实质重于形式原则在具体会计实务中的运用

实质重于形式原则在会计实务中的应用作者：沈伶俐来源：《时代金融》2013年第30期【摘要】目前，我国的会计准则仍不够完善，有关真实性与合法性相矛盾的事例屡见不鲜，所以单是以表面情况作为得出合法判断的依据是不够的，会计实务中运用的实质重于形式原则恰恰可以用于规范这种现象。

基于此，本文主要介绍了实质重于形式原则的基本概念，及其运用于会计实务的重要性，针对运用过程中存在的问题简单介绍了其解决方法。

【关键词】实质重于形式会计准则会计实务所谓实质重于形式原则，是指在会计核算时，当确认或计量某项资产、负债、收入和费用情况时，应该按照交易或者事项的经济实质进行，而非以其附带的法律形式作为依据，换句话说就是，倘若某项交易或事项自身的经济实质与其法律实质不相一致，企业在进行会计核算时就该以经济实质为参照，而不是按照法律形式的要求进行核算。

如今，新的会计准则在会计核算规范上与原会计制度相比更注重强调实质重于形式原则的运用。

一、实质重于形式原则运用于会计实务的重要性实质重于形式原则是对权责发生制原则的补充。

在会计确认和计量中，权责发生制原则是基础原则，是确认收入和费用要遵循的基本原则，然而各个企业所处的经济环境并不相同，实际上企业的现金流量更可以反映企业的偿债能力及发展前景；实质重于形式原则是一贯性原则的补充。

一般来说一贯性原则要求企业实施的会计政策需要保持前后一致，但是，当用于反映企业财务状况及运营成绩时，一贯性原则就可以做适当的调整，这恰恰就是实质重于形式原则的具体表现；实质重于形式原则和谨慎性原则相辅相成。

资产会因多种原因而减值，尤其是在年度终了时，资产的实际价值往往易与账面价值发生偏离，这就使得原来的账面价值不再能够反映企业资产的实际情况，所以对于企业来说，某些资产应坚持实质重于形式原则计提减值准备，真实科学地反映资产的经济实质。

可以说实质重于形式原则的运用，是我国会计制度迈向国际领域的重要一步，既具有重要的理论意义，也具有无可比拟的实践指导作用。

Finance and Accounting Research | 财会研究MODERN BUSINESS现代商业166浅谈我国会计实质重于形式原则在会计实务中的应用徐　琨河南工业贸易职业学院　河南郑州　450000会计实务中实质重于形式原则，主要表现在会计核算过程中。

在具体计算某项资产的收入消费时，我们就需要按照具体事项具体分析，而不是以法律所规定的准则为标准，简而言之就是，当公司或企业进行某一项交易时，是很少能和法律规定的经济实质达成一致的。

因此，会计合算就需要根据按照实际情况进行核算。

在中国会计核算行业不断发展的过程中，不难看出，实质重于形势原则在会计核算中的地位越来越重。

本文就会计实质重于形势原则在会计实务中的地位和作用进行讨论，并提出存在的相关问题，希望实质重于形式原则在会计实务中得到更好的发展。

一、实质重于形势的含义一般意义上人们理解的外在经济形势是指直接用来规范经济活动的法律及其他文字表示。

然而，并不是所有的交易或事项都可以通过法律规定简单规范就能够反应出本质。

人对经济活动的本质认识是有限的。

因此，抽象意义上，法律规定的经济活动很难再现真实的经济活动。

这就要求会计专业从业人员用丰富的经验及敏锐的职业素养进行判断，不仅是看起法律形式，也要看其经济实质。

也要结合会计核算作为判断依据。

保证财报信息的质量，实现公平、公正、客观的反应经济现象的实质。

二、实质重于形式原则在会计实务中的重要地位。

在实际的会计核算业务中，虽然经济核算需符合法律规定，但更重要的是不能忽略其内在的实质，倘若经济活动不能完全被法律表现出来，那么会计人员必然超越了法律界限，需要会计从业人员紧守法律界限，做出更真实，更可靠的判断。

世界经济飞速发展的今天，中国经济更是发生了翻天覆地的变化，经济的发展也造成了市场多元化，经济全球化趋势日益显著。

在此背景下，会计实质重于形势原则更是将我国会计制度推向国际化，规范化。

而我国企业所涉及领域也扩大了其对经济形势的要求也是复杂多样的。

关于实质重于形式原则在会计工作中的运用实质重于形式原则是会计准则的基本原则之一，用于指导会计工作中对经济业务进行确认、计量和报告的过程。

它强调经济业务的经济实质，即对经济事物本质的正确把握，而不仅仅看重表面的形式。

以下将从几个方面介绍实质重于形式原则在会计工作中的运用。

首先，实质重于形式原则在确认经济业务方面起着重要作用。

按照此原则，会计人员应当在确认经济业务时，遵循经济业务的实质特征，而不仅仅看重交易的形式。

例如，在处理销售回购业务时，按照实质重于形式原则，如果回购价格接近或高于原售价，并且卖方在事实上继续持有了销售的物品的主要风险和回报，那么这笔交易应当被视为负债，而不应以出售计入收入。

这样可以更准确地反映公司的财务状况和经营绩效。

其次，实质重于形式原则在计量经济业务方面起着重要作用。

按照此原则，会计人员应当在计量经济业务时，考虑交易的经济实质，以反映交易对公司经济利益的影响。

例如，在计量金融工具时，按照实质重于形式原则，会计人员应当根据金融工具所具有的经济实质特征，选择合适的计量方式，如以公允价值或成本计量。

这样可以更客观地反映金融工具对公司价值的影响。

再次，实质重于形式原则在报告经济业务方面起着重要作用。

按照此原则，会计人员应当在编制财务报表时，根据经济事物的实质，选择适当的会计处理方法和报表格式，以提供真实、准确、全面和公正的信息。

例如，在编制财务报表时，按照实质重于形式原则，会计人员应当根据业务的经济实质，合理分类和归集经济事物，并按照真实情况进行计量和披露，以真实反映公司的财务状况和经营绩效。

此外，实质重于形式原则在处理经济业务的不确定性和复杂性方面也起着重要作用。

按照此原则，会计人员应当在面对复杂或具有不确定性的经济业务时，根据实质特征进行认定和处理，并确保相关信息的真实和准确。

例如，在处理关联交易时，按照实质重于形式原则，会计人员应当通过客观判断，确定关联交易是否符合公平交易原则，并采取相应的会计处理方法，以确保相关信息的真实和公正。

财税研究Finance and Tax 一、实质重于形式原则的基本含义实质重于形式概念的提出，最早见于美国会计准则委员会（APB）于1970年发布的第四号公告，APB 指出，财务会计应该强调交易或事项的经济实质，而不论该交易或事项的法律形式是否不同于其经济实质。

后来，这一原则被国际会计准则委员会（IASC）所采纳，1989年7月公布的《编制和呈报财务报表的结构》第35条作了类似规定。

我国2000年12月29日发布的《企业会计制度》中引用了该原则，第十一条（二）规定:企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。

2006年颁布的新《企业会计准则》增加了实质重于形式的条款，第十六条指出：企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。

上述实质重于形式原则的表述虽然不尽相同，其基本含义是一致的，体现的是对经济实质的尊重，是会计核算的理论基础和思想指导。

交易或事项的法律形式和经济实质，是一个交易事项的两个方面。

所谓交易的法律形式，是交易或事项基于法律、法规的有关规定，按照一定的程序就某项交易或事项达成的书面协议、合同。

如：房屋买卖合同、房屋租赁协议等。

合同、协议一般涉及标的物的所有权归属、管理使用、价款支付等内容。

通常转移商品所有权的交易，其法律形式归属买卖关系，不转移商品所有权的交易，其法律形式一般归属租赁关系。

所谓交易的经济实质，是指交易或事项所反映的经济本质内容，体现了交易的真实目的，涉及交易或事项经济利益的流入或流出，是会计核算所要反映的真实信息。

一般情况下，交易的法律形式和经济实质是一致的。

但是，随着企业经济活动日趋多样化、复杂化，时常出现交易的法律形式并不能完整、全面、真实地反映经济实质的情况。

这是运用实质重于形式原则关键所在。

进行判断选择时，要透过法律形式的外表识别交易或事项的实质内容，根据经济实质进行会计确认、计量和报告，保证会计信息的准确可靠。

商情　教育经济研究会计与统计　“实质重于形式”原则在会计实务中的应用◆王艳华实质重于形式原则充分体现了企业会计核算的本质要求,在我国会计事务应用中广泛应用。

该原则的使用加大了会计人员的主观判断能力,它反映的信息受会计人员主观影响,从而产生了不真实的会计信息,所以在会计事务中要结合一定的会计标准来处理会计事务,使得会计处理有章可循。

实质重于形式　会计实务　应用一、实质重于形式原则的内涵实质重于形式原则是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算,而不应当仅仅根据交易或事项的法律形式作为核算的依据。

二、实质重于形式原则在会计实务中的应用(一)长期投资核算。

投资比例是确定采用成本法还是权益法的主要依据。

一般情况下,如果企业拥有被投资单位20%以下或50%以上表决权资本时采用成本法核算,反之,应采用权益法核算。

但是以投资比例判断不是绝对的,应根据实质重于形式的原则判断是否采用成本法核算。

例如,A公司拥有B公司60%表决权资本,但如果公司章程规定,B公司所有日常生产经营活动的董事会表决,除需经全体董事过半数同意外,还需经过第二大股东派出的至少1名董事的同意,在这种情况下,A公司实质上并不能控制B公司的财务和经营决策,所以不能认定A公司控制B公司,仍应采用权益法核算。

(二)自行建造固定资产的核算。

会计制度规定,所建造的固定资产在已达到预定使用状态但未办理竣工决算的,应当自达到预定可使用状态之日起,按照工程结算造价或工程实际成本等,按估计的价值转入固定资产并计提折旧,而不管其具体形式是否符合规定。

(三)借款费用资本化的确定1.确定借款费用资本化范围时实质重于形式原则的应用:会计制度规定,只有为购建或生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的,一般借款的利息才应予以资本化。

这就需要企业根据具体情况进行分析,并根据借款费用的用途进行判断。

2.确定借款利息资本化金额时实质重于形式原则的应用:企业进行固定资产购建时,一般不是一次性投资,而是分次投入资本,所以在确定一般借款利息资本化金额时,也不能简单地按投资总额乘以利率计算,而应先计算累计支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数,再乘以所占用一般借款的资本化率,即以实际占用的一般借款资金确定。

“实质重于形式”原则在会计实务中的具体体现l、视同买断方式，即有委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的贷款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。

委托方将商品交付给受托方时，商品所有权上的风险和报酬并未转移给受托方，因此，委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理。

2、收取手续费方式，即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费的方式。

委托方将商品交付给受托方时，商品所有权仍未转移给受托方，委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理。

上述两种方式，虽然商品所有权并未转移给受托方，但受托方依然视为企业的流动资产进行管理。

在期末填制资产负债表“存货”项目，根据“物资采购”、“原材料”、“库存商品”等科目加上“受托代销商品”科目期末余额合计，减“代销商品款”科目余额后的金额填列。

这正体现了“实质重于形式”的原则。

三、销售商品的售后回租或回购（代销）行为如果企业已将自己生产和经营的商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，并同时满足收入确认的其他条件，则销售实现，应当确认收入，同时结转销售成本和存货。

此时出售方虽然将该商品售后回租或回购，表面看商品仍然留滞在出售方，但物权已经转移，已不作为出售方的资产，形成了经营租赁，商品使用权的租入、商品回购、受托代销商品等新的经济业务。

所以，销售商品的售后回租或回购行为，不可看其形式而应该重其实质内容。

四、实质重于形式在税收征管上的充分体现l、企业与关联企业之间的经济活动：A、购销业务如不按独立企业之间业务往来的公平成交价格作价，形式上符合法律条件，但实质税务机关“按独立企业之间进行相同或者类似业务活动的价格”，以及其他合理方法进行调整征税。

B、融通资金所支付或者收取的利息，如超过或者低于同类业务的正常利率，税务机关参照正常利率进行调整计税。

C、提供劳务如不按独立企业之间业务往来收取和支付劳务费用，税务机关参照类似劳务活动的正常收费标准进行调整。

湖北经济学院管理技术学院毕业论文(设计)题目：实质重于形式的要求思考系部：管理技术学院会计系专业:会计（注册会计师方向）学号：081821044学生姓名:指导教师:涂宇琼职称：讲师二○一○年十一月二十三日实质重于形式原则在会计实务中的应用及需注意的问题摘要：在会计实务与会计处理中，经常出现真实性和合法性相悖的事例。

实质重于形式原则是会计核算的重要原则之一。

2006年2月我国新颁布的《企业会计准则》的基本准则中虽然没有直接引用“实质重于形式”的字语,但其明确指出：“企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据”，这实际上已经将实质重于形式作为会计核算基本原则纳入到企业会计准则。

本文通过探讨实质重于形式原则在会计实务中的具体应用,发现并解决存在的问题，促进该原则更好的发展与应用。

关键词：经济实质法律形式应用会计准则问题一、“实质重于形式”的涵义及重要意义（一）实质重于形式的涵义《企业会计制度》第十一条第二款规定：企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。

这是“实质重于形式”在企业会计制度中的体现.《国际会计准则》关于“实质重于形式”在第35条规定：如果信息要想忠实反映它所拟反映的交易或其他事项，那就必须根据它们的法律形式进行核算和反映.交易或其它事项的实质,不总是与它们外在的法律或设计形式相一致。

可见，这里的“形式”是指交易或事项的外在表现，既指其法律形式，又指法律形式之外的其它形式。

也就是说在会计核算时，交易或事项的经济实质重于其法律形式，当交易或事项的法律形式不能反映其经济实质时,应按照经济实质来反映.它的基本含义有两点：1、经济实质和法律形式有时是一致的，这时会计上应按照法律形式来进行核算；2、经济实质和法律形式可能出现分歧，这时会计上应按照经济实质来进行核算。

(二）实质重于形式原则的重要意义1、实质重于形式原则是对权责发生制原则的补充。

实质重于形式原则在会计实务中的应用摘要由于会计标准日趋国际化，企业的组织形式和业务越来越复杂，会计对象的不确定性增加，这就要求把实质原则会计实务正确的应用到企业会计实践中。

本文将针对实质重于形式原则在会计实务中的应用这一问题进行讨论。

问题主要包括以下四个方面：关于实质重于形式原则概述，实质重于形式原则在会计实务中的应用，原则在该物质的缺陷，建议在形成正确的应用物质的原则。

其中，本文将重点对实质重于形式原则在会计实务中的应用，主要体现在会计确认、会计计量和会计报告三个方面。

在会计确认主要归纳了三个要素，资产、负债和收入;主要分布探讨了资产减值会计计量、非货币性资产交换、资产的成本计量的长期股权投资;会计报告主要从资产负债表日后事项，合并会计报表，每股收益来自三个方面。

通过以上内容的研究，发现该物质的形成原理和缺点提出了相关的建议。

通过本文的讨论，最后得出的结论是只有坚持实质重于形式的原则，掌握交易和事件的性质，会计活动进行测试贸易创新和时代的变化，真正的、永恒的新鲜活力。

关键字会计实务；会计实质；会计形式；应用ABSTRACTBecause of the internationalization of accounting standards, the organization form and business of enterprises are becoming moreand more complex, and the uncertainty of accounting objects is increasing. Thisrequires the correct application of the principle of substantive taxation,accounting practice to enterprises.This article will discuss the application of theprinciple of substance over form in accounting practice. The main problemsinclude the following four aspects: the overview about the principle ofsubstance over form, substance over form principle in the accounting practicein the application of the principle of defects in the material, in the form ofmatter suggest correct principles. Among them, this article will focus on theapplication of the principle of substance over form in accounting practice,mainly reflected in accounting recognition, accountingmeasurement andaccounting reports in three aspects. In accounting mainly discusses threeelements, assets, liabilities and income distribution; mainly discusses thecost of the long-term equity investment impairment of assets, measurement ofthe exchange of non monetary assets, assets; accounting report mainly from thedate of the balance sheet after items, consolidated accounting statements,earnings per share from three aspects. Through the above research, it is foundthat the formation of the principle and shortcomings of the relevantrecommendations. This paper concludes that only by adhering to the principle ofsubstance over form, grasp the nature of transactions and events, accountingactivities change test trade innovation and times, real and eternal freshvitality.KEY WORDS: Accounting practice; accounting essence; accounting form; application目录ABSTRACT第1章实质重于形式原则的概述1.2实质重于形式原则的意义第2章实质重于形式原则在会计实务中的具体应用2.1.1 会计主体的确认2.1.3 负债要素的确认2.2 在会计计量中的应用2.2.2 资产减值的计量2.3 在编制会计报告业务中的应用2.3.2 合并会计报表的应用第3章实质重于形式原则运用中存在的问题3.2 与其他原则存在协调问题3.4 会计教育的缺陷4.1提升会计人员专业素养，增强职业判断能力4.1.2 注重对会计人员的培训学习4.2 妥善处理与其他会计原则的协调4.4 深化会计教育改革4.4.2 提高业务素质结论前言社会和经济发展,经济全球化已成为不可抗拒的走势,而且对全世界的经济造成重大影响。

实质重于形式原则在会计实务中的应用作者：郭璟璟来源：《合作经济与科技》2016年第15期[提要] 实质重于形式原则在会计实务中起着非常重要的作用，成为我国会计核算的核心思想。

本文诠释实质重于形式的意义，对实质重于形式原则内涵进行解释，并举例说明该原则在会计工作中的应用过程，进而提出会计工作人员在这一原则下应该如何应用的建议，同时又提出一些会计人员在这一原则的要求下应具备的综合素质的建议。

关键词：实质重于形式；会计准则；会计实务中图分类号：F23 文献标识码：A收录日期：2016年6月7日企业会计信息的反应应当以交易或事项的实质而并不是以法律的外在形式为标准尺度。

实质重于形式这一原则已成为国际化、规范化的原则。

早在1970年美国会计原则委员会就在其发布的第4号公告《企业财务报表的基本概念与会计原则》中第一次以书面的形式正式提出了实质重于形式这一原则，公告中提出财务会计核算应重视交易或事项的经济实质，而不论该项交易或事项的法律形式是否不同于其经济实质，强调当交易或事项的法律形式与会计实质不相符时，会计应当以实质进行核算。

我国学者们对会计实质重于形式的研究可以追溯到20世纪90年代直至现在从未停止。

虽然实质重于形式这一原则最早是国外提出的，也是国外会计研究学者们一致认同的，但是较少有学者将它作为会计信息质量特点写到会计概念框架中。

在我国，财务部1998年发布的第一个具体的会计准则《关联方及其交易的披露》中首次提出，实质重于形式原则判断是否为关联方。

伴随着国际市场的发展，我国的深化改革发展，国际贸易和国际资本市场的扩大，我国的经济已与国际交易十分密切。

我国已加入国际贸易体系，要想在国际贸易中有一席之地，并长久的发展，就必须向国际投资者和债券者提供真实、公允、可比的会计信息。

同时在我国企业也在多样化的发展，如国有企业和非国有企业、上市公司和非上市公司、单一企业和集团企业，对会计核算和会计信息披露也提出不同的要求。

实质重于形式原则在会计实务中的应用作者：成昌洁来源：《财经界·学术版》2017年第05期摘要：实质重于形式原则作为会计核算需要遵循的重要原则，不仅有利于保障会计信息的有效性与真实性，而且有利于规范会计行为，提升会计信息的质量，但在具体应用过程中还存在一些问题，因此本文主要就实质重于形式原则在会计实务中的应用进行了分析与探讨，并提出了几点策略。

关键词：实质重于形式会计务实应用实质重于形式原则在会计实务中的应用是会计信息质量的主要特征，所以在应用实质重于形式原则时，需要在明确和运算会计相关要素时更加注重交易的本质，而不是重视交易明确和运算的形式。

为此，会计人员需要具备良好的专业判断水平，保障会计信息的真实性，在会计实务经济实质和外在表现出现不统一的情况时，会计人员需要以经济实质为重点内容进行处理与解决会计问题，可见实质重于形式原则在会计实务中的应用至关重要。

一、实质重于形式原则在会计实务中的应用现状首先，缺乏健全的会计准则。

基于多种财务计划，在会计实务过程中，企业可能会出现乱用实质重于形式原则的状况。

比如：部分上市公司创建年报时，为了充分表现自身的偿债能力，通常向银行借贷资金，以偿还旧债，时间也有一定的要求，即不超过会计年度。

其次，缺乏良好的原则处理方法。

在具体的会计实务操作过程中，会计人员都会遵循实质重于形式原则的解决方式，一般会和严谨性原则、及时性原则产生冲突。

在解决会计实务中，依据各种会计实务原则，会产生多样性的记录结果，所以，会计人员需要做好会计实务多种原则，不断健全会计实务多种原则，从而真正促进会计实务原则的有效实施。

二、实质重于形式原则在会计实务中的应用策略（一）强化会计监督管理力度及规范会计制度为了在会计实务中更好地应用实质重于形式原则，需要不断强化会计监督管理力度及规范会计制度。

从监督管理力度角度而言，需要全面提升监督管理人员的整体素质，以增加了企业内部创造不真实会计信息机会成本，进而导致无法提供不真实的会计信息，所以企业还需要结合会计实务现状制定合理的完善对策。

浅谈实质重于形式原则在会计实务中的作用会计核算的目的是为了向各方面提供企业财务状况和经营成果的信息。

会计信息能否全面、系统、正确地反映企业的实际情况，无论对国家的宏观调控，还是对企业的经营管理，乃至对投资者的正确决策，都有重要影响。

为了规范会计核算行为，保证会计信息的质量，《企业会计制度》明确规定了13条会计核算的一般原则。

实质重于形式原则就是其一。

标签：会计；核算；资产1、实质重于形式原则的内涵实质重于形式原则是指应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不是应当按照它们的法律形式作为会计核算的依据。

该原则中所指的形式是指法律形式，实质是指经济业务的或会计事项的实际内容，这是一条国际上普遍采用的会计原则。

它要求会计核算应遵循实事求是的原则，但是目前现行的会计理论和实务往往偏重于形式而轻实质，导致会计信息真实性的下降。

例如，财务会计报告中，反映的是那些过去已经发生的事项或交易，而不包括未发生的事项，从而产生了不少的表外业务。

实际上，有些虽未发生或完成的事项或交易，由于签订了合同，交易雙方的风险和报酬已经发生了转移，且这种转移是不可以随意更改的。

同时，有些销售业务实际上只完成了某种协议的一部分，而风险和报酬、权利和义务是否转移，恰恰由发生的那部分决定。

这时，按照传统的确认标准，会将这笔业务按已完成的那部分加以确认，而未能考虑整个交易的实质，使该信息缺乏真实性和可靠性。

现行财务制度中所包含的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等要素的确认和计量内容将由会计核算制度来规范。

就现实问题看，企业资产不实，利润虚增现象十分严重。

例如，企业积压的大量存货，其实质已经低于账面价值，但在资产负债表中还是反映其成本，而未能反映可以变现的净值；由于技术的进步，企业原有的设备已经被淘汰或长期闲置不用，这些设备已不能给企业带来经济效益，但仍作为企业的资产反映在会计报表中等等。

可见，在实际工作中，交易或事项的外在法律形式或人为的形式并不能完全真实的反映其实质内容。

ACCOUNTING LEARNING85实质重于形式原则在会计实务中的运用米春霞 山东省煤田地质规划勘察研究院摘要：会计是一项重要的经济管理活动，能够实现企业的核算与监督。

会计核算的信息需要与经济事实相符，这有利于会计人员提供真实可靠的会计信息，从而让企业决策者做出有效的决策，因此，在会计实务中应用“实质重于形式”的原则意义重大。

但是在实际的会计处理工作中常常出现许多真实性和合法性相斥的事例，这就要求在企业的会计核算工作中，不仅要参照成文的会计法规和准则进行，还应从经济活动的实际情况出发，做到重现企业经济活动的实质。

关键词：实质重于形式；会计实务引言实质重于形式原则在会计的实际应用中对已有的会计核算原则起着补充和完善的作用。

随着经济的发展，企业的业务越来越多元化，经济事项越来越复杂，所以会计工作者为企业决策和使用者提供的数据和报表尤为重要，可靠有效的信息能够反映企业的运营情况、偿还能力以及企业的发展空间和前景。

要实现这项会计功能是离不开实质重于形式原则的，该原则能够对企业的会计人员和监管人员起到监督和促进作用。

同时实质重于形式原则在会计实务中的运用也十分广泛，贯穿了会计工作中的每一个环节，会计要素的确认、会计科目的核对、计量方式的选择和会计报告最终该如何反映等都需要根据该原则来做出判断和调整；并且对企业内外发生的经济事项都有所涉及，从企业内部资产该如何计量核算和处理到对外短期投资的计量或是该如何选用长期股权投资的核算方法，关联方交易怎样确认等都离不开该原则，该原则能够将企业发生事项的经济实质展现出来，这样才更有利于在当下网络化的经济时代里让企业的利益得到真实可靠的保障，也有利于会计信息使用者做出更准确地判断，及时改善经济模式提高企业经营绩效，这一切都建立在经济实质真实有效，所以在会计实务中，遵循实质重于形式原则是十分重要的，也是经济发展的必然要求。

一、会计要素确认方面（一）资产要素的确认会计中对于资产的定义简单来讲就是需要同时符合“过去交易事项”“企业所拥有和控制”以及“能给企业带来经济利益”这三项要求，在实际的经济活动中，对资产要素的确认是需要依据实质重于形式原则来判断的，具体问题具体分析，需要对其做出符合经济实质的判定。

实质重于形式原则在会计实务中的应用◎姚伟财政金融（作者单位：瑞华会计师事务所（特殊普通合伙）黑龙江分所）作为会计核算的基本准则之一，遵循实质重于形式原则有助于保证会计信息质量、规避会计实务风险，进而在会计报告编制、经营决策参考等方面发挥出更大的价值。

目前来看，多数会计从业者对这一原则的内涵、价值已经有深刻的认识，但是在会计实务中，由于诸多因素的干扰，并未发挥出预期的效用。

鉴于此，会计从业者要立足当下会计实务情况，探索多种措施保证这一原则的有效落实，支持企业会计工作的改革。

一、实质重于形式原则的应用价值在落实“实质重于形式”原则的基础上，企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。

其价值从以下两个方面加以体现：其一，弥补了会计实务中权责发生制的缺陷，让会计工作在企业经营决策中扮演了更加重要的角色。

基于权责发生制的会计模式，无法将全部的经济业务纳入会计核算范畴，从而造成了核算结果失真。

这种情况下如果将实质重于形式原则作为补充，实现两者的互补，让会计核算结果更加贴近于企业的经营情况。

其二，新常态下企业对于会计信息披露的重视程度提升，而基于实质重于形式的原则，有助于会计人员实时掌握经营信息的变动情况，进而在会计数据上作出相应的变动，让披露的会计信息具有更强的参考价值。

二、实质重于形式原则应用中面临的问题1.会计制度不完善导致原则滥用。

遵循实质重于形式原则，固然为企业会计核算等相关工作的开展提供了支持。

但是如果没有配套的制度作为约束，在会计实务中就很容易出现原则滥用的现象。

例如：根据该项原则，企业应该对固定资产账面价值与实际价值的差计提减值准备，这对真实地反映财务状况和经营成果非常有利。

但是在具体操作中，企业为追求节税效益的最大化，会更改固定资产减值准备的计提金额。

这种情况下，实质重于形式原则成为了企业盈利的一种手段，不仅对会计实务造成负面影响，而且也损害了会计的权威性。

论“实质重于形式”原则在会计实务中的应用作者：王艳来源：《中国管理信息化》2016年第02期[摘要]文章以“实质重于形式原则”的内涵为基础，分析了“实质重于形式”原则在会计信息披露和会计要素确认方面的应用，最后提出了会计实务中应用“实质重于形式”原则应注意的问题，旨在为今后的研究提供理论基础和技术指导。

[关键词]实质重于形式；会计实务；信息披露doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.02.020[中图分类号]F275 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2016）02-00-011 “实质重于形式”原则的内涵“实质重于形式”原则主要是指企业应按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不是仅仅按照法律形式作为会计核算的依据。

“实质重于形式原则“可真实反映企业的经济实质和现实。

这种交易模式不是只按照交易和事项的相关法律法规进行，这就保证了会计核算过程中企业信息的真实性。

企业会计核算的主要任务就是真实反映企业的财务状况和现金流量等信息。

但在实际的操作过程中，企业会计核算根本不能如实反映企业的经济实质，其形式只是内容的载体，因此，为了实现企业合计核算的真正意义，应如实反映企业的每项业务，即从实质的角度反映企业的实际情况。

只有客观地确认和计量企业经济业务的本质，才能如实反映企业的经济状况、现金流量和经营成果等情况，进而确保提供的企业会计信息具有实用性，能够满足会计信息使用者的需求。

随着对会计信息可用性的期望和要求日益增加，企业对会计核算也提出了新的要求，因此“实质重于形式”原则的提出也是满足现代企业会计核算化新标准的需求，可在一定程度上减少企业操纵利润的机会。

2 “实质重于形式”原则在会计实务中的应用2.1 在会计信息披露方面的应用在企业会计工作中，应按“实质重于形式”原则，在会计报表中附注资产负债表的非调整事项等情况。

以新疆油田公司的会计工作为例，在实际操作中，公司的会计人员在制作会计报表时除了在会计报表中附注资产负债表的非调整事项外，也附注了关联方的具体交易过程。