中小主体国际财务报告准则及其实施
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国际财务报告准则-详解
国际财务报告准则-详解(重定向自IFRS)国际财务报告准则(International Financial Reporting Standards，简称IFRS)目录• 1 什么是国际财务报告准则• 2 中国会计准则与国际财务报告准则的比较[1]• 3 中国会计准则、国际财务报告准则与美国的会计标准比较[1]• 4 国际财务报告准则的构架• 5 参考文献什么是国际财务报告准则国际财务报告准则是指由国际会计准则理事会(International Accounting Standards Board，IASB)制定的《财务报表编制与列报框架》(以下简称《框架》)及其它准则、解释公告。
许多现行IFRS体系中的准则以其旧称“国际会计准则(International Accounting Standards，IAS)”而广为人知。
IAS由国际会计准则委员会(International Accounting Standards Committee，IASC)于1973至2001年间颁布。
2001年4月，新成立的IASB决定保留并继续修订此前颁布的IAS，以后新制定颁布的准则则统称为IFRS。
国际财务报告准则是一系列以原则性为基础的准则，它只规定了宽泛的规则而不是约束到具体的业务处理。
到2002年为止，大量的国际会计准则提供了多种可选的处理方法；国际会计准则委员会的改进方案是尽量找到并减少同一业务的可选处理方案。
“国际财务报告准则”(IFRS)包括广义和狭义两方面的含义。
狭义的国际财务报告准则是指国际会计准则理事会现时以新编号发布的一系列公告，区别于理事会的前身——国际会计准则委员会所发布的国际会计准则系列。
广义的国际财务报告准则是指一整套的国际会计准则理事会公告，包括由国际会计准则理事会批准的准则和解释公告、及由理事会的前身——国际会计准则委员会批准的国际会计准则和国际会计准则解释公告。
中国会计准则与国际财务报告准则的比较[1]1.中国会计准则与国际财务报告准则的接轨。
财会〔2010〕10号--关于印发中国企业会计准则与国际财务报告准则
关于印发中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图的通知财会[2010]10号国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局：我国企业会计准则已与国际财务报告准则实现趋同，应对金融危机、响应G20倡议，建立全球统一的高质量会计准则已成为各国共识。
为此，我部制定了《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》，现予公布。
希望有关方面按照路线图的要求，结合我国新兴市场和转型经济国家的实际情况，更加深入地参与国际财务报告准则的制定，积极推进我国会计准则持续国际趋同，为建立全球统一的高质量会计准则作出贡献。
附件：中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图财政部二〇一〇年四月一日附件下中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图.pdf载:中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图会计准则国际趋同是一个国家经济发展和适应经济全球化的必然选择。
中国企业会计准则已于2005 年实现了与国际财务报告准则的趋同。
2008 年国际金融危机爆发后，二十国集团（G20）峰会、金融稳定理事会（FSB）倡议建立全球统一的高质量会计准则，着力提升会计信息透明度，将会计准则的重要性提到了前所未有的高度。
国际会计准则理事会（IASB）作为国际财务报告准则的制定机构，采取了系列重要举措提高会计准则质量。
在此背景下，中国响应G20 和FSB 倡议，在现有基础上发布《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》，旨在实现中国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同。
一、中国企业会计准则已实现与国际财务报告准则趋同2005 年，中国财政部在全面总结多年来会计改革经验的基础上，集中力量制定完成了企业会计准则体系。
在此期间，IASB 多次派专家与财政部会计司团队一起工作。
2005 年11 月8 日，中国会计准则委员会（CASC）与IASB 签署联合声明指出：中国制定的企业会计准则体系，实现了与国际财务报告准则的趋同。
中小主体国际财务报告准则解读及启示
中小主体国际财务报告准则解读及启示作者：刘永丽来源：《财会通讯》2010年第09期国际会计准则理事会(IASB)制定的国际财务报告准则适用于上市公司和大企业，而中小企业因其所有权与经营权高度统一、经营方式更加灵活等自身的特点决定了其会计需求与上市公司和大企业有很大的区别。
IASB2001年开始启动“中小主体财务报告准则”项目，经过成立项目工作组、发布《关于中小主体会计准则初步意见(讨论稿)》、开展“中小主体确认、计量规定的修正”的调查与讨论、起草准则草案、发布《中小主体会计准则(征求意见稿)》等一系列前期准备工作，于2009年7月针对全球颁布了《中小主体国际财务报告准则》。
而我国财政部2004年4月颁布的《小企业会计制度》已适应不了中小企业日益发展的经济业务会计核算的要求，《中小主体国际财务报告准则》对于制定我国的中小企业会计准则具有重要的借鉴意义。
一、《中小主体国际财务报告准则》的主要内容《中小主体国际财务报告准则》是一套单独的准则，该准则由第1章至35章的正文和术语汇编组成，其与前言、资料来源表、结论基础、解释性财务报表和列报与披露一览表一并发布，具体内容如下：(一)前言在前言中，该准则对国际会计准则理事会、国际财务报告准则进行了简要的说明，解释了通用财务报表旨在充分满足广大使用者(比如股东、债权人、雇员和公共部门)的一般信息需求和满足那些无权要求主体按其特定信息需求编报报告的广大使用者的一般信息需求，包括单独列报的报表或在其他公开文件(例如年报或招股说明书)中列报的报表，还解释了《中小主体国际财务报告准则》的权威性、结构及维护问题。
(二)正文正文的内容主要源于国际财务报告准则，共35章。
第1章明确了中小主体的范围。
规定中小主体是这样的主体：一是不负有公共受托责任；二是向外部使用者公布通用财务报表。
外部使用者包括诸如不参与管理业务的所有者、现有和潜在的债权人以及信用评级机构等。
同时规定，如果符合以下条件，则主体负有公共受托责任：一是其债务或权益工具已在公开市场(国内或国外的证券交易所或场外市场，包括当地的和地区性的市场)交易或者正发行这样的工具以备在公开市场交易；二是作为其主要业务之一，以信托方式持有广大外部人士的资产，如银行、信用合作社、保险合作社、保险公司、证券经纪人和经销商、共同基金和投资银行。
《企业会计准则》的理论困境和现实选择【会计实务操作教程】
三、反思《企业会计准则》的适用性和实用性 《小企业会计准则》在《税法》上所体现出来的趋同优势，以及其在 计量方法上的规定能否适用于《企业会计准则》，这值得我们反思。 对于非中小企业来说，其涉及的经济业务的确复杂多变，可如果说企 业依据《企业会计准则》编制的财务报表对利益相关者用处不大，那么 企业编制财务报表也就失去了其原有的意义。因此，《小企业会计准则》 放弃了与《中小主体国际财务报告准则 2009》的趋同，简化了会计科目 和记账规则，充分考虑了中小企业所处的市场环境和自身特点，注重与 《税法》的同步性，减少了纳税调整的内容。《小企业会计准则》的简洁 性告诉我们复杂的不一定是最好的，适合企业的才是最好的，适合报表 使用者的才是最好的。准则委员会制定会计准则的目的是方便利益相关
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《企业会计准则》的理论困境和现实选择【会计实务操作教程】 一、《企业会计准则》的理论困境
1. 《企业会计准则》的理论困境——公允价值计量和资产减值计量。 在经济全球化发展的历史背景下，我国会计准则在制定过程中逐步与国 际准则接轨和趋同，以增强财务报告的可比性和通用性。财政部于 2006 年出台的《企业会计准则》则是与《国际财务报告准则》全面趋同的一 个典型范例。
以上数据无疑向我们传达了这样一个信号：财务报告中包含了不少的 估计和主观判断，财务指标跟随管理者的意图和利益越来越“魔幻化”， 会计数据的可检验性越来越低。部分学者的研究发现，基于《企业会计 准则》编制的财务报告，管理层的主观意愿较大，财务指标和数据可操
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产、负债、所有者权益、收入、费用、利润及利润分配、外币业务、财 务报表及附则 10个部分。
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《企业会计准则》的理论困境和现实选择【会计实务操作教程】 一、《企业会计准则》的理论困境
1. 《企业会计准则》的理论困境——公允价值计量和资产减值计量。 在经济全球化发展的历史背景下，我国会计准则在制定过程中逐步与国 际准则接轨和趋同，以增强财务报告的可比性和通用性。财政部于 2006 年出台的《企业会计准则》则是与《国际财务报告准则》全面趋同的一 个典型范例。
以上数据无疑向我们传达了这样一个信号：财务报告中包含了不少的 估计和主观判断，财务指标跟随管理者的意图和利益越来越“魔幻化”， 会计数据的可检验性越来越低。部分学者的研究发现，基于《企业会计 准则》编制的财务报告，管理层的主观意愿较大，财务指标和数据可操
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产、负债、所有者权益、收入、费用、利润及利润分配、外币业务、财 务报表及附则 10个部分。
了解并掌握国际会计准则和国际财务报告标准
了解并掌握国际会计准则和国际财务报告标准国际会计准则（International Financial Reporting Standards，IFRS）是一套全球范围内通用的会计准则，旨在规范企业在编制财务报表时所应遵循的原则和标准。
国际财务报告标准（International Accounting Standards，IAS）则是IFRS的前身，为制定IFRS提供了基础和指导。
了解并掌握国际会计准则和国际财务报告标准对于企业会计人员和财务专业人士来说至关重要。
它不仅有助于提高财务报表的透明度和准确性，还能提升企业在国际间的竞争力和信誉度。
国际会计准则的核心原则包括信息对称性、实质重于形式、谨慎性以及全面性。
这些原则的应用在编制财务报表时起到了重要的指导作用。
同时，国际财务报告标准的应用也尤为关键，它涵盖了诸多方面，包括资产、负债、收入、费用、利润和利润分配等。
在了解国际会计准则和国际财务报告标准的基础上，企业应积极采取措施，确保财务报表的准确性和透明度。
首先，企业应建立完善的会计制度和内部控制体系，以确保各项会计准则的有效应用。
其次，财务人员应接受相关培训，了解并熟悉各项会计准则的具体要求和应用方法。
此外，企业还可以定期进行内外部审计，以检验和核实财务报表的真实性和准确性。
在国际化的背景下，越来越多的企业选择采用国际会计准则和国际财务报告标准编制财务报表。
这不仅能提升企业的国际形象和信誉度，还有利于吸引国际投资和贸易伙伴。
同时，掌握了国际会计准则和国际财务报告标准的企业也更加便于进行跨国业务和财务数据的比较和分析。
然而，要想真正掌握国际会计准则和国际财务报告标准，需要长期的学习和实践积累。
这不仅需要企业会计人员的扎实专业知识和丰富经验，还需要及时关注国际会计准则和国际财务报告标准的最新动态和修订情况。
综上所述，了解并掌握国际会计准则和国际财务报告标准对于企业来说具有重要意义。
它不仅有助于提高财务报表的准确性和透明度，还能提升企业在国际间的竞争力和信誉度。
中小企业的国际财务报告准则
中小企业的国际财务报告准则国际财务报告准则(International Financial Reporting Standards, IFRS)是由国际会计准则理事会（International Accounting Standards Board, IASB)制定和发布的全球财务报告规范。
IFRS的核心目标是提高财务报告的透明度和可比性，使全球投资者、债权人、政府监管机构和其他利益相关方能够更加准确地理解企业的财务状况和业绩。
中小企业是全球经济的重要组成部分，它们在经济增长和就业创造中发挥着不可或缺的作用。
中小企业往往面临资金紧缺、管理能力不足、信息披露不规范等问题，导致其在国际市场上的融资和合作机会受到限制。
针对中小企业的特点和需求，IASB于2009年发布了《国际财务报告准则适用于中小企业(IFRS for SMEs)》，该准则为中小企业提供了更加简化和实用的财务报告框架。
IFRS for SMEs的核心原则包括：1. 简化的会计政策：IFRS for SMEs允许中小企业在一些具体的会计政策上进行简化，如不需要按照公允价值计量非金融资产、减少对关联方交易的披露要求等。
2. 灵活的披露要求：相比IFRS，IFRS for SMEs对财务报告披露要求更加灵活，将重点放在提供关键信息的基础上，减少了中小企业的财务报告编制成本和复杂度。
3. 财务报告的标准化和可比性：IFRS for SMEs规范了中小企业的财务报告，让其更具可比性，更有利于国际投资者和合作伙伴对中小企业的财务状况进行评估。
4. 风险管理和财务指标：IFRS for SMEs要求中小企业提供对其经营风险的评估和管理情况，同时对其财务指标进行详细披露，以增强中小企业的透明度和可持续发展能力。
IFRS for SMEs为中小企业提供了更加合理和可行的财务报告框架，有利于提高中小企业在国际市场上的融资和合作机会。
也需要注意的是，中小企业在实施IFRS for SMEs时需要充分了解其要求，并结合自身情况进行适当的调整和改善，以确保财务报告的准确性和可信度。
中小企业国际财务报告准则的实施及应关注的问题
报 告情 况 的调 查 问卷 的分 析 中发 则并 已取得 了最 终成果 。本 文拟对
现 ， ９ ％中小企业 财 务报 告主要 Ｉ Ｂ为全 球 中小 企业 会计 准 则 的 有 ５ ＡＳ
是用 于纳税 目的 ， 以满 足 内部 管 制 定所 取 得 的最 新 成 果—— 中小 而
理 需要 为 目的 的 占到 了 ５ ％。 因 主 体 国际 财务 报 告准 则 （ Ｒ ｒ ０ － ５ ９２ １ ．６０ ７ ｏ： ． ９ｊｓ ．０ ３ ５ ５ ．０ ０ ．０ ｌ ９ ．ｓ １
目
＿ 嚣 ≤
制 定 中小 企 业 会计 准 则 是 实 别行 动 ， 而随着 中小企业 在经 济 生 施 差别报 告制 度 的重要 举措 之一 ， 活 中的作 用 日益突 出 ， 快制 定一 尽
一
、
中小 主体 国际财务报 告 制 定 中 小 企业 会 计 准 则 的基 本 方
法 的初 步暂行 意见 ， 并通 过 应用 于
国际财 务报 告 准 则 的 方 式 对 这 些
准则 出台的背景概 述
ＩＳ 中 小 企 业 会 计准 则 的 制 定 问 方法进行 了测试 。 自此 ，Ａ Ｂ为中 题， 以前 只是 个别 国家 或地 区 的个 小 企业 制 定 国际 会 计 准 则 的 工 作
必要 的、 有益 的。从实质上看 ， 制定 组 ， 为准 则 的制定 以及 制定 过程 中
中小 企 业会 计 准 则 也 是 实 施 差 别 可 能存 在 的问题提 供 意见和 建议 。 报 告制度 的一种措 施 。 在 ２０ ０３年下 半年和 ２ ０ ０ ４年初 的公 开会 议上 ， 事会 发布 了一 些用 于 理
目
正 式开 始 。该 项工 作 大致 分 为三 ＩＲ ｒＳ ｓ中许 多 与 资 产 、 Ｆ Ｓｆ ＭＥ ｏ 负 制 定 结果 确 定为 是一 个独 立 的会
现 ， ９ ％中小企业 财 务报 告主要 Ｉ Ｂ为全 球 中小 企业 会计 准 则 的 有 ５ ＡＳ
是用 于纳税 目的 ， 以满 足 内部 管 制 定所 取 得 的最 新 成 果—— 中小 而
理 需要 为 目的 的 占到 了 ５ ％。 因 主 体 国际 财务 报 告准 则 （ Ｒ ｒ ０ － ５ ９２ １ ．６０ ７ ｏ： ． ９ｊｓ ．０ ３ ５ ５ ．０ ０ ．０ ｌ ９ ．ｓ １
目
＿ 嚣 ≤
制 定 中小 企 业 会计 准 则 是 实 别行 动 ， 而随着 中小企业 在经 济 生 施 差别报 告制 度 的重要 举措 之一 ， 活 中的作 用 日益突 出 ， 快制 定一 尽
一
、
中小 主体 国际财务报 告 制 定 中 小 企业 会 计 准 则 的基 本 方
法 的初 步暂行 意见 ， 并通 过 应用 于
国际财 务报 告 准 则 的 方 式 对 这 些
准则 出台的背景概 述
ＩＳ 中 小 企 业 会 计准 则 的 制 定 问 方法进行 了测试 。 自此 ，Ａ Ｂ为中 题， 以前 只是 个别 国家 或地 区 的个 小 企业 制 定 国际 会 计 准 则 的 工 作
必要 的、 有益 的。从实质上看 ， 制定 组 ， 为准 则 的制定 以及 制定 过程 中
中小 企 业会 计 准 则 也 是 实 施 差 别 可 能存 在 的问题提 供 意见和 建议 。 报 告制度 的一种措 施 。 在 ２０ ０３年下 半年和 ２ ０ ０ ４年初 的公 开会 议上 ， 事会 发布 了一 些用 于 理
目
正 式开 始 。该 项工 作 大致 分 为三 ＩＲ ｒＳ ｓ中许 多 与 资 产 、 Ｆ Ｓｆ ＭＥ ｏ 负 制 定 结果 确 定为 是一 个独 立 的会
中小主体国际财务报告准则解读及启示
以及信用评级机构等。 同时规定 ， 如果符合 以下条件 ， 主体 负有 则 公共受托责任 ： 一是其债务或权益工具 已在公开市场（ 国内或国外 的证券交易所 或场外市场， 包括 当地 的和地 区性 的市场 ） 交易或者 正发行这样的工具 以备在公开市场交易 ；二是作为其主要业务之
一
制度的方法主要有一体法和分立法 。一体法是指在一个会计准则 框架下考虑和处理 中小企业问题并且在准则 中提供报告豁免条款 的办法。这种方法 的优点是准 则制定者必须关注 中小企业 的报表
日至 少 间 隔一 年 的 时 间 。
二 、 中小 主 体 国 际 财务 报 告 准 则》 主要 特 点 《 的
求和满足那些无权要求主体按其特定信息需求编报报告 的广大使 用者的一般信息需求 ， 包括单独列报 的报表或在其他公开文件 （ 例 如年报或招股说 明书 ） 中列报的报表 ， 还解释 了《 中小主体国际财 务报告准则》 的权威性 、 结构及 维护 问题。
和披露这些事项的原则 ， 规定了关联方披露的范围和内容， 提供 了
关 于 中小 主体 涉 及 农业 、采 掘 活 动 及 服务 特 许 权这 三 种 特 殊 活动
《 中小 主体 国际财务报告准则》 对于制定我国的中小企业会计准则 具有重要的借鉴意义。
一
、
《 小 主体 国 际 财务 报 告 准 则》 主要 内容 中 的
企业 会 计 准 则 是实 施 差 别 报告 制 度 的 一 种措 施 ，而 实施 差 别 报 告
第 １ 明确 了中小主体 的范围。 章 规定 中小主体是这样 的主体 ： 一是 不负有公共受托责任 ； 二是 向外部使用者公布通用财务报表 。 外部 使用者包括诸如不参与管理业务的所有者 、现有和潜在的债权人
一
制度的方法主要有一体法和分立法 。一体法是指在一个会计准则 框架下考虑和处理 中小企业问题并且在准则 中提供报告豁免条款 的办法。这种方法 的优点是准 则制定者必须关注 中小企业 的报表
日至 少 间 隔一 年 的 时 间 。
二 、 中小 主 体 国 际 财务 报 告 准 则》 主要 特 点 《 的
求和满足那些无权要求主体按其特定信息需求编报报告 的广大使 用者的一般信息需求 ， 包括单独列报 的报表或在其他公开文件 （ 例 如年报或招股说 明书 ） 中列报的报表 ， 还解释 了《 中小主体国际财 务报告准则》 的权威性 、 结构及 维护 问题。
和披露这些事项的原则 ， 规定了关联方披露的范围和内容， 提供 了
关 于 中小 主体 涉 及 农业 、采 掘 活 动 及 服务 特 许 权这 三 种 特 殊 活动
《 中小 主体 国际财务报告准则》 对于制定我国的中小企业会计准则 具有重要的借鉴意义。
一
、
《 小 主体 国 际 财务 报 告 准 则》 主要 内容 中 的
企业 会 计 准 则 是实 施 差 别 报告 制 度 的 一 种措 施 ，而 实施 差 别 报 告
第 １ 明确 了中小主体 的范围。 章 规定 中小主体是这样 的主体 ： 一是 不负有公共受托责任 ； 二是 向外部使用者公布通用财务报表 。 外部 使用者包括诸如不参与管理业务的所有者 、现有和潜在的债权人
国际会计准则对财务报告的影响
国际会计准则对财务报告的影响国际会计准则（IAS）和国际财务报告准则（IFRS）的发布和实施对全球范围内的企业财务报告产生了深远的影响。
这些准则的引入在全球范围内推动了财务报告的标准化，并增加了报告的可比性和透明度。
本文将以我所给的任务名称为基础，详细探讨国际会计准则对财务报告的影响。
国际会计准则的实施提高了财务报告的准确性和可靠性。
IAS和IFRS的引入使得财务报告更加透明和一致，在各个国家和地区都使用统一的财务报告原则。
企业必须按照这些准则进行会计核算和报告，确保财务信息的准确性和可靠性。
这有效地减少了报表信息的失真和误导，加强了投资者和利益相关者对财务报告的信任。
国际会计准则的实施促进了跨国企业之间的比较和竞争。
由于IAS和IFRS的普遍采用，企业之间的财务报告具有高度的可比性。
投资者和利益相关者可以更容易地比较不同企业的财务表现和经营状况。
这有利于促进国际投资和跨国合作，有助于企业在国际市场上竞争和发展。
第三，国际会计准则的实施为国际投资者提供了更好的信息披露和决策依据。
IAS和IFRS强调财务报告的信息披露和透明度，要求企业对关键信息进行清晰和充分的披露。
这使得投资者能够更好地了解企业的财务状况、风险和前景，从而做出更明智的投资决策。
国际会计准则的实施提高了投资者的保护水平，降低了信息不对称的风险，鼓励国际投资者参与不同国家和地区的市场。
国际会计准则的实施也对企业的内部管理和治理产生了积极影响。
IAS和IFRS 要求企业建立完善的内部控制制度，并对企业的资产、负债、收入和费用进行准确的记录和分类。
这促使企业加强内部管理，提高财务报告的质量和可靠性。
IAS和IFRS的实施还推动了企业的治理规范化和透明化，有助于提升企业的声誉和信任度。
国际会计准则的实施为全球的经济发展和金融稳定做出了重要贡献。
通过提供准确和可比的财务信息，IAS和IFRS改善了全球范围内的市场和资本配置效率。
这有助于优化资源的配置，提高经济效率，促进全球经济的可持续发展。
中小企业的国际财务报告准则
中小企业的国际财务报告准则【实用版】目录1.中小企业国际财务报告准则的背景和意义2.中小企业国际财务报告准则的主要内容3.国际财务报告准则的发展和影响4.我国与国际财务报告准则的接轨情况5.中小企业国际财务报告准则的实施挑战及应对策略正文一、中小企业的国际财务报告准则的背景和意义随着全球化进程的不断推进，国际间的经济交流和合作越来越频繁，对于财务报告的规范化和统一化需求也越来越迫切。
在这个背景下，国际会计准则理事会（IASB）制定了《中小主体国际财务报告准则》，旨在为中小企业提供一个统一、规范的财务报告框架，便于国际间的财务信息比较和分析。
二、中小企业国际财务报告准则的主要内容《中小主体国际财务报告准则》主要内容包括：财务报表的结构和内容、资产和负债的计量、收入和费用的确认和计量、现金流量表的编制方法等。
这些准则在很大程度上与完整版国际财务报告准则相独立，但同时也保持了一定的兼容性，以便于中小企业在不同国家和地区之间的财务报告比较。
三、国际财务报告准则的发展和影响国际财务报告准则（IFRS）是国际会计准则理事会（IASB）制定的一系列财务报告规范，它的发展和实施对全球财务报告体系产生了深远影响。
IFRS 的推广使得各国之间的财务报告更加规范、统一，有利于国际间的财务信息比较和分析，同时也提高了财务报告的可靠性和透明度。
四、我国与国际财务报告准则的接轨情况我国在近年来积极推动与国际财务报告准则的接轨。
2004 年，我国发布了《企业会计准则第 1 号——基本准则》和《企业会计准则第 2 号——存货》，标志着我国正式开始实施 IFRS。
截至目前，我国已基本实现了与 IFRS 的接轨，但在一些具体准则和实施细节上仍存在差异。
五、中小企业国际财务报告准则的实施挑战及应对策略实施中小企业国际财务报告准则面临着诸多挑战，如准则的理解和应用、财务报告的编制和披露、会计信息系统的建设等。
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中小主体国际财务报告准则及其实施应唯（2009年10月28日)尊敬的各位来宾，早上好！时值美丽的深秋时节，我们相聚在北京，召开2009年国际会计师联合会中小事务所论坛，共议中小事务所的发展，对于提升中小事务所影响力以及拓展中小事务所在支持中小企业发展中的作用具有重要的意义。
我很荣幸受国际会计师联合会、中国注册会计师协会和《中小主体国际财务报告准则》项目负责人Paul Pacter的委托，在此，就《中小主体国际财务报告准则》及其在中国以及更广泛实施的有关问题作一简要的论述。
一、《中小主体国际财务报告准则》的基本情况2009年7月9日，国际会计准则理事会（IASB）发布了适用于中小主体的国际财务报告准则----《中小主体国际财务报告准则》，这是国际会计准则理事会首次开发的专门针对中小主体的会计准则。
在金融危机还没有远离我们的时候，国际会计准则理事会发布适用于中小主体的财务报告准则，其重要意义在于为中小主体在国内和国际资本市场融资，以及继续发挥中小主体在全球经济复苏以及未来发展中的作用，提供了一条道路。
关于《中小主体国际财务报告准则》，主要介绍以下几个问题：（一）为什么要制定《中小主体国际财务报告准则》？在不同的国家或地区，监管部门要求中小主体编制并对外提供财务报告，由于国际会计准则理事会没有就中小主体制定相应的会计准则，各国家或地区监管部门或者准则制定机构要求其中小主体采用本国一般公认的会计准则，或者要求完全采纳完整版国际财务报告准则，或者制定本国有关中小主体会计准则，导致中小主体编制财务报告信息不可比，同时，中小主体反映采纳一般公认会计原则编制财务报告的成本远大于其效益。
全球发达和新兴市场经济国家的监管机构、准则制定机构、评级机构、中小主体和审计人员强烈要求，建立一套全球统一的、独立的、为满足中小主体需求的、高质量的财务报告准则，以减少中小主体运用一般公认会计原则或者运用完整版国际财务报告准则的成本，提高中小主体财务报告信息质量。
为此，国际会计准则理事会开发了适用于中小主体的国际会计准则，其目的在于：提高中小主体财务报告信息的可比性、提高公众对中小主体财务报告质量的信心、降低中小主体的编报成本。
（二）国际会计准则理事会在制定《中小主体国际财务报告准则》过程中经历了哪些过程？自国际会计准则理事会根据各方的要求，提议开发《中小主体国际财务报告准则》至2009年7月9日正式发布，经历了超过五年的时间，其中，（1）国际会计准则理事会成立了由40名成员组成的中小主体专家工作组；（2）广泛征求全球意见，包括召开地区性圆桌会议和研讨会50多次，以便获得各方的直接反馈意见；（3）中小主体国际财务报告准则的征求意见稿还在20多个国家的116个小公司进行测试，其中，大约35%的公司有10个或10个以内的全职员工，另有35%的公司有11至50个全职员工，超过一半的公司有银行借款或者明显的透支情况，三分之一的公司有国外经营业务，通过测试，拟订中的会计准则得到了很好的检验；（4）2007年发布的征求意见稿还翻译成五种语言，以便获得更广泛的意见咨询；（5）对国家准则制定机构进行调查，以了解其需求，发布有关确认和计量的调查问卷，获得了大量的反馈意见。
在经过大量调查研究、实地测试、征求意见的过程后，于2009年7月9日发布最终稿（国际会计准则理事会13名理事投票赞成，1名反对）。
（三）《中小主体国际财务报告准则》适用于哪些对象？《中小主体国际财务报告准则》适用于不负有公共受托责任，必须向外部使用者提供通用目的的财务报表的主体。
被视为负有公共受托责任的条件包括：（1）其债务性或权益性工具已在公开市场（国内或国外的证券交易所或场外市场，包括当地和地区的市场）交易或者未在公开市场交易而正在准备发行这些工具；或者（2）作为其主要业务之一，是为外部广泛意义上的使用者履行受托责任而持有的资产。
例如，银行、信用合作社、保险公司、券商、共同基金和投资银行。
外部使用者包括不直接经营企业的所有者、现有或潜在债权人以及信用评级机构等。
国际会计准则理事会认为理事会不能决定哪些企业必须提供通用目的财务报表，这涉及到公共利益问题，这应由法律和监管要求决定，应由各个国家根据自身的经营发展情况和主体的相对规模，综合考虑主体的资产总额、营业额、职工人数等因素确定。
（四）《中小主体国际财务报告准则》与完整版国际财务报告准则有什么区别？1、侧重于中小主体及其使用者的需求。
中小主体相对于大型主体或者具有公共受托责任的主体而言，其业务相对简单，所涉及的业务相对不那么广泛，信息使用者对中小主体财务报告信息需求量相对于负有公共受托责任的主体而言要少得多。
《中小主体国际财务报告准则》以中小主体及其使用者的需求为基础确定准则的目标和具体方法。
2、篇幅更短。
《中小主体国际财务报告准则》只有230 页，相对于完整版的国际财务报告准则2,800页而言，篇幅更短。
3、按照主题排列（按照问题进行描述）。
与适用于上市公司等的完整版国际财务报告准则不同，《中小主体国际财务报告准则》按照主题进行描述，使得企业运用起来更加方便，更加人性化，如财务状况表部分，说明了这张表中应当包括哪些内容，流动性、非流动性如何划分，表内、表外信息的分布等，这样使得中小主体在编制财务状况表时可以得到相对比较完整的概念，避免了在完整版国际财务报告准则中有关附注内容分布在不同准则中的情况。
4、不存在黑体/非黑体之分。
与完整版国际财务报告准则不同的是，《中小主体国际财务报告准则》中每一段落均具有同等效力，在具体执行时，应给予同样的关注。
不存在黑体与非黑体之分。
5、在完整版的基础上进行简化（五）《中小主体国际财务报告准则》主要有哪些特点？1.、独立—《中小主体国际财务报告准则》是一套独立的、自成体系的财务报告准则，并与完整版与国际财务报告准则并列。
《中小主体国际财务报告准则》与完整版国际财务报告准则互相独立，两套准则之间基本上不相互引用，《中小主体国际财务报告准则》中唯一引用完整版国际财务报告准则是允许中小主体可以参照完整版《国际会计准则第39号金融工具：确认和计量》核算金融工具。
2.、简化--在确保财务报告质量的基础上尽可能在完整版国际财务报告准则的基础上简化（《中小主体国际财务报告准则》共230 页）。
3、指南与准则一起发布。
《中小主体国际财务报告准则》的准则正文与指南一起发布，指南提供了示范性财务报表、列报和披露表，以帮助中小主体理解和运用准则。
4、简化的主要内容（1）忽略了一些与中小主体不相关的主题。
《中小主体国际财务报告准则》对中小主体不太涉及的内容，在准则中没有规范其会计处理方法，例如，分部报告、中期财务报告、每股收益等。
（2）不允许某些会计政策选择。
对完整版国际会计准则中允许选择的会计政策《中小主体国际财务报告准则》不允许选择。
例如，对不动产、厂场和设备及无形资产不允许采用重估模型、对同一控制主体的投资不允许采用比例合并法、金融工具选择权（包括可供出售金融资产、持有至到期投资和公允价值选择权，除非采纳完整版国际会计准则第39号外）。
（3）确认和计量方面的简化。
《中小主体国际财务报告准则》在有关确认和计量方面作了简化，例如：①满足特定条件的金融工具以历史成本或摊余成本计量，其他的金融工具全部以公允价值计量且其变动计入损益。
简化套会计；②取消了使用寿命不确定的无形资产的分类，并指出“所有的无形资产都有有限的使用寿命”，“如果主体不能可靠估计无形资产的使用寿命，则使用寿命应假定为10年”；③主体内部产生的无形项目的支出，包括研究和开发活动的所有支出在其发生时确认为费用，除非按准则要求允许将其支出归属于其他资产的成本；④借款费用采用费用化的方法；⑤商誉按照无形资产摊销的原则确定其预计使用寿命并摊销，如果不能可靠估计其使用寿命，假定按10年摊销；⑥不再单独列报持有以备出售非流动资产；⑦生物资产通常按照成本—折旧—减值模型进行计量（除非公允价值无需过度的成本或努力即可轻易确定）；⑧以权益结算的股份为基础的支付，如果所支付的权益工具不存在可观察的市场价格，可以使用管理者对该权益工具公允价值的最佳估计数计量相关费用；⑨投资性房地产通常采用成本模式计量（除非公允价值能可靠取得且没有额外的成本）。
（4）大幅度减少了披露要求。
《中小主体国际财务报告准则》就披露要求，相对于完整版国际财务报告准则作了大量简化，完整版的国际财务报告准则超过3,000 项披露要求，而《中小主体国际财务报告准则》大概只有300 项，披露内容是完整版国际财务报告准则的10%。
（5）使用清晰、易懂的语言起草和编写。
（六）《中小主体国际财务报告准则》后续如何更新？根据国际会计准则理事会决定，《中小主体国际财务报告准则》在获取2年实施经验后考虑进行修订，主要考虑：（1）更正错误、简化及说明不明确之处；（2）同时考虑完整版国际财务报告准则的变化和更新要求；（3）与完整版的国际财务报告准则不同，《中小主体国际财务报告准则》在发布后并初次更新后，每三年修订一次，以保持一定的稳定性，避免中小企业在不同年度间会计政策的频繁变化。
在《中小主体国际财务报告准则》正式修订前，任何完整版国际财务报告准则的变化不适用于中小主体。
（七）如何考虑《中小主体国际财务报告准则》在中小主体的实施？为了便于中小主体实施《中小主体国际财务报告准则》，国际会计准则理事会决定建立《中小主体国际财务报告准则》实施工作组，解决实施中的问题，并以问答的方式提供指南。
同时，国际会计准则委员会基金会将于2009年底完成开发的培训材料，每个部分分别讲解，其中包括很多例子、案例和测试，并将翻译为多种语言提供给使用者。
二、我国的抉择我国中小企业占国民总产值的60%以上，就业率达到70%以上，我国中小企业发展得好坏直接关系到国家经济可持续发展。
受国际金融危险的影响，我国中小企业取得金融支持更加困难的情况比较突出，也折射出中小企业搞风险能力较弱。
为支持中小企业发展，改善中小企业融资难问题，在解决拓宽中小企业融资渠道过程中，有关各方对中小企业完善其内部管理制度出提出了相应要求，其中，提高中小企业会计信息的质量是一个重要的因素。
我认为，支持我国中小企业持续稳定的发展，度过金融危机，会计应该有所作为，从这样一个战略高度去看待我国进一步完善适用于小企业的会计准则，显得尤为重要。
我国于2004年4月27日发布了《小企业会计制度》，并要求符合条件的小企业于2005年1月1日起施行。
该制度发布后，我们采取了与工商、税务等方面配合的联动机制，并利用媒体广泛宣传、将小企业会计制度的内容纳入会计人员后续教育范围、监督小企业编制财务报表、开展定期或不定期监督检查等方式，督促小企业实施该制度等方法，在实践中取得了较好的成效。