2012注会消费税基础班讲义

第五章城市维护建设税法第一节纳税义务人与税率城市维护建设税是对从事工商经营，缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种税。

一、纳税义务人城建税以缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人为纳税义务人。

也就是说，只要缴纳了“三税”，就必须缴纳城建税。

自2010年12月1日起，对外商投资企业、外国企业及外籍个人（以下简称外资企业）征收城市维护建设税和教育费附加。

二、税率特殊情况：受托方代扣代缴“三税”的纳税人，按受托方所在地适用税率计算代扣代缴的城建税。

【考题·单选题】（2011年）位于某市甲地板厂为外商投资企业，2010年8月份进购一批木材，取得增值税发票注明不含税价格800000元，当月委托位于县城的乙工厂加工成实木地板，支付不含税加工费150000元。

乙工厂11月份交付50%实本地板，12月份完工交付剩余部分。

已知实木地板消费税税率为5%，乙工厂应代收代缴城市维护建设税（）。

A.1250元B.1750元C.2500元D.3500元『正确答案』A『答案解析』自2010年12月1日起，对外商投资企业、外国企业及外籍个人征收城市维护建设税。

应代收代缴城市维护建设税=（800000+150000）÷（1-5%）×5%×5%÷2=1250（元）。

第二节计税依据与应纳税额的计算一、计税依据城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额之和。

特别说明：1.纳税人违反“三税”有关规定，被查补“三税”和被处以罚款时，也要对其未缴的城建税进行补税和罚款。

2.纳税人违反“三税”有关规定而加收的滞纳金和罚款，不作为城建税的计税依据。

3.“三税”得到减征或免征优惠，城建税也要同时减免征。

（城建税原则上不单独减免。

）4.城建税出口不退，进口不征。

5.经国家税务总局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税率征收城市维护建设税和教育费附加。

第六章关税法第一节征税对象及纳税人关税的简介关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。

【解释1】所谓“境”指关境，又称“海关境域”或“关税领域”，是国家《海关法》全面实施的领域。

关境与国境有时不一致。

【解释2】海关在征收进口货物、物品关税的同时，还代征进口增值税和消费税。

一、关税的征税对象：是准允进出境的货物和物品。

二、纳税义务人：关税纳税人为进口货物收货人，出口货物发货人，进出境物品的所有人。

【例题·多选题】下列各项中，属于关税法定纳税义务人的有（）。

A.进口货物的收货人B.进口货物的代理人C.出口货物的发货人D.出口货物的代理人『正确答案』AC『答案解析』进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人，是关税的纳税义务人。

第二节进出口税则一、进出口税则及归类进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定的立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。

税则归类，就是将每项具体进出口商品按其特性在税则中找出其最适合的某一个税号，以确定其适用的税率，计算关税税负。

税则归类错误会导致关税的多征或少征，影响关税作用的发挥。

二、关税税率及运用（一）进口关税税率1.种类进口关税分为最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率共五种税率，一定时期内可实行暂定税率。

2.计征办法进口商品多数实行从价税，对部分产品实行从量税、复合税、滑准税。

从量税是以进口商品的重量、长度、容量、面积等计量单位为计税依据。

其特点是：税额计算简便，通关手续快捷，并能起到抑制质次价廉商品或故意低瞒价格商品的进口。

复合税是对某种进口商品同时使用从价和从量计征的一种计征关税的方法。

其特点是：既可以发挥从量税抑制低价商品进口的特点，又可以发挥从价税税负合理、稳定的特点。

滑准税是一种关税税率随进口商品价格由高到低而由低到高设置计征关税的方法。

其特点是：可保持滑准税商品的国内市场价格的相对稳定，尽可能减少国际市场价格波动的影响。

第一章税法总论本章考情分析：本章属于基础知识，但本章不是考试的重点章节。

本章在2012年《考试大纲》中均为能力等级1级。

（1）题型：均为选择题。

（2）题量：历年分值2分左右。

本章内容：5节第一节税法的概念第二节税法基本理论第三节税收立法与税法的实施第四节我国现行税法体系第五节我国税收管理体制第一节税法的概念一、税收概述*税收：政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。

（一）税收的内涵1.税收是国家取得财政收入的一种重要工具，其本质是一种分配关系。

2.国家征税的依据是政治权力，有别于按要素进行的分配。

税收分配是以国家为主体进行的分配。

3.国家课征税款的目的是满足社会公共需要。

（二）税收的外延在外延上，税收具有无偿性、强制性和固定性的形式特征（税收三性）。

税收特征是由税收的本质决定的，是税收本质属性的外在表现，是区别税与非税的外在尺度和标志。

其中无偿性是核心，强制性是保障，固定性是对强制性和无偿性的一种规范和约束。

二、税法的概念*税法：国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。

税法是税收制度的核心内容。

三、税法的功能*（了解，一带而过）（一）税法是国家组织财政收入的法律保障（二）税法是国家宏观调控的法律手段（三）税法对维护经济秩序有重要的作用（四）税法能有效地保护纳税人的合法权益（五）税法是维护国家权益，促进国际经济交往的可靠保证四、税法的地位及与其他法律的关系*（一）税法是我国法律体系的重要组成部分 1.税法属于国家法律体系中一个重要部门法，它是调整国家与各个经济单位及公民个人间分配关系的基本法律规范。

2.性质上属于公法。

不过与宪法、行政法、刑法等典型公法相比，税法仍具有一些私法的属性。

（二）税法与其他法律的关系律纳税的义务”的是（ ）。

A.《中华人民共和国宪法》 B.《中华人民共和国民法通则》 C.《中华人民共和国个人所得税法》 D.《中华人民共和国税收征收管理法》 [答疑编号：针对该题提问]『正确答案』A『答案解析』《宪法》第56条规定：“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”。

2012CPA税法重点讲座讲义第一章税法总论一、税收的特点：（1）无偿性（2）强制性（3）固定性二、税法基本原则1．掌握基本原则、适用原则的名称2．掌握各原则的概念：单项选择题3．掌握几个“优先”原则三、税收法律关系主体税务机关与纳税人。

四、税法要素征税对象、税目、税率。

五、立法机关立法机关与法律形式、具体文件的名称对应起来。

六、中央收入、地方收入、共享收入。

第二章增值税法一、征税范围1．销售有形动产2．进口货物3．加工劳务：委托加工4．修理修配劳务：对象是增值税应税货物【应试提示】与营业税征税范围对照掌握。

【例题·多选题】下列属增值税征税范围的有（）。

A.销售服装B.修理设备C.修缮建筑物D.受托加工金银首饰答案：ABD二、视同销售：八项【记忆技巧】自产、委托加工货物：对内、对外均为视同销售。

外购货物：对外为视同销售。

对内：进项税额转出。

1．掌握八项规定2．客观题：区分进项税额转出3．在计算题中应用【例题·单选题】下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是（）A.将外购的货物用于本单位集体福利B.将外购的货物分配给股东和投资者C.将外购的货物无偿赠送给其他个人D.将外购的货物作为投资提供给其他单位【答案】A【解析】BCD都是将外购货物用于企业外部，属视同销售行为，而不是进项不得抵扣。

A是外购货物用于企业内部，其进项不得抵扣。

三、混合销售与兼营业务1．二者均涉及增值税应税业务及营业税应税劳务。

2．混合销售：两项业务之间有从属关系，款项是对同一方收取的。

兼营业务：两项业务之间无从属关系，各交各的税。

3．混合销售只征一种税：要么征增值税，要么征营业税――主业为增值税的，征增值税，主业为营业税的，征营业税。

兼营业务征两种税：分别征增值税与营业税。

要求：掌握教材中在增值税及营业税两章中所举事例。

【例题·单选题】下列各项中，属于增值税混合销售行为的是（）。

A.建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务B.饭店提供餐饮服务的同时向顾客销售酒及饮料C.塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务D.电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机答案：C解析：A：兼营业务。

第四章营业税法■本章重点与难点境内与境外劳务、税目与征收范围、税率、计税依据（特别是几个主要经营业务计税依据的确定）、混合销售与兼营行为税务处理、税额计算、减免税项目、时间地点。

■本章内容精讲一、境内与境外劳务特别注意：转让的无形资产、保险劳务（1）境外单位或个人在境外向境内单位或个人提供的国际通信服务（包括国际间通话服务、移动电话国际漫游服务、移动电话国际互联网服务、国际间短信互通服务、国际间彩信互通服务），不属于营业税征税范围，不征收营业税；（2）境内单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税。

国际运输劳务是指：①在境内载运旅客或者货物出境。

②在境外载运旅客或者货物入境。

③在境外发生载运旅客或者货物的行为。

二、税目、税率（掌握）营业税的税目按行业、类别共设置了9个，税率也实行行业比例税率。

税目税率表如下：三、计税依据（掌握）应纳营业税额＝营业额×税率计税营业额：全额计税、差额计税、组价计税（一）交通运输业（二）建筑业——总包与分包的余额计税1.原料是否计入营业额2.设备是否计入营业额3.自建行为的不同处理：纳税人将自建房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税。

（三）金融保险业（四）邮电通信业（五）文化体育业（六）娱乐业（七）服务业：旅游业、广告代理业（八）销售不动产1.单位转售不动产2.个人转售不动产：出售购买5年以内的住房，按销售额全额计缴营业税；出售购买5年以上的普通住房，免营业税；出售购买5年以上的非普通住房，按销售额减去购入价后的差额计缴营业税。

（九）其他四、应纳税额的计算（掌握）五、几种经营行为的税务处理（掌握）经营行为税务处理1.混合销售行为：既涉及增值税的征税范围，又涉及营业税应税项目的某一项销售行为依纳税人的营业主业判断，只交一种税以经营营业税应税劳务为主，交营业税2.兼营非应税劳务：提供营业税应税劳务的同时，还经营非应税（即增值税征税范围）货物与劳务依纳税人的核算情况：（1）分别核算，分别交增值税、营业税（2）未分别核算，由税务机关核定其应税行为营业额（二）营业税与增值税征税范围划分1.邮电业务2.其他行业3.建筑业：销售自产货物同时提供建筑业劳务的征税问题自2011年5月1日起，纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，应按照规定分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的营业额，并根据其货物的销售额计算缴纳增值税，根据其建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税。

第三章消费税法◆本章内容：6节第一节消费税基本原理第二节纳税义务人与征税范围第三节税目与税率★第四节计税依据★第五节应纳税额的计算★★第六节征收管理◆本章变化：1.删除进口卷烟消费税计算、出口应税消费品退（免）税问题、卷烟核定价格与白酒最低计税价格的内容。

2.明确了农用拖拉机、收割机和手扶拖拉机专用轮胎不属于应征消费税的“汽车轮胎”范围，不征收消费税。

第一节消费税基本原理一、消费税概念我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。

它选择部分消费品征税，因而属于特别消费税。

二、我国消费税的特点（一）征收范围具有选择性（二）征税环节具有单一性（三）平均税率水平比较高且税负差异大（四）征收方法具有灵活性（五）税负具有转嫁性【例题·多选题】下列各项中，属于消费税特点的有（）。

A.征收范围具有选择性B.征税具有普遍性C.征收方法具有灵活性D.税负具有转嫁性[答疑编号2269030101]『正确答案』ACD三、消费税与增值税的关系消费税与增值税的区别：1.两者范围不同：2.两者与价格的关系不同：增值税是价外税，消费税是价内税。

3.两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增值税是在货物所有的流转环节道道征收。

4.两种的计税方法不同：增值税是按照两类纳税人来计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。

消费税与增值税的联系：1.两者都对货物征收；2.对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的。

第二节纳税义务人与征税范围一、纳税义务人在我国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。

【例题·多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有（）。

A.生产销售应税消费品（金银首饰除外）的单位B.委托加工应税消费品的单位C.进口应税消费品的单位D.受托加工应税消费品的单位[答疑编号2269030102]『正确答案』ABC二、征税范围四个环节：生产、委托加工、进口、零售，指定环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳。

第十六章税务代理和纳税筹划第一节企业涉税基础工作的代理基础工作的代理包括：三项，企业税务登记代理、发票领购代理、建账记账代理一、企业税务登记代理包括：开业税务登记代理、变更税务登记代理、停业和复业登记代理、注销税务登记代理和纳税事项税务登记代理等。

（一）开业税务登记代理税务登记表的种类有内资企业税务登记表、分支机构税务登记表、个体经营税务登记表、其他单位税务登记表和涉外企业税务登记表。

（二）变更税务登记代理：——先工商后税务需要办理变更税务登记的情况主要包括以下几种：（1）改变名称；（2）改变法人代表；（3）改变经济性质；（4）增设或撤销分支机构；（5）改变住所或经营地点（涉及主管税务机关变动的办理注销登记）；（6）改变生产、经营范围或经营方式；（7）增减注册资本；（8）改变隶属关系；（9）改变生产经营期限；（10）改变开户银行和账号；（11）改变生产经营权属以及改变其他税务登记内容。

（三）停业、复业登记代理（四）注销税务登记代理：——先税务后工商二、发票领购代理：1.代理自制发票审批业务、代理统印发票领购业务。

2.统印发票的领购方式包括：批量供应、验旧购新、交旧购新和担保发售四种。

代理人应根据委托人的不同情况选择不同的领购方式。

三、建账、记账代理1.代理建账建制个体、私营业户可自行建账，也可以聘请社会中介机构代理建账、记账，具体范围如下：（1）有固定经营场所的个体、私营经济业户；（2）名为国有或集体实为个体、私营经济业户；（3）个人租赁、承包经营企业。

对于经营规模小、确无建账能力的业户，经县以上税务机关批准，可暂不建账或不建置账簿。

2.代理记账3.代理编制会计账簿4.代为编制会计报表5.代理纳税申报6.纳税审查代理第二节商品和劳务税纳税申报代理3个主要税种：增值税、消费税、营业税一、增值税代理申报1.报送资料①《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》及其《增值税纳税申报表附列资料（表一）》，《增值税纳税申报表附列资料（表二）》，《固定资产进项税额抵扣情况表》；②使用防伪税控系统的纳税人，必须报送记录当期纳税信息的IC卡（明细数据备份在软盘上的纳税人，还须报送备份数据软盘）、《增值税专用发票存根联明细表》及《增值税专用发票抵扣联明细表》。

2012年注册会计师税法习题班讲义1前言《税法》科目的考试时间为2小时；2012年10月14日（周日）下午17：30～19：30一、《税法》科目考试题型及答题要求:考试题型：三、计算综合性的主观题分析：四、习题班讲课思路: 第一部分: 考情预测第二部分：重点内容精讲第三部分：考题与经典习题（按题型，不按教材顺序）来源：考题、梦想成真《经典题解》、其他第四部分：跨章节练习第一章税法总论◇考情分析◇本章重点与难点本章重点与难点问题主要有：税法原则，税收法律关系，税法要素，税法制定机关与级次，现行税法体系，税收执法权的划分。

◇重点内容精讲一、税法的原则二、税收法律关系的组成——权利主体、客体、内容三、税法构成要素：1.纳税人（与负税人、扣缴义务人）2.征税对象（与课税对象相关的两个概念：税目、计税依据）3.税率4.纳税期限四、税收立法机关与级次税法制定与法律级次可概括为：五、我国现行税法体系（一）税法分类（二）现行税法构成：1.我国现行税法体系由税收实体法和税收征收管理法律制度构成。

2.我国目前税制基本上是以间接税和直接税为双主体的税制结构。

六、我国税收管理体制（一）税收管理体制是在各级国家机构之间划分税权的制度或制度体系。

税收管理权限按大类可划分为税收立法权和税收执法权。

（二）税收执法权具体包括：税款征收管理权、税务稽查权、税务检查权、税务行政复议裁决权及其他税务管理权。

（三）税务机构设置和税收征管范围划分1.国家税务局征收税种2.地方税务局征收税种3.海关征收税种【提示】自2009年1月1日起，新增企业所得税纳税人中，应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国税局管理；应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地税局管理。

以2008年为基年，2008年底之前国税局、地税局各自管理的企业所得税纳税人不作调整。

（四）中央政府与地方政府税收收入划分◇近年考题评析一、单项选择题1.（2011年）下列各项税收法律法规中，属于部门规章的是（）。

2012年注册税务师-税一-叶青最后语音串讲-中华概述◆总体要求◆课程要点提示（从题型角度）◆回答学员问题◆总体要求一、时间要求1.考试时间：2012.6.16 上午9：00-11：302.做题顺序：从前向后，先易后难。

3.单选题40题（建议40分钟内完成； 1分钟/题）多项选择题30题（建议45分钟内完成； 1.5分钟/题）【9：00-10：20完成多选题】计算题2题（建议20分钟内完成； 10分钟/题）综合题1题（建议15-20分钟内完成）4.建议多做模拟考试题，熟悉考试氛围。

二、内容要求1.教材内容考前再看2～3遍2.近3年考题多做2～3遍（综合题）◆课程要点提示第一章税法基本原理单项选择题每年基本上是6-7道题，多项选择题每年基本上是6-7道题，第一章会出15道题左右的小题目，本章的考试分数是20-25分。

第一节税法概述一、税法的概念与特点从立法层次上划分，则包括由国家最高权利机关即全国人民代表大会正式立法制定的税收法律，由国务院制定的税收法规或由省级人民代表大会制定的地方性税收法规，由有关政府部门及地方政府制定的税收规章等。

税法的特点：1.从立法过程来看，税法属于制定法。

2.从法律性质看，税法属于义务性法规。

3.从内容看，税法具有综合性。

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（2）功能：保持税法的稳定性与可预测性。

（3）具体原则：课税要素法定、课税要素明确、依法稽征。

2.税收公平主义（1）含义：税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；负担能力不等，税负不同。

（2）法律上的税收公平与经济上的税收公平经济上的税法公平往往是作为一种经济理论提出来的，可以作为制定税法的参考，但是对政府与纳税人尚不具备强制性的约束力。