 33 合并财务报表 34 每股收益 35 分部报告 36 关联方披露 37 金融工具列报 38 首次执行企业会计准则 39 公允价值计量 40 合营安排 41 在其他主体中权益的披露
财政部政府和社会资本合作中心
孙玉清
2016年6月
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一、关于PPP 二、会计制度 三、核心核算事项 四、核算步骤与适应准则 五、后续计量
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➢ PPP（Public-Private Partnerships）
政府和社会资本合作
➢ 广义定义：在平等合作的基础上，政府利用市场机制，提高政府资源利用效率
，增加、改进和优化公共产品和服务的供给，实现物有所值目标。
表1 中国会计准则框架解释
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一、历史沿革 1、1992年11月财政部发布了《企业会计准则--基本准则》（下称原基本准则），要求
企业从1993年7月起实施 意义 2、2006年2月15日财政部发布了《企业会计准则------基本准则》（下称新基本准则）
要求上市公司从2007年1月1日起施行，同时鼓励其他企业执行。 3、
二、主要内容 新基本准则由总则、会计信息质量要求、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、会计计
量、财务会计报告、附则共11章组成。
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1 存货 2 长期股权投资 3 投资性房地产 4 固定资产 5 生物资产 6 无形资产 7 非货币性资产交换 8 转移性资产 9 职工薪酬 10 职工福利
11 企业年金基金 12 股份支付 13 或有事项 14 收入 15 建造合同 16 政府补助 17 借款费用 18 所得税 19 外币折算 20 企业合并