18东奥张敬富会计基础班-(68)

借：公允价值变动损益贷：交易性金融负债——公允价值变动③处置（偿还）时：借：交易性金融负债——成本——公允价值变动（可借可贷）贷：银行存款投资收益（可借可贷）借：公允价值变动损益贷：投资收益或反向【例14—21】2×16年7月1日，甲公司经批准在全国银行间债券市场公开发行10亿元人民币短期融资券，期限为1年，票面年利率5.58%，每张面值为100元，到期一次还本付息，所募集资金主要用于公司购买生产经营所需的原材料及配套件等。

公司将该短期融资券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。

假定不考虑发行短期融资券相关的交易费用。

2×16年12月31日，该短期融资券市场价格每张120元（不含利息）；2×17年3月31日，该短期融资券市场价格每张110元（不含利息）；2×17年6月30日，该短期融资券到期兑付完成。

【答案】甲公司账务处理如下（金额单位：万元）：（1）2×16年7月1日，发行短期融资券：借：银行存款 100 000贷：交易性金融负债——成本 100 000短期融资券的张数＝100 000÷100＝1 000（万张）（2）2×16年12月31日，年末确认公允价值变动和利息费用：借：公允价值变动损益20 000【（120－100）×1 000】贷：交易性金融负债——公允价值变动20 000借：投资收益 2 790（100 000×5.58%÷2）贷：应付利息 2 790（3）2×17年3月31日，季末确认公允价值变动和利息费用：借：交易性金融负债——公允价值变动10 000【（110－120）×1 000】贷：公允价值变动损益10 000借：投资收益 1 395（100 000×5.58%÷12×3）贷：应付利息 1 395（4）2×17年6月30日，短期融资券到期：借：投资收益 1 395（100 000×5.58%÷12×3）贷：应付利息 1 395借：交易性金融负债——成本 100 000——公允价值变动10 000应付利息 5 580贷：银行存款 105 580[100 000＋2 790＋1 395＋1 395]投资收益 10 000（倒挤）借：投资收益10 000贷：公允价值变动损益10 0002.以摊余成本计量且不属于任何套期关系的一部分的金融负债所产生的利得或损失，应当在终止确认时计入当期损益或在按照实际利率法摊销时计入相关期间损益。

第三节持有至到期投资一、持有至到期投资概述（一）持有至到期投资的含义持有至到期投资：是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

【特别提示】①通常情况下，能够划分为持有至到期投资的金融资产，主要是债权性投资。

②股权投资因其没有固定的到期日，因而不能划分为持有至到期投资。

③持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（期限在1年以内的）债券投资，符合持有至到期条件的，也可以划为持有至到期投资。

（二）持有至到期投资的特征（3个）1.该金融资产到期日固定、回收金额固定或可确定“到期日固定、回收金额固定或可确定”是指：相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量（例如，投资利息和本金等）的金额和时间。

（1）从投资者角度看，如果不考虑其他条件，在将某项投资划分为持有至到期投资时，可以不考虑可能存在的发行方重大支付风险。

（2）如果符合其他条件，不能由于某债务工具投资是浮动利率投资而不将其划分为持有至到期投资。

（浮动利率也可以划分为持有至到期投资）（3）对于发行人按企业会计准则规定确认为金融负债、具有固定或可确定付款额和固定到期日的优先股（如强制可赎回优先股），持有人可将其分类为持有至到期投资；（2017年新增）（4）浮动利率债务工具（如浮动利率债券）符合分类为持有至到期投资的条件（如一项3年期，按上海银行同业拆借利率（Shibor）加120个基点每半年末收取一次利息的债券投资）；（5）持有人按合同约定可持续在固定日期收取利息的债券（即永续债券），因其没有固定到期日而不可分类持有至到期投资。

（2017年新增）2.企业有明确意图将该金融资产持有至到期“有明确意图持有至到期”是指：投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项。

3.企业有能力将该金融资产持有至到期“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。

只需要抵销子公司的所有者权益和长期股权投资（抵权益）贷：长期股权投资 25 600少数股东权益 6 400（32 000×20%）长期股权投资与子公司所有者权益抵销时，其抵销分录如下：其次，还必须将对子公司的投资收益与子公司当年利润分配相抵销，使合并财务报表反映母公司股东权益变动的情况。

（抵损益）年初未分配利润+本年净利润=年末未分配利润+本年减少【答案】甲公司进行上述抵销处理时，其抵销分录如下：借：投资收益 8 400（10 500×80%）少数股东损益 2 100（10 500×20%）年初未分配利润 2 800（已知）贷：提取盈余公积 2 000对所有者（或股东）的分配 4 500（全部）年末未分配利润 6 800同时，被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，自资本公积转入留存收益。

借：资本公积 3 200（注意上限）贷：盈余公积960（1 200×80%）未分配利润 2 240（2 800×80%）另外：借：应付股利 3 600（4 500×80%）贷：应收股利 3 600【特别提示】（2016年新增）①子公司发行累积优先股等其他权益工具的，无论当期是否宣告发放其股利，在计算列报母公司合并利润表中的“归属于母公司股东的净利润”时，应扣除当期归属于除母公司之外的其他权益工具持有者的可累积分配股利，扣除金额应在“少数股东损益”项目中列示。

②子公司发行不可累积优先股等其他权益工具的，在计算列报母公司合并利润表中的“归属于母公司股东的净利润”时，应扣除当期宣告发放的（强调宣告发放）归属于除母公司之外的其他权益工具持有者的不可累积分配股利，扣除金额应在“少数股东损益”项目中列示。

③子公司发行累积或不可累积优先股等其他权益工具的，在资产负债表和股东权益变动表中的列报原则与利润表相同。

cpa2023年会计张敬富基础班讲义摘要：1.张敬富基础班讲义概述2.2023 年会计行业发展趋势3.CPA 的重要性4.张敬富讲义的主要内容5.如何有效利用张敬富基础班讲义正文：一、张敬富基础班讲义概述张敬富基础班讲义，即注册会计师（CPA）2023 年会计培训课程的教材。

它是根据我国会计行业的发展需求，结合最新政策法规，为参加CPA 考试的学员提供的一套系统性、实用性强的教材。

该教材以注册会计师考试大纲为依据，旨在帮助学员全面掌握会计专业知识，提高实际操作能力，顺利通过CPA 考试。

二、2023 年会计行业发展趋势1.信息化：随着科技的发展，会计行业将更加依赖信息化技术，如大数据、云计算、人工智能等，提高会计信息处理的效率和准确性。

2.精细化：企业对会计信息的需求越来越精细化，会计工作需要更加注重数据分析和挖掘，为企业提供更有针对性的决策支持。

3.规范化：随着我国会计法规的不断完善，会计行业将更加注重规范化管理，提高会计信息的可靠性和真实性。

4.国际化：随着我国资本市场的对外开放，会计行业需要与国际接轨，提高会计信息的可比性和透明度。

三、CPA 的重要性注册会计师（CPA）是我国会计行业的一项重要职业资格，具有较高的社会认可度和专业地位。

拥有CPA 资格证书，不仅能够提高个人职业素养，还可以为企业提供更高质量的会计服务，增加市场竞争力。

四、张敬富讲义的主要内容张敬富基础班讲义主要包括以下内容：1.会计基础知识：包括会计要素、会计科目、会计分录、财务报表等。

2.财务成本管理：包括成本核算、成本控制、预算编制、财务分析等。

3.审计与鉴证业务：包括审计程序、审计证据、审计报告、鉴证业务等。

4.企业战略与风险管理：包括企业战略、内部控制、风险管理、企业估值等。

5.经济法规：包括会计法规、税收法规、公司法规、证券法规等。

五、如何有效利用张敬富基础班讲义1.结合实际需求：根据个人实际情况，选择合适的讲义内容进行学习。

张敬富会计2023讲义（最新版）目录1.张敬富会计 2023 讲义的背景和意义2.张敬富会计 2023 讲义的主要内容3.张敬富会计 2023 讲义的适用对象和学习方法4.张敬富会计 2023 讲义的价值和影响正文张敬富会计 2023 讲义是一套针对注册会计师考试的辅导资料，由知名会计专家张敬富老师编著。

这套讲义旨在帮助考生全面系统地掌握会计基础知识，提高考生的考试通过率。

张敬富会计 2023 讲义的主要内容包括会计基础、财务报表分析、成本管理、审计等各个方面。

其中，会计基础部分从会计基本概念、会计科目、会计分录等方面入手，详细讲解了会计记录的基本原则和方法；财务报表分析部分则从资产负债表、利润表、现金流量表等财务报表的结构和内容出发，深入剖析了财务报表分析的方法和技巧；成本管理部分主要介绍了成本核算、成本控制、成本决策等方面的知识；审计部分则围绕审计的基本理论、审计程序、审计证据等展开，为考生提供了审计业务的全面指导。

张敬富会计 2023 讲义的适用对象主要是参加注册会计师考试的考生，同时也适用于会计专业的学生和从事会计工作的专业人士。

学习这套讲义，可以通过系统地学习会计基础知识，提高自己的业务水平，为未来的职业发展打下坚实的基础。

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张敬富会计 2023 讲义的价值在于，它为考生提供了一套全面、系统、实用的会计学习资料，有助于提高考生的考试通过率，同时也为会计专业人士提供了一个提高自己业务水平的学习平台。

cpa2023年会计张敬富基础班讲义（实用版）目录1.张敬富基础班讲义概述2.2023 年会计 CPA 的重要性3.张敬富基础班讲义的主要内容4.张敬富基础班讲义的特点和优势5.如何有效地利用张敬富基础班讲义正文一、张敬富基础班讲义概述张敬富基础班讲义，是针对 2023 年会计 CPA 考试而编写的一本教材。

本书由知名会计专家张敬富老师主编，旨在为参加 CPA 考试的学员提供全面、系统的会计基础知识，帮助学员顺利通过考试。

二、2023 年会计 CPA 的重要性2023 年会计 CPA（注册会计师）考试是我国会计行业一项重要的职业资格考试。

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三、张敬富基础班讲义的主要内容张敬富基础班讲义分为以下几个部分：1.会计基础理论：包括会计的概念、职能、基本原则、会计要素等内容，为学员打下扎实的会计理论基础。

2.财务报表与会计科目：详细介绍各类财务报表的结构、内容和编制方法，以及会计科目的设置和运用。

3.账务处理：阐述会计分录、记账凭证、账簿的设置和登记等基本账务处理方法。

4.成本核算与管理：深入讲解成本核算的基本原理、成本计算方法、成本控制与分析等内容。

5.财务分析与决策：分析财务比率、现金流量、财务风险等方面，为学员提供财务分析与决策的实用技巧。

四、张敬富基础班讲义的特点和优势1.内容全面：涵盖了会计基础知识的方方面面，满足学员系统学习会计知识的需求。

2.结构清晰：讲义按照会计基础知识的逻辑顺序编排，便于学员理解和掌握。

3.实例丰富：书中穿插了大量实例和案例分析，有助于学员加深对会计知识的理解和运用。

4.紧扣考试大纲：严格按照 2023 年会计 CPA 考试大纲编写，有助于学员针对性地备考。

五、如何有效地利用张敬富基础班讲义1.制定学习计划：根据个人实际情况，合理安排学习时间，确保按部就班地完成学习任务。

2018年中级会计实务真题（第一套）一、单项选择题1.甲公司为增值税一般纳税人，2018年1月15日购入一项生产设备并立即投入使用。

取得增值税专用发票上注明价款500万元，增值税税额85万元。

当日预付未来一年的设备维修费，取得增值税专用发票上注明的价款为10万元，增值税税额为1.7万元，不考虑其他因素，该设备的入账价值是（）万元。

A.500B.510C.585D.596【答案】A【解析】当日预付未来一年的设备维修费于发生时计入当期损益，则该设备的入账价值为500万元。

【东奥相关链接】（1）张敬富逆袭提分班—深度串讲第2讲涉及该知识点；（2）张敬富逆袭提分班—主观题精析第2讲涉及该知识点；（3）张志凤冲刺专题班第2讲涉及该知识点；（4）张志凤基础精讲班第7讲涉及该知识点；（5）张敬富考前五天提示班第1讲涉及到该知识点；（6）张敬富老师冲刺串讲班第2讲涉及到该知识点；（7）张敬富老师基础班第8讲涉及到该知识点；（8）张敬富预科班第2讲涉及到该知识点；（9）刘忠老师基础班第7讲涉及到该知识点；（10）刘忠老师习题班第2讲涉及到该知识点；（11）名师总结冲刺资料第7页涉及到该知识点；（12）轻一51页单选第3题涉及该知识点；（13）轻二18页单选第2题涉及该知识点；（14）80小时过中级34页例34涉及该知识点；（15）最后六套卷第38页单选第4题涉及该知识点【相似考点1】相似度55%【东奥相关链接】张敬富老师冲刺串讲班第2讲涉及到该知识点【相似考点2】相似度55%【东奥相关链接】张敬富老师基础班第8讲涉及到该知识点；【相似考点3】相似度80%【东奥相关链接】刘忠老师基础班第7讲涉及到该知识点2.下列属于会计政策变更的是（）。

A.存货的计价方法由先进先出法改为移动加权平均法B.将成本模式计量的投资性房地产的净残值率由5%变为3%C.固定资产的折旧方法由年限平均法改为年数总和法D.将无形资产的预计使用年限由10年变更为6年【答案】A【解析】选项B、C和D属于会计估计变更。

2018年注册会计师综合阶段张敬富要求背诵和重点掌握讲义【打印版】专题一审计计划五、重要性水平的确定（一）财务报表整体的重要性水平注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性。

基本模型：报表层次重要性水平＝基准×%1.在选择基准时，需要考虑的因素包括：（5个方面）（1）财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）；（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的财务报表项目（如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产）；（3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；（4）被审计单位的所有权结构和融资方式（例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益）；（5）基准的相对波动性。

2.重要性的具体确认原则【背】（1）适当的基准取决于被审计单位的具体情况，包括各类报告收益（如税前利润、营业收入、毛利和费用总额），以及所有者权益或净资产。

对于以营利为目的的实体，通常以经常性业务（★★）的税前利润作为基准。

如果经常性业务的税前利润不稳定，选用其他基准可能更加合适，如毛利或营业收入。

（2）在通常情况下，对于以营利为目的的企业，利润可能是大多数财务报表使用者最为关注的财务指标，因此，注册会计师可能考虑选取经常性业务的税前利润作为基准。

但是在某些情况下，例如企业处于微利或微亏状态时，采用经常性业务的税前利润为基准确定重要性可能影响审计的效率和效果。

注册会计师可以考虑采用以下方法确定基准：（二选一）【背】①如果微利或微亏状态是由宏观经济环境的波动或企业自身经营的周期性所导致，可以考虑采用过去3-5年经常性业务的平均税前利润作为基准。

②采用财务报表使用者关注的其他财务指标作为基准，如营业收入、总资产等。

常用的基准【背】被审计单位的情况可能选择的基准1.企业的盈利水平保持稳定（★）经常性业务的税前利润2.企业近年来经营状况大幅度波动，盈利和亏损交替发生，或者由正常盈利变为微利或微亏，或者本年度税前利润因情况变化而出现意外增加或减少（★）过去3—5年经常性业务的平均税前利润或亏损（取绝对值），或其他基准，例如营业收入3.企业为新设企业，处于开办期，尚未开始经营，目前正在建造厂房及购买机器设备总资产4.企业处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力（★）营业收入5.开放式基金，致力于优化投资组合、提高基金净值、为基金持有人创造投资价值净资产6.国际企业集团设立的研发中心，主要为集团下属各企业提供研发服务，并以成本加成的方式向相关企业收取费用（★）成本与营业费用总额7.公益性质的基金会捐赠收入或捐赠支出总额【特别提示】①如果被审计单位的经营规模较上年度没有重大变化，通常使用代替性基准确定的重要性不宜超过上年度的重要性。

张敬富会计讲义
（最新版）
目录
1.张敬富会计讲义的概述
2.张敬富会计讲义的主要内容
3.张敬富会计讲义的价值和意义
正文
张敬富会计讲义是一本由我国著名会计学家张敬富教授编写的会计
学教材。

作为一本在国内会计学界具有广泛影响力的教材，张敬富会计讲义以其独特的教学方法和全面的内容，受到了广大师生的欢迎。

张敬富会计讲义的概述主要包括三个方面：一是教材的编写背景，张敬富教授凭借其丰富的教学经验和研究成果，为满足我国会计学教育的需求，编写了这本教材；二是教材的主要内容，涵盖了会计学的基本理论、会计实务、财务报表分析等各个方面；三是教材的特点，如理论与实践相结合，注重培养学生的实际操作能力等。

张敬富会计讲义的主要内容包括以下几个方面：一是会计学基本理论，包括会计的概念、职能、原则、假设等；二是会计实务，包括会计科目、会计分录、会计凭证、会计账簿、财务报表编制等；三是财务报表分析，包括财务比率分析、现金流量分析等。

这些内容系统全面，既有理论知识的讲解，也有实际操作的指导，使得学生能够全面掌握会计学的各个方面。

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18东奥张敬富会计基础班（11）第二节金融资产和金融负债的分类一、金融资产的分类（一）关于企业管理金融资产的业务模式1.业务模式评估企业管理金融资产的业务模式：是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。

业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。

2.企业确定其管理金融资产的业务模式时，应当注意以下方面：（4个方面）（1）企业应当在金融资产组合的层次上确定管理金融资产的业务模式，而不必按照单个金融资产逐项确定业务模式。

（2）企业应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础，确定管理金融资产的业务模式。

（3）企业应当以客观事实为依据，确定管理金融资产的业务模式，不得以按照合理预期不会发生的情形为基础确定。

（4）如果金融资产实际现金流量的实现方式不同于评估业务模式时的预期（如企业出售的金融资产数量超出或少于在对资产作出分类时的预期），只要企业在评估业务模式时已经考虑了当时所有可获得的相关信息，这一差异不构成企业财务报表的前期差错，也不改变企业在该业务模式下持有的剩余金融资产的分类。

但是，企业在评估新的金融资产的业务模式时，应当考虑这些信息。

（二）具体业务模式（3种模式）1.以收取合同现金流量为目标的业务模式（存续期内）在以收取合同现金流量为目标的业务模式下，企业管理金融资产旨在通过在金融资产存续期内收取合同付款来实现现金流量，而不是通过持有并出售金融资产产生整体回报。

2.以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式在以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式下，企业的关键管理人员认为收取合同现金流量和出售金融资产对于实现其管理目标而言都是不可或缺的。

3.其他业务模式如果企业管理金融资产的业务模式，不是以收取合同现金流量为目标，也不是既以收取合同现金流量又出售金融资产来实现其目标，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。