财政总预算会计及暂付款的现

财政往来款审计中的常见问题举隅作者：李晓风来源：《商业会计》2017年第04期摘要：文章基于财政审计的工作经验，梳理和分析了财政往来款审计中的常见问题类型，阐述了审计的注意点和技巧，并对往来款审计中部分容易混淆的概念进行了辨析。

关键词：财政往来款审计政审计中的“往来款”一般涉及暂付款、暂存款、应收款等科目。

根据《财政总预算会计制度》，暂付及应收款项指“政府财政业务活动中形成的债权”，暂收及应付款项指“政府财政业务活动中形成的债务”，均应及时清理结算，不得长期挂账。

财政往来款审计的难点在于，上述往来科目中不仅包括正常的往来性质资金（属于资产、负债），往往还包括隐藏在往来科目下的收入、支出及各类结余结转资金，这些资金本应在其他相关科目核算，不妨称其为“非往来款的往来款”。

故而在财政审计中，对往来款的审计和对其他事项的审计往往呈现相互交叉的局面，以往来款为突破口，可以进一步发现财政收支和预算管理方面的一些问题。

在审计中，应当注意区分往来科目中的资金性质，分别取证、定性、处理。

一、“往来款”中的财政收入审计中发现，财政部门为了调节收入或税占比等指标，预算收入未能及时足额缴入国库，期末挂在财政专户的暂存款科目。

常见的一种情形是：先利用财政专户归集非税收入，再视收入预算完成情况将非税收入缴入国库。

这一行为实际上是把专户作为调节预算收入进度的“蓄水池”，当预算完成情况较好时就延期入库，从而影响了非税收入及财政总收入的真实性、完整性。

此时非税收入可能直接在暂存款科目核算，取得收入记贷方，缴入国库记借方，如期末未足额缴库，且未能按照国务院《关于进一步做好盘活财政存量资金工作的通知》规定在10个工作日内及时补缴入库，则应确认为问题。

出于同样的动机，财政部门年底还可能将部分财政收入退库，待下一年度再缴入国库，这部分退库收入可能挂在暂存款科目。

究其本质，仍属于调节预算收入。

审计中还应留意利用财政暂付款虚增财政收入的情形，此时收到此“暂付款”的单位可能以“非税收入”名义再次将其上缴财政，抑或通过“缴纳税收”形式经税务部门到达国库，最终形成虚增财政收入。

第⼆篇财政总预算会计总预算会计的资产W市财政发⽣如下会计事项，编制会计分录：1．⽤预算结余资⾦1 000 000元、基⾦预算结余500 000元购⼊有价证券。

借：有价证券—⼀般预算结余购⼊1000000—基⾦预算结余购⼊500000贷：国库存款—⼀般预算存款1000000—基⾦预算存款5000002．到期兑付上年⽤⼀般预算结余购买的有价证券本⾦和利息1100 000元。

其中利息为100 000元；兑付基⾦预算结余购买的有价证券本息550 000元，其中利息为50 000元。

借：国库存款—⼀般预算存款1100000—基⾦预算存款550000贷：有价证券—⼀般预算结余购⼊1000000—基⾦预算结余购⼊500000暂存款—有价证券利息暂存150000借：暂存款—有价证券利息暂存150000贷：国库存款—⼀⼀般预算存款100000基⾦预算存款50000借：国库存款——⼀般预算存款100000基⾦预算存款50000贷：⼀般预算收⼊——其他收⼊100000基⾦预算收⼊——其他收⼊500003．整理期内，收到属于上年度的⼀般预算的本级固定收⼊28000元，收到属于上年度的基⾦预算的本级固定收⼊19 000元；收回上年已列⽀的⼀般预算⽀出368900元，收到上年已列⽀的基⾦预算⽀出250 034元。

（1）在上年12⽉31⽇的旧帐上补记：借：在途款47000贷：⼀般预算收⼊28000基⾦预算收⼊19000在本年的新帐进⾏冲转：借：国库存款——⼀般预算存款 28000基⾦预算存款 19000贷：在途款 47000（2）在上年12⽉31⽇的旧帐上补记：借：在途款 618934贷：⼀般预算⽀出 368900基⾦预算⽀出 250034在本年的新帐进⾏冲转：借：国库存款—⼀般预算存款 368900—基⾦预算存款 250034贷：在途款 6189344．市因救灾急需，按领导指⽰借给民政局⾃然灾害救灾款l 000000元。

7天后上述救灾款经研究后，预算已经落实，转作⽀出。

预算会计习题集总预算会计部分一．单项选择题A-1.财政总预算会计核算的对象是各级政府的（）A.全部资产B.全部负债C.全部净资产D.财政预算资金2. 财政总预算会计共分（）A.一级B.二级C.四级D.五级3.以下收入中会增加其他财政存款的是（）A.一般预算收入B.基金预算收入C.财政周转金收入D.补助收入B--4.不属于国库存款账户核算内容的是（）A.一般预算存款B.专用基金存款C.基金预算存款D.国有资本经营预算存款5.以下支出中不会减少国库存款的是（）A.上解支出B.补助支出C.专用基金支出D.一般预算支出6.用一般预算结余资金购入有价证券，当到期时收到有价证券利息时，应增加（）A.一般预算收入B.专用基金收入C.财政周转金收入D.补助收入7. 财政总预算会计发生的暂付款业务是各级财政部门暂时借给（）临时急用的款项。

A.上级财政部门B.下级财政部门C.所属预算单位D.民营企业8.财政部门与中国人民银行国库、所属预算单位之间发生待清理或待结算的预算资金时，应通过（）账户结算。

A.在途款B.暂付款C.与下级往来D.与上级往来A-9.预拨经费和基建拨款业务是实行（）方式的核算内容。

A.财政直接支付B.财政授权支付C.财政实拨资金D.以上三种10.财政周转金业务中，属于负债类账户的是（）A.财政周转金放款B.借出财政周转金C.待处理财政周转金D.借入财政周转金11.下列账户中不属于财政总预算会计的负债类账户的是（）A.与下级往来B.与上级往来C.借入款D.暂存款12.财政部门收到预算单位缴来性质不明款项时应贷记的账户是（）A. 暂付款B. 暂存款C. 借入款D. 与上级往来13. 财政总预算会计中待结算的账户中，与“上解收入”和“补助支出”账户存在对应关系的账户是（）A.与下级往来B.与上级往来C.借入款D.暂存款14. 财政总预算会计中待结算的账户中，与“上解支出”和“补助收入”账户存在对应关系的账户是（）A.暂存款B. 与下级往来C. 暂付款D.与上级往来A-15. 财政总预算会计在兑付到期的国库券时，将利息部分列入的账户是（）A. 专用基金支出B. 一般预算支出C. 基金预算支出D. 国有资本经营预算支出16.排污费收入应归属于一般预算收入中非税收入类的（）款级科目。

预算会计习题集总预算会计部分一．单项选择题A-1.财政总预算会计核算的对象是各级政府的（）A.全部资产B.全部负债C.全部净资产D.财政预算资金2. 财政总预算会计共分（）A.一级B.二级C.四级D.五级3.以下收入中会增加其他财政存款的是（）A.一般预算收入B.基金预算收入C.财政周转金收入D.补助收入B--4.不属于国库存款账户核算内容的是（）A.一般预算存款B.专用基金存款C.基金预算存款D.国有资本经营预算存款5.以下支出中不会减少国库存款的是（）A.上解支出B.补助支出C.专用基金支出D.一般预算支出6.用一般预算结余资金购入有价证券，当到期时收到有价证券利息时，应增加（）A.一般预算收入B.专用基金收入C.财政周转金收入D.补助收入7. 财政总预算会计发生的暂付款业务是各级财政部门暂时借给（）临时急用的款项。

A.上级财政部门B.下级财政部门C.所属预算单位D.民营企业8.财政部门与中国人民银行国库、所属预算单位之间发生待清理或待结算的预算资金时，应通过（）账户结算。

A.在途款B.暂付款C.与下级往来D.与上级往来A-9.预拨经费和基建拨款业务是实行（）方式的核算内容。

A.财政直接支付B.财政授权支付C.财政实拨资金D.以上三种10.财政周转金业务中，属于负债类账户的是（）A.财政周转金放款B.借出财政周转金C.待处理财政周转金D.借入财政周转金11.下列账户中不属于财政总预算会计的负债类账户的是（）A.与下级往来B.与上级往来C.借入款D.暂存款12.财政部门收到预算单位缴来性质不明款项时应贷记的账户是（）A. 暂付款B. 暂存款C. 借入款D. 与上级往来13. 财政总预算会计中待结算的账户中，与“上解收入”和“补助支出”账户存在对应关系的账户是（）A.与下级往来B.与上级往来C.借入款D.暂存款14. 财政总预算会计中待结算的账户中，与“上解支出”和“补助收入”账户存在对应关系的账户是（）A.暂存款B. 与下级往来C. 暂付款D.与上级往来A-15. 财政总预算会计在兑付到期的国库券时，将利息部分列入的账户是（）A. 专用基金支出B. 一般预算支出C. 基金预算支出D. 国有资本经营预算支出16.排污费收入应归属于一般预算收入中非税收入类的（）款级科目。

论文题目：财政总预算会计及暂付款的现状和对策班级：08级会计（2）班学号：200804084179姓名：栾斐暂付应收款是财政总预算会计核算的债权之一，它是可能收回的款项，核算范围包括暂付款和与下级往来。

暂付款是应收暂付各种款项的总称，是待结算资金，即可能收回，也可能核销转为支出。

而财政总预算的暂付款仅限于财政部门对所属预算单位和其他单位的临时急需借款和其他应收暂付款项。

若是一些单位因一些特殊原因向财政部门紧急借款，财政部门则应视其情况纳入暂付款。

而暂付款的管理水平也应当进一步提高。

现在随着乡镇的发展，国家也比较重视这一最基层的一级政权。

而县级或其以上的财政部门也会在经济上支持乡镇的发展，对乡镇拨发暂付款也属于其中之一。

但是财政部门却对这些暂付款的管理存在着不足。

一、对乡镇政府的暂付款管理不够严密。

在乡镇政府进行一些活动时会出现经费不足的问题，为了解决这问题，政府就会进行借债支出，造成经费严重超支，乡镇政府为了不使报表里出现经费赤字就把这些超支经费划入暂付款，来保证收支平衡。

而财政部门在审核账目时，并未仔细核对，主要看试算平衡，就往往难以发现这问题。

二、放松对乡镇政府的要求。

属于乡镇政府的临时性借款或暂付款，乡镇政府对其债务经常拖欠。

财政部门认为乡镇政府是最基层的一级，故放松对其要求，，造成这些暂付款长期未达账，财政部门也不对此加以追要，应收而未收，造成暂付款长期不达账。

因为时间较长，很多原始凭证和数据也早已丢失或者残缺，造成一些账目无法处理，成为坏账或呆账。

这样对财政部门的账目审核也会出现一些不便。

三、对乡镇账目审计不够严谨。

一些乡镇政府财政资金紧张，专款专项资金指标下达时间滞后、拨付不及时，虚报专款专项资金项目，造成滞留截留转移专款专项资金。

而在年终转账时将以列支转“暂存款”的专款专项资金长期挂账未拨出，或将各种专款专项资金混在一起记入“暂付款”科目。

这些现状都说明乡镇政府对暂付款使用不合理，这些情况在乡镇政府中较为普遍，所以应当加强对暂付款的管理，使每一笔资金都能充分发挥作用。

乡镇财政总预算会计核算现状和改进对策作者：韩海燕来源：《财经界·中旬刊》2020年第09期摘要：本文主要以乡镇财政总预算会计核算现状和改进对策为重点进行阐述，结合当下为依据，从乡镇财政总预算会计核算现状、乡镇财政总预算会计核算相关改进对策几个方面进行深入说明并探讨，进而强化乡镇财政总预算会计核算管理效果，旨意在为相关研究提供参考资料。

关键词：乡镇财政总预算会计核算现状改进对策最近几年，公共财政体制深入化建设，财政支出领域加以政府采购与工资统发和国库集中收付等环节均出现较大变革，因为客观环境出现巨大变动，促使总预算会计核算以及管理产生新问题，因此科学的应对这些变化，满足总预算会计工作对财政支出机制改革变化的需求，成为总预算会计工作的关键话题。

再者乡镇财政是基础化的财政组织，乡镇总预算会计成为象征财政系统化管理的核心力量，如何改进总预算会计核算相关问题，以下是笔者给予的分析和建议。

一、乡镇财政总预算会计核算现状结合乡镇财政所的工作情况，各个财政所人员数量比较少，且工作者年龄组成偏高，本科以及以上学历的人员数量更少。

基于《预算法》标准，乡镇往往不安设乡镇级金库，税收收入以及非税收收入就近被缴纳到县级金库中。

多个乡镇财政资金通过财政局结合乡镇财政收入实施现象，把资金下拨到对应乡镇财政所。

每一个乡镇财政所结合本乡镇提前预算分配，完成资金支付，乡镇总预算会计依据加以会计核算，通过县级财政局进行负责，人事分配通过人民政府进行。

但是在乡镇总预算会计核算中依旧表现出问题，具体如下：（一）财政资金支付缺少科学性部分乡镇选择一次性的把财政资金下拨给对应预算单位银行账户中，会引出财政资金结余多户头分散存放的结果，还会引出乡镇财政资金匮乏，调度存在困难。

财政资金通过乡镇财政下拨，财政以拨列支，之后通过预算单位具体支付给个体与供应商，两者之间存在时间差，导致具体支出呈现滞后性的特征。

所以乡镇财政支出报表列报支出无法切合实际的凸显财政资金支出数量。