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案例解析个税年度汇算《国家税务总局关于办理2019年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告(征求意见稿)》已经发布。
虽然最终个税汇算文件还未出来，但是如何理解意见稿中的一些问题，其实并不需要等到最终确定文件的发布才能知晓，因为很多东西在个税法下早已明确。
笔者试图以案例的形式，对征求意见稿中的问题进行分析。
一：如何理解无需办理年度汇算的纳税人？意见稿：经国务院批准，依据《财政部税务总局关于个人所得税综合所得汇算清缴涉及有关政策问题的公告》（税务总局公告2019年第94号）有关规定，符合下列情形之一的，纳税人不需要办理年度汇算：（一）纳税人需要补税但综合所得年收入不超过12万元的；（二）纳税人年度汇算需补税金额不超过400元的；（三）纳税人已预缴税额与年度应纳税额一致或不申请年度汇算退税的。
误区：只要年综合收入不超过12万，不论需补税金额多少，或不论年综合收入是多少，只要汇算补税金额不超过400元，就不需要办理年度汇算。
正解：根据财政部税务总局公告2019年第94号：“一、2019年1月1日至2020年12月31日居民个人取得的综合所得，年度综合所得收入不超过12万元且需要汇算清缴补税的，或者年度汇算清缴补税金额不超过400元的，居民个人可免于办理个人所得税综合所得汇算清缴。
居民个人取得综合所得时存在扣缴义务人未依法预扣预缴税款的情形除外。
”也就是居民个人取得综合所得，存在扣缴义务人未依法预扣预缴税款的情形，即使符合相关条件，还是需要进行汇算。
案例：小王2019年任职受雇甲公司，公司未依法预扣预缴个税款，年终小王算了下，如果按照税法规定需要补税2000元，可是一看政策说，纳税人需要补税但综合所得年收入不超过12万元的不需要进行汇算。
小王心里美滋滋，心想：“要什么税务筹划，这不就是天大的税法漏洞吗？”。
很显然小王理解错了，年度综合所得收入不超过12万元且需要汇算清缴补税的，或者年度汇算清缴补税金额不超过400元的，居民个人可免于办理个人所得税综合所得汇算清缴。
2019年度个人所得税综合所得汇算清缴典型案例解析随着新《个人所得税法》确立的综合与分类税制相结合的全面实施，2020年3月1日至6月30日，我国将迎来首次个人所得税综合所得汇算清缴（以下简称“汇算清缴”），即符合税法规定的居民个人需要将2019年度内从中国境内和境外取得的综合所得（包括工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得），在平时预扣预缴的基础上，合并全年收入、按年计算税款、汇缴多退少补。
笔者结合典型案例解析综合所得汇算清缴可能涉及的各种情形。
一、不需要办理综合所得汇算清缴典型案例《国家税务总局关于办理2019年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告》（国家税务总局公告2019年第44号，以下简称“44号公告”）第二条规定，如果纳税人在2019年已依法预缴个人所得税，无需办理年度汇算的情形包括：纳税人年度汇算需补税但年度综合所得收入不超过12万元的；纳税人年度汇算需补税金额不超过400元的；纳税人已预缴税额与年度应纳税额一致或者不申请年度汇算退税的。
（一）只有一处工资薪金所得，且综合所得年收入额减除专项扣除的余额不超过6万元，已预缴税额与年度应纳税额一致，不需要汇算清缴。
案例1：王某（居民个人，下同）在甲公司任职受雇，2019年1～12月取得工资薪金收入65635元（税前应发工资，下同），个人负担缴纳“三险一金”11875元，专项附加扣除39600元，依法确定的其他扣除（商业健康保险）2400元；甲公司按照累计预扣法已预扣预缴个人所得税0元，计算过程如下：2019年工资薪金所得应纳税所得额＝65635－60000－11875－39600－2400＝-48240（元），小于0，即不需要预缴税金。
假设王某未取得其他综合所得。
分析：王某2019年综合所得收入额为65635元，2019年综合所得年收入额减除专项扣除的余额＝65635－11875＝53760（元）小于6万元，不属于需要办理汇算清缴的情形，也不存在免除汇算清缴义务的问题。
个人所得税年度汇算业务讲解协 作cooperation创 新innovation 专业profession 2020.2.27目 录CONTENTS1 什么是2019年度汇算？6 可通过什么渠道办理年度汇算？2 哪些人不需要办理年度汇算？ 7 需要提交什么资料，保存多久？3 哪些人需要办理年度汇算？ 8 向哪里的税务机关申报办理？4 应在什么时间办理年度汇算？ 9 如何计算年度汇算退补税额？5 可自主选择哪些办理方式？ 10 如何办理年度汇算退税、补税？Part 01什么是2019年度汇算？401 汇总收入额汇总2019年1月1日至12月31日取得的工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费等四项综合所得额收入。
个人所得税改革综合税制2019年1月1日，新修改的个人所得税法全面实施。
这次个人所得税改革，除提高“起征点”和增加六项专项附加扣除外，还在我国历史上首次建立了综合与分类相结合的个人所得税制。
这样，有利于平衡不同所得税负，更好地体现量能负但原则，更好发挥个人所得税收入分配调节作用。
综合税制，通俗讲就是“合并全年收入，按年计算税款”，这与我国原先一直实行的分类税制相比，个人所得税的计算方法发生了改变。
即将纳税人取得的工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费收入合并为“综合所得”，以“年”为一个周期计算应该缴纳的个人所得税。
02 减除费用和扣除减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除 和依法确定的其他扣除。
03 计算年度应纳税额适用综合所得个人所得税税率并减去速算扣除数计算本年度最终应纳税额。
04 减去已预缴税额减去2019年度已预缴税额，得出本年度应退或者应补税额，向税务机关申报并办理退税或补税。
查遗补漏、汇总收支、按年算账、多退少补“汇”收支1居民个人自行汇总一个纳税年度内取得的综合所得、支出等情况依法计算本年度应纳税额，减除已预缴税额，确定该纳税年度应补税额或者应退税额2 “算”总账23 “清”税款自行办理纳税申报，结清税款多退少补缴退税402 年度汇算，能准确计算纳税人综合所得全年应该实际缴纳的个人所得税，如果多预缴了税款，就要退还给纳税人。
个人所得税汇算清缴那些事
根据国家税务总局安排部署，2020年3月1日至6月30日将会对居民个人2019年度综合所得进行汇算清缴，纳税人在平时已预缴税款的基础上“查遗补漏，汇总收支，按年算账，多退少补”，现在给大家科普一下。
一、居民个人2019年度综合所得
居民个人2019年度综合所得包括2019年度全年的工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费，有的已经预扣个税，有的并没有报税，现在按照新个税要求，居民2019年度各项收入合计清缴纳税，具体个人2019年综合所得收入可以通过个税软件app-服务-申报信息查询-收入纳税明细查询查看，2019年预扣的个税，将要进行汇算清缴，多退少补，
二、个税计算公式
2019年度汇算应退或应补税额=[(综合所得收入额-60000元-“三险一金”等专项扣除-子女教育等专项附加扣除-依法确定的其他扣除-捐赠)×适用税率-速算扣除数]-2019年已预缴税额。
2019年度个人所得税综合所得汇算清缴的常见问题解答一、什么是年度汇算？2019年1月1日，新修改的个人所得税法全面实施。
这次个人所得税改革，除提高“起征点”和增加六项专项附加扣除外，还在于建立了综合与分类相结合的个人所得税制。
简言之，就是在平时已预缴税款的基础上“查遗补漏，汇总收支，按年算账，多退少补”。
第一，我国个人所得税的纳税人分为居民个人和非居民个人。
只有居民个人，才需要办理年度汇算。
“居民个人”，是指在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满一百八十三天的个人。
第二， 2020年纳税人办理年度汇算仅汇总2019年度取得的综合所得。
第三，年度汇算的范围和内容，仅指此次个人所得税改革纳入综合所得范围的工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费四项所得。
纳税人若在2019年取得全年一次性奖金时是单独计算纳税的，年度汇算时可通过对比两种方式纳税金额自愿选择是否并入综合所得计算纳税。
二、为什么要做年度汇算？一方面，年度汇算可以更加精准、全面落实各项税前扣除和税收优惠政策，更好保障纳税人的权益。
比如，可享受的税前扣除项目在平时没来得及申报享受；还有一些扣除项目，比如专项附加扣除中的大病医疗支出，只有年度结束，才能确切地知道支出金额是多少，这些扣除都可以通过年度汇算来补充办理享受税前扣除。
另一方面，通过年度汇算，准确计算纳税人综合所得全年应该缴纳的个人所得税，如果预缴税额大于全年应纳税额，就要退还给纳税人。
如果预缴税额小于全年应纳税额，就要补缴税款。
三、哪些人不需要办理年度汇算？第一类是对部分本来应当办理年度汇算且需要补税的纳税人，免除其办理的义务。
包括：纳税人只要综合所得年收入不超过12万元，则不论补税金额多少，均不需办理年度汇算；纳税人只要补税金额不超过400元，则不论综合所得年收入的高低，均不需办理年度汇算。
需要说明的是，依据94号财税公告，纳税人取得综合所得时存在扣缴义务人未依法预扣预缴税款的情形，不包括在免予办理情形范围内。
2020年个人所得税汇算清缴指南一、汇算清缴的纳税人（一）需要汇算清缴的纳税人。
《国家税务总局关于个人所得税自行纳税申报有关问题的公告》国家税务总局公告2018年第62号规定“取得综合所得且符合下列情形之一的纳税人，应当依法办理汇算清缴及《财政部税务总局关于个人所得税综合所得汇算清缴涉及有关政策问题的公告》（2019年第94号）有关规定：1.从两处以上取得综合所得，且综合所得年收入额减除专项扣除后的余额超过6万元；2.取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得中一项或者多项所得，且综合所得年收入额减除专项扣除的余额超过6万元；3.纳税年度内预缴税额低于应纳税额；4.纳税人申请退税。
5.2019年度综合所得收入超过12万元且需要补税金额超过400元的。
包括取得两处及以上综合所得，合并后适用税率提高导致已预缴税额小于年度应纳税额等情形。
（二）不需要进行汇算清缴的纳税人经国务院批准，依据《财政部税务总局关于个人所得税综合所得汇算清缴涉及有关政策问题的公告》（2019年第94号）有关规定，纳税人在2019年度已依法预缴个人所得税且符合下列情形之一的，无须办理年度汇算：1.纳税人年度汇算需补税但年度综合所得收入不超过12万元的；2.纳税人年度汇算需补税金额不超过400元的；3.纳税人已预缴税额与年度应纳税额一致或者不申请年度汇算退税的。
（三）办理时间2020年3月31日-2020年6月30日。
二、汇算清缴具体方法（一）汇算清缴的收入类别依据税法规定，2019年度终了后，纳税人需要汇总2019年1月1日至12月31日取得的工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费等四项所得（以下称“综合所得”）的收入额。
其中劳务报酬、稿酬、特许权使用费按照20%纳税。
（二）汇算清缴可减除及抵扣费用类别1.按照税法规定减除每月5000元，全年累计6万元。
2.专项扣除。
是指可个人承担可扣除的三险一金。
3.专项附加扣除。
是指依据税法可扣除的子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金、赡养老人。
