第十一章存货与仓储业务循环审计.pptx
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第11章存货与仓储循环审计
班核准说明，检查工时记录中有关内部检查标记及有 关核准标记； （3）检查薪酬分配表、薪酬汇总表、薪酬结算表并核 对有关员工手册、薪酬手册； （4）测试薪酬费用分配方法是否适当和前后一致。
第计的内部控制测试程序 （1）检查生产通知单、领料单和工资结算汇总表是否
经过恰当的授权审批； （2）检查有关的成本计算的记账凭证，是否以附有审
第11章存货与仓储循环审计
例11-1：审计人员在对某单位审计时发现以下特殊的项目，请问审计 人员对这些项目应进一步实施哪些审计程序？
① 产成品库房内有几箱中成药没有放入药品架子，没有悬挂盘点单。 经查这些药品属于其他生产厂商委托该单位的进行组合试销药品。
② 验收部门有一桶制剂，盘点单位上表明“重封”字样。 ③ 运输部门有一箱已装箱的制剂，没有挂盘点单，据称是已经销售
价格、相关的责任；检查该药品入库的手续是否齐全，确认其承 销品的性质，分析其所有权；核查财务账面是否对承销品有相应 的会计登记。 ② 检查生产部门的生产成本结算单和仓库的入库单，确认这桶制剂 的状态是在产品还是产成品，并检查成本结转的正确性。 ③ 检查该箱制剂的出库单，检查出库时间和盘点时间关系，并追朔 到相应的会计记录是否已经做销售。 ④ 主要检查该三种原材料的入库时间，分析长期不用的原因。 ⑤ 检查盘点表是否有重新重点盘点，并分析盘盈盘亏的原因，有库 管员、仓库会计、主管部门领导的签字，并报仓库会计和财务人 员进行相应的会计处理。
第11章存货与仓储循环审计
11.1.2 涉及的主要凭证与会计记录 1. 主要原始凭证 （1）生产任务通知单 （2）领发料凭证 （3）产量和工时记录 （4）薪酬汇总表和人工费用分配表 （5）制造费用分配汇总表 （6）成本计算凭证 （7）其他记录
第11章存货与仓储循环审计
第计的内部控制测试程序 （1）检查生产通知单、领料单和工资结算汇总表是否
经过恰当的授权审批； （2）检查有关的成本计算的记账凭证，是否以附有审
第11章存货与仓储循环审计
例11-1：审计人员在对某单位审计时发现以下特殊的项目，请问审计 人员对这些项目应进一步实施哪些审计程序？
① 产成品库房内有几箱中成药没有放入药品架子，没有悬挂盘点单。 经查这些药品属于其他生产厂商委托该单位的进行组合试销药品。
② 验收部门有一桶制剂，盘点单位上表明“重封”字样。 ③ 运输部门有一箱已装箱的制剂，没有挂盘点单，据称是已经销售
价格、相关的责任；检查该药品入库的手续是否齐全，确认其承 销品的性质，分析其所有权；核查财务账面是否对承销品有相应 的会计登记。 ② 检查生产部门的生产成本结算单和仓库的入库单，确认这桶制剂 的状态是在产品还是产成品，并检查成本结转的正确性。 ③ 检查该箱制剂的出库单，检查出库时间和盘点时间关系，并追朔 到相应的会计记录是否已经做销售。 ④ 主要检查该三种原材料的入库时间，分析长期不用的原因。 ⑤ 检查盘点表是否有重新重点盘点，并分析盘盈盘亏的原因，有库 管员、仓库会计、主管部门领导的签字，并报仓库会计和财务人 员进行相应的会计处理。
第11章存货与仓储循环审计
11.1.2 涉及的主要凭证与会计记录 1. 主要原始凭证 （1）生产任务通知单 （2）领发料凭证 （3）产量和工时记录 （4）薪酬汇总表和人工费用分配表 （5）制造费用分配汇总表 （6）成本计算凭证 （7）其他记录
第11章存货与仓储循环审计
存货与仓储业务循环审计
存货与仓储业务循环审计一、引言存货与仓储业务是企业运营中非常重要的一环，对于企业的经营状况和财务报表的准确性有着重要影响。
为了保证企业的存货与仓储业务的合规性和有效性，循环审计是一种重要的审计方法。
本文将介绍存货与仓储业务循环审计的基本概念、审计程序和注意事项。
二、存货与仓储业务循环审计概述存货是企业生产和销售过程中的一种重要资源，对企业的盈利能力和现金流有着直接的影响。
仓储业务则是指企业对存货进行储存和管理的过程。
存货与仓储业务的循环审计是指审计人员对企业存货采购、储存、销售和库存管理等环节进行全面的审计。
存货与仓储业务循环审计的目的主要有以下几点： 1. 确认存货账面余额的准确性。
2. 评估管理层对存货与仓储业务的控制措施的有效性。
3. 发现潜在的风险和错误，防范可能的财务舞弊。
4. 提出改进建议，提高存货与仓储业务的管理效率和经济效益。
三、存货与仓储业务循环审计程序存货与仓储业务循环审计一般按照以下程序进行：1. 审计计划制定审计计划制定是存货与仓储业务循环审计的第一步。
审计人员需要了解企业的存货类别、存货账面价值、仓储设施和仓储管理制度等信息，制定出具体的审计计划。
2. 风险评估在存货与仓储业务循环审计中，需要对存货与仓储业务相关的风险进行评估，确定审计重点和关注点。
常见的风险包括存货破损、过期、盗窃等。
3. 数据采集和分析审计人员需要收集与存货与仓储业务相关的数据和信息，包括存货账面和实物盘点的记录、采购和销售合同、货物运输单据等。
通过对这些数据进行分析，可以发现异常情况和错误。
4. 内部控制测试存货与仓储业务循环审计还需要对企业的内部控制进行测试。
审计人员会评估企业对存货与仓储业务的控制措施是否有效，是否存在潜在的操作风险。
5. 实地核查审计人员需要进行实地核查，确认存货的实际存在和准确性。
实地核查包括对存货数量的盘点和对仓储设施的考察。
6. 核对财务报表存货与仓储业务循环审计最终需要核对企业的财务报表，确保存货的账面价值和实际价值的一致性。
存货与仓储循环审计培训教材(PPT 61页)
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3. 制造费用的审计 制造费用审计的基本要点包括： （1）获取或编制制造费用汇总表，并与明细 账、总账核对相符。（账表核对） （2）抽查制造费用中的重大数额项目及例外 项目是否合理。 （3）审阅制造费用明细账，检查其核算内容 及范围是否正确，并应注意是否存在异常会计 事项。 （4）必要时，对制造费用实施截止测试，即 检查资产负债表日前后若干天的制造费用明细 账及其凭证，确定有无跨期入账的情况。
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（四）管理层和注册会计师的责任
定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况 是被审计单位管理层的责任 实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状 况的充分、适当的审计证据是注册会计师的 责任
27
管理层认定
审计目标
存
货
监
盘
审 计
审计程序类别:
程
了解内部控制—控制测试
序
--实质性程序
图
单项审计程序:
存货监盘(观察、检查)
率
单位产品成本的变化
比较本期和以前各期的存货 周转率
判断存货储备量、存货核算 方法、存货跌价准备计提政 策、销售额等变化和存在的 大量陈旧存货
将存货余额、现有订单、资 评估跌价损失准备计提的充
产负债表日前后各期的销售 足性
额与下一年的预测销售额比
较
21
•分析性复核：
1.简单比较法
2.比率分析法
（1）存货周转率
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（5）审查制造费用的分配是否合理。 重点查明分配方法；分配方法是否在相当时期 内保持稳定，有无随意变更的情况；分配率和 分配额的计算是否正确，有无以人为估计数代 替分配数的情况；对按预定分配率分配费用的 企业，还应查明计划与实际差异是否及时调整。 （6）对于采用标准成本法的企业，应抽查标准 制造费用的确定是否合理，计入成本计算单的 数额是否正确，制造费用的计算、分配与会计 处理是否正确，并查明标准制造费用在本年度 内有无重大变动。
3. 制造费用的审计 制造费用审计的基本要点包括： （1）获取或编制制造费用汇总表，并与明细 账、总账核对相符。（账表核对） （2）抽查制造费用中的重大数额项目及例外 项目是否合理。 （3）审阅制造费用明细账，检查其核算内容 及范围是否正确，并应注意是否存在异常会计 事项。 （4）必要时，对制造费用实施截止测试，即 检查资产负债表日前后若干天的制造费用明细 账及其凭证，确定有无跨期入账的情况。
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（四）管理层和注册会计师的责任
定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况 是被审计单位管理层的责任 实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状 况的充分、适当的审计证据是注册会计师的 责任
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管理层认定
审计目标
存
货
监
盘
审 计
审计程序类别:
程
了解内部控制—控制测试
序
--实质性程序
图
单项审计程序:
存货监盘(观察、检查)
率
单位产品成本的变化
比较本期和以前各期的存货 周转率
判断存货储备量、存货核算 方法、存货跌价准备计提政 策、销售额等变化和存在的 大量陈旧存货
将存货余额、现有订单、资 评估跌价损失准备计提的充
产负债表日前后各期的销售 足性
额与下一年的预测销售额比
较
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•分析性复核：
1.简单比较法
2.比率分析法
（1）存货周转率
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（5）审查制造费用的分配是否合理。 重点查明分配方法；分配方法是否在相当时期 内保持稳定，有无随意变更的情况；分配率和 分配额的计算是否正确，有无以人为估计数代 替分配数的情况；对按预定分配率分配费用的 企业，还应查明计划与实际差异是否及时调整。 （6）对于采用标准成本法的企业，应抽查标准 制造费用的确定是否合理，计入成本计算单的 数额是否正确，制造费用的计算、分配与会计 处理是否正确，并查明标准制造费用在本年度 内有无重大变动。
第十一章存货与仓储循环审计ppt课件
一联仓库留存、一联车间记录、一联递交会计部门。
❖ 〔三〕车间消费产品〔耗用料、工、费〕
❖ 〔四〕产品阅历收后仓库储存产品
❖ 1、验收部门验收，编制验收单 ❖ 2、仓管清点数量，编制延续编号的入库单，普通
一式三联，一联仓库留存、一联车间记录、一联递 交会计部门。
❖ 〔五〕财务部门核算产品本钱〔区分消费本 钱与期间费用〕
关资料。 ❖ ②向客户或供应商、保管方进展函证。 ❖ ③检查资产负债表日后发生的销货买卖凭证。
❖ 2、存货的计价测试。〔计价和分摊〕
❖ 期初+本期添加-本期减少=期末余额
❖ 〔1〕添加：原资料的添加〔检查购货发票、验收 单、订购单〕、消费本钱的添加〔料、工、费〕、 库存商品的添加〔期初在产品+本期投入的消费本 钱-期末的在产品〕
性 ❖ 1、 监盘存货。〔主要证明存在〕 ❖ 〔1〕定义。P249察看、检查 ❖ 〔2〕目的：证明存在，获取存货数量和情况的证据。 ❖ 〔3〕时间： 接近资产负债表日。 ❖ 〔4〕抽样〔多少样本、怎样抽〕：永续盘存记录的可靠性、
存货总金额及种类的多少、主要存货存放的位置。采用分层 抽样〔昂贵的全面清点、价值不高采取抽样〕。
❖ b、察看清点人员的清点活动。能否按照清点方案 进展清点、能否正确记录了清点的数量和情况。
❖ ②双向检查。
❖ 思绪：
❖ a、从存货清点记录单清查至存货实物。〔存在〕 ❖ b、从存货实物清查至存货清点记录单。〔完好性〕 ❖ c、从存货清点记录清查至相关原始凭证。〔权益和义务、
计价和分摊〕〔但在监盘中少〕
❖ 〔2〕减少：领用原资料〔检查领料单〕、销售库 存商品〔检查销售发票、发运凭证、销售单〕；发 出的计价方法〔能否符合会计准那么、前后期能否 一致〕
❖ 〔三〕车间消费产品〔耗用料、工、费〕
❖ 〔四〕产品阅历收后仓库储存产品
❖ 1、验收部门验收，编制验收单 ❖ 2、仓管清点数量，编制延续编号的入库单，普通
一式三联，一联仓库留存、一联车间记录、一联递 交会计部门。
❖ 〔五〕财务部门核算产品本钱〔区分消费本 钱与期间费用〕
关资料。 ❖ ②向客户或供应商、保管方进展函证。 ❖ ③检查资产负债表日后发生的销货买卖凭证。
❖ 2、存货的计价测试。〔计价和分摊〕
❖ 期初+本期添加-本期减少=期末余额
❖ 〔1〕添加：原资料的添加〔检查购货发票、验收 单、订购单〕、消费本钱的添加〔料、工、费〕、 库存商品的添加〔期初在产品+本期投入的消费本 钱-期末的在产品〕
性 ❖ 1、 监盘存货。〔主要证明存在〕 ❖ 〔1〕定义。P249察看、检查 ❖ 〔2〕目的：证明存在，获取存货数量和情况的证据。 ❖ 〔3〕时间： 接近资产负债表日。 ❖ 〔4〕抽样〔多少样本、怎样抽〕：永续盘存记录的可靠性、
存货总金额及种类的多少、主要存货存放的位置。采用分层 抽样〔昂贵的全面清点、价值不高采取抽样〕。
❖ b、察看清点人员的清点活动。能否按照清点方案 进展清点、能否正确记录了清点的数量和情况。
❖ ②双向检查。
❖ 思绪：
❖ a、从存货清点记录单清查至存货实物。〔存在〕 ❖ b、从存货实物清查至存货清点记录单。〔完好性〕 ❖ c、从存货清点记录清查至相关原始凭证。〔权益和义务、
计价和分摊〕〔但在监盘中少〕
❖ 〔2〕减少：领用原资料〔检查领料单〕、销售库 存商品〔检查销售发票、发运凭证、销售单〕；发 出的计价方法〔能否符合会计准那么、前后期能否 一致〕
财务审计之存货与仓储循环审计(ppt31张)
二、存货监盘
存货监盘是指注册会计师现场观察被审 计单位存货的盘点，并对已盘点存货进 行适当检查。（是必要的审计程序） 可证实存在、完整性以及权利和义务的 认定 （一）制定存货监盘计划 （二）实施存货监盘
二、存货监盘
（一）制定存货监盘计划 1．存货监盘计划的主要内容 （1）存货监盘的目标 检查存货的数量是否真实完整，是否归 属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、 过时、残次和短缺等状况。
制造费用发生的相关凭证
二、存货与仓储循环的审计范围
所涉及的凭证和记录主要包括以下方面 （一）生产指令 （二）领发料凭证 （三）产量和工时记录 （四）工薪汇总表及工薪费用分配表 （五）材料费用分配表 （六）制造费用分配汇总表 （七）成本计算单 （八）存货明细账
三、重要内部控制及测试
3、生产产品 4、费用归集和成本计算（会计部门） 产量和工时记录 工资费用汇总表 材料费用分配表 制造费用汇总分配表 成本计算单
5、产成品入库 （对生产报告签收） 6、发出产成品
出库单
仓库 发运部门 顾客 顾客开具发票的依据
关键性凭证
领料单 材料费用汇总表及分配表
成本计算单
工薪费用汇总表及分配表
1.获取或编制材料采购(在途物资)明细表 2.检查期末材料采购(在途物资)，核对有关凭 证 3.查阅资产负债表日前后若干天的材料采购 (在途物资)增减变动的有关账簿记录和收料报 告单等资料，检查有无跨期现象 4.对采用计划成本核算的，审核材料采购项目 有关材料成本差异发生额的计算和处理是否正 确。
第三节
应付职工薪酬的审计
一、应付职工薪酬的审计目标
存货与仓储循环审计
存货与仓储循环审计 Revised by Liu Jing on January 12, 2021存货与仓储循环审计存货与仓储循环是将原材料转化为产成品，核算产品生产成本，送交仓库存储，销售实现发出产品。
存货与仓储循环同其他业务循环的联系非常密切，原材料经过采购与付款循环进入存货与仓储循环，存货与仓储循环又随销售与收款循环中产成品商品的销售环节而结束。
存货与仓储循环涉及的内容主要业务活动包括：(1)计划和安排生产生产计划部门的职责是根据顾客订单或者对销售预测和产品需求的分析来决定生产授权。
如决定授权生产，即签发预先编号的生产通知单。
该部门通常应将发出的所有生产通知单编号并加以记录控制。
此外，还需要编制一份材料需求报告，列示所需要的材料和零件及其库存。
主要涉及相关凭证和记录为生产通知单。
(2)发出原材料仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。
领料单上必须列示所需的材料数量和种类，以及领料部门的名称。
领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式三联。
仓库发料后，将其中一联连同材料交给领料部门，其余两联经仓库登记材料明细账后，送会计部门进行材料收发核算和成本核算。
主要涉及相关凭证和记录为领发料凭证。
(3)生产产品生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，便将生产任务分解到每一个生产工人，并将所领取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务。
生产工人在完成生产任务后，将完成的产品交生产部门查点，然后转交检验员验收并办理入库手续；或是将所完成的产品移交下一个部门，作进一步加工。
主要涉及相关凭证和记录为生产通知单、产量与工时记录。
(4)核算产品成本为了正确核算并有效控制产品成本，必须建立健全成本会计制度，将生产控制和成本核算有机结合在一起。
一方面，生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、计工单、人库单等文件资料都要汇集到会计部门，由会计部门对其进行检查和核对，了解和控制生产过程中存货的实物流转；另一方面，会计部门要设置相应的会计账户，会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制。
11存货与仓储循环审计
2．存货监盘程序 （1）观察程序。 • 盘点前，应当观察盘点现场，确定应纳入盘 点范围的存货是否已经适当整理和排列，防 止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存 货，应当查明未纳入的原因。 • 监盘过程中，应当跟随存货盘点人员，注意 观察预先制定的存货盘点计划是否得到了贯 彻执行，盘点人员是否准确无误地记录了被 盘点存货的数量和状况。 关注存货的移动、状况和截止。 • 监盘结束时，再次观察盘点现场，以确定所 有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。
三、交易的实质性测试
（一）成本会计制度的实质性程序： 1．确认成本计价的实质性程序： 与控制测试程序类似。 2．确认存货数量的实质性程序 （监盘，在第三节介绍）
（二）应付职工薪酬的实质性程序： 1．获取或编制应付职工薪酬明细表： 复核加计是否正确，并与报表数、总 账数和明细账合计数核对是否相符。 2．实质性分析程序： (1)比较本期与上期工资费用总额，要求 被审计单位解释其增减变动原因，或取 得公司管理当局关于员工工资标准的决 议； (2)比较本期应付职工薪酬余额与上期应 付职工薪酬余额，是否有异常变动。
（4）特殊情况，无法实施监盘程序时， 替代审计程序主要包括： ①检查进货交易凭证或生产记录以及其他相 关资料。 ②检查资产负债表日后发生的销货交易凭证。 ③向顾客或供应商函证。
（四）存货的计价测试 1．自产存货：成本计价测试 2．其他方式形成存货：检查入账依据、会计 处理是否正确。 3．存货跌价准备：检查可变现净值的依据、 合理性和计算方法，会计处理是否正确。 （五）结合银行存款等科目，了解是否存在 存货的抵押、担保等情况，如有，应取证 并提请被审计单位作恰当披露。 （六）检查存货是否在财容、性质、各存货项目的 重要程度及存放场所，查阅以前年度的存 货监盘工作底稿，考虑是否需要利用专家 的工作或其他注册会计师的工作。 存货监盘计划应当包括下列主要内容： （1）存货监盘的目标、范围及时间安排。 （2）存货监盘的要点及关注事项。 （3）参加存货监盘人员的分工。 （4）检查存货的范围。
存货与仓储循环审计培训课件(ppt 38页)
８．劳动力利用效率控制
人力资源部门应当规定劳动力利用效率的计划指标，定期或不定 期地与实际劳动力利用效率进行分析，以掌握劳动生产率的增减 变动，促进改善工薪人事计划和决策，改善人事管理制度。
2019/9/21
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第三节 了解存货与仓储循环的控制及控制测试
（三）成本费用内部控制要点
１．存货与仓储循环中的各种职务实行必要的分离控制
表1为存货的内部控制及测试 表2为成本核算的内部控制及测试
2019/9/21
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表1：存货的内部控制及其测试
存货 增加
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存货 减少
2019/9/21
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2019/9/21
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201/21
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2019/9/21
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表2：成本核算的内部控制及其测试
３．人事管理制度控制
人力资源部门应当建立和健全人事管理制度，包括与新进员工签订劳动 合同，对工薪定级及变动进行授权，保管人事记录，防止未经授权接近 这些记录，同时对员工的能力和诚信进行调查、考核。
４．考勤记录控制
为对工时记录进行适当控制，应健全原始记录，严格考勤措施。
2019/9/21
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第三节 了解存货与仓储循环的控制及控制测试
只有一次机会通过存货的实地监盘对有关认定做出评价。
存货监盘程序主要包括控制测试与实质性程序两种方式
如果少数项目构成了存货的主要部分，以实质性程序为主的方
式更为有效。在这种情况下，对于单位价值较高的存货项目，应
实施百分之百的实质性程序，而对于其他存货则可视情况进行抽
查。
但在大多数审计业务中，控制测试为主的审计方式更加有效。
3.对存货价值的估定将直接影响销货成本，与当期损益有重大关系；
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【案例题】：CPA收集了ABC公司2010年的主营业务收入、 主营业务成本和制造费用的数据（本年增加生产设备一套，折 旧费用计算无误）如下表：
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(三）、存货与仓储循环的内控测试
1、存货的内控测试方法 ☺ 检查、询问和观察 √ 检查被审计单位相关控制手册和其他书面指引； √ 询问各部门的相关人员； √ 观察操作流程。
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2、成本会计制度的内控测试
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（4）公司每年12月25日会计结账后发出的存货在仓库明细账上记 录，会计部门没有做账务处理。
试分析就这些事项，该公司内控制度是否存在问题？
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解析： 事项（1）有严重缺陷，保证存货账实相符是内控的 重要目标，定期盘点是实现该目标的重要控制措施。 事项（2）有缺陷，发出产品的原始凭证不连续编号， 会导致销售业务记录不完整；没按顺序记录可能出现 销货业务提前或推后入账。 事项（3）有缺陷，只要是公司的存货，就应在账上 记录，该公司不作记录则不能反映材料的购入与发出， 会导致存货成本不正确，也不能保证材料的安全、完 整。 事项（4）有缺陷，在一个会计期间，实物保管明细 账应与财务部门的会计记录完全相符，12月25日后 发出的存货在仓库记录而财务部门不入账，会使账账、 账实不符，且会计记录不及时、不完整。会计部门提 前结账会导致截止认定错误。
√ 生产指令； √ 领发料凭证； √ 产量和工时记录； √ 薪酬结算汇总表及薪酬费用分配表； √ 材料费用分配表； √ 制造费用分配表； √ 产品入库单及成本计算单。
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☺ 主要会计记录 √ 相关转账凭证和付款凭证 √ 存货明细账及总账； √ 应付职工薪酬明细账及总账； √ 主营业务成本明细账及总账。
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√ 计算毛利率，与上期或同业比较，确定期末存货的价 值或销售成本的计算是否正确；
√ 按供货商或货物分类，比较各期购货数量，分析异常 购货；
√ 对主要存货项目如原材料、库存商品的本年内各月间 及上年的单位成本进行比较，分析其波动原因，对 异常项目进行调查并记录。
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二、存货审计
（一）存货的审计目标 ☺ 确定存货是否存在； ☺ 确定存货是否归被审计单位所有； ☺ 确定存货和存货跌价准备增减变动的记录是 否完整； ☺ 确定存货的计价方法是否恰当； ☺ 确定存货的品质状况，存货的跌价损失是否真实、 完整，存货跌价准备的计提方法是否合理； ☺ 确定存货和存货跌价准备的期末余额是否正确； ☺ 确定存货和存货跌价准备的披露是否恰当；
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☺ 会计系统控制 √ 成本核算要以经过审核的生产任务通知单、领发
料凭证、产量和工时记录、薪酬分配表、材料 费用费用分配表、制造费用分配表为依据； √ 设计和使用适当的记账凭证； √ 建立健全存货、应付职工薪酬记录；
√ 应采用适当的成本核算方法，前后期保持 一致； √ 针对会计信息系统，要检查数据计算的准 确性，审核账户和试算平衡，设置对输入数据 和数字序号的自动检查并对例外事项人工干预。
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(二）存货的实质性程序 ☺ 获取或编制存货项目明细表 ☺ 实施实质性分析程序 √ 分类编制与上年对应的存货增减变动表，分析其变
动规律，并与上期比较； √ 编制全年各月存货产销计划与执行对照表，对于重
大波动进行分析； √ 计算存货周转率，分析是否存在残次冷存货和超额
库存不合理现象；
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3、薪酬控制测试
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4、仓储控制测试
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案例题：CPA对ABC公司的存货进行审计时，进行了控制 测试，发现有以下事项：
（1）以前年度没有对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和 仓库记录；
（2）销售发出的彩电未全部按顺序记录；
（3）生产彩电所需要的零星材料由其他公司代管，故该公司没有 对这些材料的变动进行会计记录；
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3、存货与仓储循环的内部控制制度 ☺ 职责分离
√ 存货生产计划的编制与审批分离； √ 存货的验收与生产分离； √ 存货的保管与相关记录分离； √ 存货发出的申请、审批与记录分离； √ 存货处理的申请、审批与记录分离； √ 人事、考勤、薪酬发放、记录分离。
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第十一章 存货与仓储循环审计
1.存货与仓储循环概述 2.存货与仓储循环内控的了解与测试 3.存货审计 4.营业成本审计 5.应付职工薪酬审计
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1
一、存货与仓储循环审计概述
（一）、存货与仓储循环的审计目标
1、确定存货和各项生产费用发生的真实性。 2、确定存货和各项生产费用发生的完整性。 3、确定存货的所有权。 4、确定存货计价和成本计算的正确性。 5、确定存货的分类及其表达和披露是否恰当
9
☺ 独立检查 √ 独立检查各种费用的归集、分配及成本的计算是
否正确； √ 独立检查是否按照规定的流程进行成本核算和账
务处理。
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☺ 财产保护控制 √ 建立产成品、在产品的保管和移交制度； √ 按类别存放存货，并定期巡视； √ 只有经过授权的人才能接触存货实物； √ 存货的入库需经过验收，出库需有经批准的 出库单； √ 定期盘点与永续盘存制度相结合。
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（二）存货与仓储循环的特性
1、存货与仓储生产的主要业务活动 存货与仓储循环是将原材料制造为产成品的过程。
Company Logo3会计部门存货 记录
制定生 产计划 计划部门
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领料 生产部门
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制造
生产部门 成本 核算
会计部门
验收 入库
仓储部门
2、存货与仓储循环涉及凭证与记录 ☺ 主要凭证
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☺ 授权批准 √ 生产指令须经授权批准； √ 领料单须经授权批准； √ 职工薪酬须经授权批准； √ 上工、工作时间、特别是加班须经授权批准； √ 工资、奖金、津贴等须经授权批准； √ 成本和费用分配方法须经授权批准； √ 存货计价方法的采用和变更须经授权批准； √ 存货的处置须经授权批准。
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