增值税一般纳税人成本分析表

3.4.长亏不倒企业 3.5.万元产值人工成本偏离度
3.6.扩大加计扣除范围
3.7.税前超范围扣除财务费用 3.8.房地产开发企业多调减预售利润
指标类别
指标名称 4.1.增值税与消费税收入及税额弹性系数
4.税种对 4.2.增值税应税货物销售额与消费税应税销售额的对比分析
比类
4.3.增值税与所得税收入及税额弹性系数
存货率由36.98回归至13.09%。
案例二-----税负偏低，预收帐款偏高


宁波某商贸公司成立于2010年，主要业务为钢材以及其它物资 的批发。 2016年1-12月销售收入：3,135,547,874.16元，销售成本： 3,008,144,688.15元，销售费用：36,761,698.03元管理费用 22,989,468.46元，财务费用49,285,269.37元，预收账款： 160358563.92元，利润总额：26,424,802.93元。增值税应 税销售收入：464,667,363.08元，销项税额：78,071,417.42 元，进项税额：77,732,864.03元，期末留抵税额758,110.87， 已交增值税：498,460.00元，已交所得税7,407,421.18元
同时，净资产报酬率＜X%时进行预警。
5.3存货异常偏大分析
1）计算公式
存货占比=期末存货/流动资产×100% 2）预警设置 企业开业时间大于等于2年,当期营业收入 ≥100万元，存货占比＞ X%时进行预警。
二、案例分析
案例一-----存货偏高


某商贸公司于2009年8月，主要经营:塑料原料及产品的批 发、零售。是增值税一般纳税人。 2016年公司营业收入9720528.90元，营业成本9338382.80 元，利润总额-23629.29元，期末存货3453157.61元，销 项税金1652489.93元，进项税金1606938.91元，已交增值 税45551.02元，税负率 0.47 %，存货率36.98%。

扣 除 范 围扩 大 ， 增 值 税 税 负 降低 ， 但 小 型 水 电企 业 （ 注： 本 文 所 指 小 型 水 电 企 业 是 指 装 机 容 量 为 ５万 千 瓦以 下（ 含 ５万 千 瓦） 的 小 型 水 力发 电单 位 ） 多数 选 择 执 行 ６ ％的 征 收 率缴 纳增 值 税 ， 营改 增 的 好 处 并 未得 到 体 现 ， 加之 上 网电价 的影 响 ， 因 此， 执行 ６ ％的征 收 率 显得 不 经 济 。 关键词 ： 营改增 ； 小 型 水 电企 业 ； 税 负成 本 分析
【 财税审计 】 Ｔ ａ ｘ Ａ ｕ ｄ ｉ ｔ
２ ０ １ ３年 第 １ ０期 （ 总第 ４ ３ ８期 ）上
营 改 增 后 增 值 税 税 负 成 本 分 析
以小型水 电企业为例
刘本 奎
（ 重 庆 鼎泰 能源 （ 集团 ） 有 限公 司 ，重庆 ４ ０ １ １ ４ ７ ）
摘 要： ２ ０ １ ３ 年 ８月 １日 ， 国 家税 务 总局 对 部 份 行 业在 全 国 范 围进 行 “ 营改 增 ” 试点 ， “ 营 改增 ” 后 一 般 纳税 人 进 项 税
负成本将较大幅度的降低 ， 主要原因 ： （ 一） 部份投资进项税 可以在税前扣除 根据财税［ ２ ０ １ １ ］ １ １ ０号 文件第 二点“ 改革试 点的税 制安排 ” 的规定 ， 税率方 面 ： 交通运输业和建筑业执行 １ １ ％的税率 ， 部份 现代服务业适用 ６ ％的税率 ， 计税方式方 面 ： 交通 运输业 、 建筑 业、 邮电通信业 、 现代服务业 、 文 化体育业 、 销售不动 产和转让 无形资产 ， 原 则上适用增值税一 般计税方法 。金融保险业和生 活性服务业 ， 原则上适用增值税简易计 税方法 。以及 ２ ０ ０ ９年 １ 月 １日起执行《 中华人 民共 和国增值税暂行条例》 的规定 ， 水 电 企业购进机器设备取得增值税专用发票 ， 其专用发票上注明 的 进项税 额可 以扣除 。对 于购买机 器设备 取得 发生 的利息 ， 在 ２ ０ １ １ 年１ １ ０号文也 提到 了金融保 险业原则上适 用简易计税方 法， 根据 国税 涵［ ２ ０ ０ ９ １ ９ ０号 以及 财税 ［ ２ ０ １ １ １ １ １ １ 号 的规定 ， 实行 简易计税 方法 的也 可以按照规定 自开或 申请税 务代 开增值税 专用发 票 ， 按照 目前 的进项税扣 除政策 ， “ 金 融保险业 ” 营改增 后， 购进机器设备发生的贷款利息进项税额也可以扣除 。 我 们 以 重 庆 地 区一 家 在 建 的装 机容 量 为 ３ ． ６ ７万 千 瓦 为 例 ， 该项 目总投 资为 ３ ９ ６ ０ ９ ． ４ ２万元 ， 其中 ： 设备 投资总额（ 含税 ） 为 ７ ８ ４ ５ ． ８ ６ 万元 ， 按照 １ ７ ％的增值税税－ ￣ｉ ＋ ｇ， 可抵扣进项税１ １ ４ ０万 元。 如果按每年设备利用小 时数 ３ ０ ０ ０小时计算 ， 电价按重庆地 区２ ０ １ １ 年 １ ２月 １ Ｅ ｔ 后投产 、 增 值税税率 １ ７ ％的 电价计算 （ 即 含税价 ０ ． ３ ３ 元／ 千瓦时 ） ，可以抵扣 ２ ． １ ６ 年的发 电收 入销项税额 ， 如 果按照综合折 旧费 ２ ６年计 算 （ 以大唐国际在重庆地区的小水 电２ ０ １ ２ 年折 旧数据计算 ） ， 平均每 年降低增值税税 负 １ ． ４ １ ％。 （ 二） 投 产 后 可抵 扣进 项 税 增 加 根据财税 ［ ２ ０ １ ３ １ ３ ７号 的规定 ， 水 电企业 购进 经 营用汽 车 以及 购买汽油产生的进项税可以在税前扣除 。公司经营期间发生的材 料费进项税 、 信 息化费用及信息化工程进项税 、 运行合同发生的劳 务费 、 购买办公用品及其他用品发生的进项税， 电力监测 、 法律 、 审 计、 会计及税务鉴证及咨询发生的费用 ， 水电企业投产后的修理费 和技改 支 出 （ 不 动 产 除外 ） 均可取得增值税专 用发票进行抵扣 ， 营改增 全面实施后 ， 小型水 电企业预计可抵扣项 目占收入的 比 例将达到 １ ５ — ３ ０ ％， 增值税 税负将降低 ２ ． ５ ５ ～ ５ ． １ ％。

浅析小企业增值税纳税筹划赵仙（云南民族大学，云南昆明650000）摘要：小企业增值税纳税成本的高低，影响着小企业的生存与发展，因此，如何正确应用国家税收政策筹划增值税，减少税负成本，成为了小企业财务管理的重要内容。

然而，在实务中，小企业往往存在纳税人类型、计税方法、申报方式选择不当等诸多问题，导致企业纳税成本增加，阻碍了小企业的发展。

本文通过对小企业增值税纳税相关问题及案例分析，提出如何恰当选择纳税人类型、计税方法、申报方式进行增值税纳税筹划的策略，以供小企业参考。

关键词：小企业；纳税筹划；增值税中图分类号：F812.42；F275文献识别码：A文章编号：2096—3157（2021）04—0186—04—、弓［言增值税就是对在生产经营过程中取得的增值额进行征收的一种流转税,是我国流转税中最大的税种,2018年其收入占我国总税收的比例超过60%,增值税纳税人为所有具有经营行为的单位和个人。

在这样的背景下，经营单位和个人如何在遵守相关税收法律的提前下，通过对纳税方式等进行合理安排,以达到减少税负成本的目标，是目前增值税纳税筹划需要关注的重要事项。

小企业因规模小、盈利能力弱，因此增值税也是其税收负担比重较大的税种。

但部分小企业的经营者和管理者对增值税政策学习不够，理解模糊，缺乏税收筹划意识，不能正确应用国家各项优惠政策进行合法节税。

例如，不能恰当选择纳税人类型，不能准确分类核算多种兼营业务使用简易计税方法，不能适当选择纳税申报方式，等等，导致企业税收成本难以降低，纳税负担无从减轻，企业价值最大化和持续性发展的目标难以实现。

186全国流通经济二、小企业增值税筹划问题分析1.对一般纳税人资格认定要求存在误区一般根据年应税销售额（以下简称销售额）的规模，将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，一般纳税人指年销售额大于500万元的经营单位和个人，小规模纳税人指年销售额在500万元以下的经营单位和个人。

实务工作中，部分小企业经营者和财务人员错误理解了一般纳税人资格认定标准，他们认为，要认定为一般纳税人，只有销售额超过或达到认定标准才能申请，低于认定标准只能是小规模纳税人，因而不会主动向税务机关申请一般纳税人资格认定，导致一些低利差企业增值税负担过重，影响了企业发展。

案例一某百货大楼为增值税一般纳税人，购销货物的增值税税率为17％。

2014年1月发生以下经济业务：（1）购进货物取得的增值税专用发票上注明的货物金额为400万元，增值税为68万元，同时支付货物运费4万元，取得运费专用发票。

（2）销售货物取得不含增值税价款为800万元，向消费者个人销售货物价款为58.5万元。

（3）上年购进的货物用于职工福利，进价1万元，售价1.2万元（进价、售价均不含增值税，下同）。

（4）上年购进的货物发生损失，进价4000元，售价5000元。

分析：某百货大楼为增值税一般纳税人，购销货物的增值税税率为17％。

2014年1月发生以下经济业务：（1）购进货物取得的增值税专用发票上注明的货物金额为400万元，增值税为68万元，同时支付货物运费4万元，取得运费专用发票。

（运费为交通运输服务税率11%，且取得专用发票）（2）销售货物取得不含增值税价款为800万元，向消费者个人销售货物价款为58.5万元。

（价款为含税价）（3）上年购进的货物用于职工福利，进价1万元，售价1.2万元（进价、售价均不含增值税，下同）。

（4）上年购进的货物发生损失，进价4000元，售价5000元。

（上年购进的货物已抵扣销项税，已抵扣进项税的购进货物或劳务，事后改变用途，用于不准抵扣进项税额的情形，应从当期发生的进项税额中扣除。

用于职工福利和非正常损失都不可抵扣进项税额）1.当月允许抵扣的增值税进项税额为（）万元。

6.8+4*11%-1*17%-0.4*17%=68.2022.当月的增值税销项税额为（）万元。

800*17%+58.5/（1+17%）*17%=144.53.当月应纳增值税额为（）万元。

144.5-68.202=76.298案例二某公司2016年10月业务如下：（1）销售A产品50台，不含税单价8000元。

货款收到后，向购买方开具了增值税专用发票，并将提货单交给了购买方。

截止月底，购买方尚未提货。

（2）将20台新试制的B产品分配给投资者，单位成本为6000元。