会计(2016) 第26章 合并财务报表 课后作业

【例】2007年1月1日，P公司用银行存款3 000万元购得S公司80%的股份（分别假定P 公司与S公司为同一控制下的的企业合并和非同一控制下的的企业合并两种情况）。

S公司股东权益总额为3 500万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 500万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。

P公司备查簿中记录的S公司在2007年1月1日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值，仅有固定资产的公允价值比账面价值多100万元（该固定资产剩余使用年限20年，采用平均年限法计提折旧，使用期满预计无净残值），其他项目的公允价值均与账面价值一致。

P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。

2007年，S公司实现净利润1 000万元，提取法定公积金100万元，向P公司分派现金股利480万元，向其他股东分派现金股利120万元，，未分配利润为300万元。

S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。

2007年12月31日，S公司股东权益总额为4000万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 600万元，盈余公积为100万元，未分配利润为300万元。

假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公司和S公司受合并资产、负债的所得税影响。

试做长期股权投资的调整分录，从成本法调整为权益法的2007年末长期股权投资的应有余额。

一、同一控制（一）母公司个别账务系统需处理的事项1.取得股权时，投资方P公司进行如下会计处理借：长期股权投资2800（3500*80%）资本公积200贷：银行存款30002.子公司宣告发放现金股利时，确认投资收益借：应收股利480贷：投资收益4803.收到现金股利时借：银行存款480贷：应收股利480（二）母公司P公司2007年末编合并报表时，须在合并工作底稿中做的会计处理（不进入母公司自身的账务体系，只是为编合并报表做准备）由于为同一控制下的合并，且会计政策与会计期间一致，因此不用调整子公司个别财务报表，直接将长期股权投资从成本法调整为权益法子公司可供出售金融资产公允价值变动额中P公司应享有的部分借：长期股权投资80贷：资本公积80对子公司实现的净利润按份额确认投资收益借：长期股权投资800（1000*80%）贷：投资收益800冲减重复确认的投资收益（见前述母公司个别账务系统会计处理事项3.）借：投资收益480贷：长期股权投资480然后做长期股权投资的抵消分录借：股本2000资本公积1600盈余公积100未分配利润300贷：长期股权投资3200（2800+80+800-480）少数股东权益800投资收益的抵消借：投资收益800少数股东损益200贷：提取盈余公积100向投资者分配利润600未分配利润300二、非同一控制（一）母公司个别账务系统需处理的事项（与同一控制下相同）1.取得股权时，投资方P公司进行如下会计处理借：长期股权投资3000贷：银行存款30002.子公司宣告发放现金股利时，确认投资收益借：应收股利480贷：投资收益4803.收到现金股利时借：银行存款480贷：应收股利480（二）母公司P公司2007年末编合并报表时，须在合并工作底稿中做的会计处理（不进入母公司自身的账务体系，只是为编合并报表做准备）1.调整子公司个别财务报表（从账面成本调整到公允价值）的调整分录借：固定资产——原值100贷：资本公积100借：管理费用 5贷：固定资产——累计折旧 52.将长期股权投资由成本法调整为权益法的调整分录（1）确认子公司可供出售金融资产公允价值变动应享有的份额借：长期股权投资80贷：资本公积80（2）确认应分享的子公司净利润的份额（1000-5）*80%借：长期股权投资796贷：投资收益796（3）冲减重复确认的投资收益借：投资收益480贷：长期股权投资4803.长期股权投资的抵消分录（1）调整后子公司期末的所有者权益为4095，其中股本：2000 资本公积：1700（1600+100）盈余公积：99.5（995*10%）未分配利润：295.5（995-99.5-600）注意：未分配利润由于没有期初数，该未分配利润为本期的净利润995万元减去提取的盈余公积99.5万元和分配的现金股利600万元后的余额，如果有期初数，还需加上期初未分配利润。

合并财务报表练习题一、单项选择题⒈目前国际上编制合并财务报表的合并理论主要有三种：所有权理论、主体理论和母公司理论。

我国2006年颁布的《企业会计准则第33号——合并财务报表》采用的是（）。

A.母公司理论B.主体理论C.所有权理论D.业主权理论⒉母公司将成本为50000元的商品以62000元的价格出售给其子公司，子公司对集团外销售了40%，编制合并报表时，抵销分录中应冲减的存货金额是（）。

A.4800元B.7200元C.12000元D.62000元⒊下列子公司中，要纳入母公司合并财务报表范围之内的是（）。

A.持续经营的所有者权益为负数的子公司B.宣告破产的原子公司C.母公司不能控制的其他单位D.已宣告被清理整顿的原子公司⒋下列哪一项不属于编制合并会计报表时必须做好的前提准备事项（）。

A.统一会计报表决算日及会计期间B.统一会计政策C.统一经营业务D.对子公司股权投资采用权益法核算⒌编制合并会计报表抵销分录的目的在于（）。

A.将母子公司个别会计报表各项目加总B.将个别报表各项目加总数据中集团内部经济业务的重复因素予以抵销C.代替设置账簿、登记账簿的核算程序D.反映全部内部投资、内部交易、内部债权债务等会计事项⒍合并会计报表的会计主体是（）。

A.母公司B.子公司C.母公司的会计部门D.母公司和子公司组成的企业集团⒎企业合并的下列情形中，需要编制合并会计报表的是（）。

A.吸收合并B.新设合并C.控股合并D.B和C⒏在非同一控制下控股合并，子公司的净资产公允价值与账面价值之间的差额应该调整（）。

A.母公司的资本公积B.子公司的资本公积C.母公司的未分配利润D.子公司组成的未分配利润⒐根据我国《企业会计准则》的规定，母公司日常对子公司的长期股权投资核算应采用（），在编制合并财务报表时，应将其调整为（）。

A.权益法，成本法B.权益结合法，成本法C.权益结合法，购买法D.成本法，权益法⒑在合并资产负债表中，将“少数股东权益”视为普通负债处理的合并方法的理论基础是（）。

会计(2016) 第二十六章合并财务报表课后作业一、单项选择题1.下列各项中反映母公司和子公司所形成的企业集团整体在一定会计期间内经营成果的报表是（）。

A.合并资产负债表B.合并利润表C.合并所有者权益变动表D.合并现金流量表2.下列关于合并范围，说法错误的是（）。

A.在判断投资方是否拥有被投资方的权利时，应仅考虑投资方和其他方享有的实质性权利B.在判断投资方是否拥有被投资方的权利时，应考虑投资方和其他方享有的保护性权利和实质性权利C.实质性权利通常是当前可执行的权利，但某些情况下目前不可行使的权利也可能是实质性权利D.投资方仅持有保护性权利不能对被投资方实施控制，也不能阻止其他方对被投资方实施控制3.甲公司拥有乙公司50%有表决权股份，乙公司的其他股份由与甲公司无关联方关系的其他股东拥有。

甲公司持有的（），可能导致甲公司取得乙公司的控制权。

A.乙公司当期发行一般公司债券B.乙公司本期可转换的可转换公司债券C.乙公司在2年后转换的可转换公司债券D.乙公司在任何情况下都不可能转换为实际表决权的其他债务工具4.下列各项中，不属于编制合并财务报表应遵循原则或要求的是（）。

A.以个别财务报表为基础编制B.一体性原则C.重要性原则D.谨慎性原则5.下列各项中，不属于母公司编制合并财务报表时要求子公司及时提供的资料是（）。

A.子公司相应期间的财务报表B.与母公司及其他子公司之间发生的内部购销交易C.子公司发生日常业务的原始凭证D.子公司所有者权益变动和利润分配的有关资料6.编制合并现金流量表时，下列应予抵销的项目是（）。

A.子公司的少数股东依法从子公司抽回权益性投资B.子公司向其少数股东支付的现金股利C.子公司吸收母公司投资收到的现金D.子公司吸收少数股东投资收到的现金7.甲公司2015年1月1日用银行存款3200万元购入其母公司持有的乙公司80%的有表决权股份，合并当日乙公司相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值为3500万元，假定最终控制方合并报表未确认商誉。

财务报表分析课后习题答案第一章财务报表分析概述一、名词解释财务报表分析筹资活动投资活动经营活动会计政策会计估计资产负债表日后事项二、单项选择1.财务报表分析的对象是企业的基本活动，不是指（）。

A筹资活动B投资活动C经营活动D全部活动2．企业收益的主要来源是（）。

A经营活动B 投资活动C筹资活动D 投资收益3．短期债权包括（）。

A 融资租赁B银行长期贷款C 商业信用D长期债券4．下列项目中属于长期债权的是（）。

A短期贷款B融资租赁C商业信用D短期债券5．在财务报表分中，投资人是指（）。

A 社会公众B 金融机构C 优先股东D 普通股东6．流动资产和流动负债的比值被称为（）。

A流动比率B 速动比率C营运比率D资产负债比率7．资产负债表的附表是（）。

A利润分配表B分部报表C财务报表附注D应交增值税明细表。

8．利润表反映企业的（）。

A财务状况B经营成果C财务状况变动D现金流动9．我国会计规范体系的最高层次是（）。

A企业会计制度B企业会计准则C会计法D会计基础工作规范10．注册会计师对财务报表的（）。

A公允性B真实性C正确性D完整性三、多项选择1．财务报表分析具有广泛的用途，一般包括（）。

A.寻找投资对象和兼并对象B.预测企业未来的财务状况C.预测企业未来的经营成果D. 评价公司管理业绩和企业决策E.判断投资、筹资和经营活动的成效2．分析可以分为（）等四种。

A 定性分析B定量分析C因果分析D系统分析E以上几种都包括3．财务报表分析的主体是（）。

A 债权人B 投资人C 经理人员D 审计师E 职工和工会4．作为财务报表分析主体的政府机构，包括（）。

A税务部门B国有企业的管理部门C证券管理机构D会计监管机构E社会保障部门5．财务报表分析的原则可以概括为（）。

A目的明确原则B动态分析原则C系统分析原则D成本效益原则E实事求是原则6．在财务报表附注中应披露的会计政策有（）。

A坏账的数额B收入确认的原则C 所得税的处理方法D存货的计价方法E固定资产的使用年限7．在财务报表附注中应披露的会计政策有（）。

会计(2016)第二十六章合并财务报表课后作业一、单项选择题1.下列各项中反映母公司和子公司所形成的企业集团整体在一定会计期间内经营成果的报表是（）。

?A.合并资产负债表?B.合并利润表?C.合并所有者权益变动表?D.合并现金流量表2.下列关于合并范围，说法错误的是（）。

?A.在判断投资方是否拥有被投资方的权利时，应仅考虑投资方和其他方享有的实质性权利?B.在判断投资方是否拥有被投资方的权利时，应考虑投资方和其他方享有的保护性权利和实质性权利?C.实质性权利通常是当前可执行的权利，但某些情况下目前不可行使的权利也可能是实质性权利?D.投资方仅持有保护性权利不能对被投资方实施控制，也不能阻止其他方对被投资方实施控制3.甲公司拥有乙公司50%有表决权股份，乙公司的其他股份由与甲公司无关联方关系的其他股东拥有。

甲公司持有的（），可能导致甲公司取得乙公司的控制权。

?A.乙公司当期发行一般公司债券?B.乙公司本期可转换的可转换公司债券?C.乙公司在2年后转换的可转换公司债券?D.乙公司在任何情况下都不可能转换为实际表决权的其他债务工具4.下列各项中，不属于编制合并财务报表应遵循原则或要求的是（）。

?A.以个别财务报表为基础编制?B.一体性原则?C.重要性原则?D.谨慎性原则5.下列各项中，不属于母公司编制合并财务报表时要求子公司及时提供的资料是（）。

?A.子公司相应期间的财务报表?B.与母公司及其他子公司之间发生的内部购销交易?C.子公司发生日常业务的原始凭证?D.子公司所有者权益变动和利润分配的有关资料6.编制合并现金流量表时，下列应予抵销的项目是（）。

?A.子公司的少数股东依法从子公司抽回权益性投资?B.子公司向其少数股东支付的现金股利?C.子公司吸收母公司投资收到的现金?D.子公司吸收少数股东投资收到的现金7.甲公司2015年1月1日用银行存款3200万元购入其母公司持有的乙公司80%的有表决权股份，合并当日乙公司相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值为3500万元，假定最终控制方合并报表未确认商誉。

专题三：合并财务报表课后作业第3项:综合财务报表作业1，选择题作业1。

编制合并现金流量表时，应抵销以下项目()A.子公司的少数股东根据法律从子公司提取其股权投资。

b .子公司支付给少数股东的现金股利c .子公司从母公司投资中获得的现金d .子公司从少数股东投资中获得的现金2。

5月8日，XXXX b公司宣布分配年度利润300万元给XXXXXXXX乙年公司实现净利润500万元在XXXX，B公司实现了700万元的净利润。

此外，乙方在XXXX购买的可供出售金融资产公允价值增加，导致其他综合收益增加100万元。

在不考虑其他影响因素的情况下，甲公司编制合并财务报表调整分录时，XXXX年末采用权益法调整的长期股权投资余额为()万元。

答3.1月1日，XXXX，甲公司通过私募普通股的方式购买了乙公司80%的股份，以便能够对其进行控制。

投资时，B公司可辨认净资产公允价值为3100万元，账面价值为3000万元。

差额是由应收账款造成的。

为了获得股权，甲公司增发了1000万股普通股，每股面值1元，公允价值3元，并向承销商支付了50万元的佣金。

甲、乙公司适用的所得税税率为25%，且在此之前不存在关联方关系。

1月1日，XXXX甲公司收购乙公司80%的股权，合并财务报表中确认的商誉金额为人民币10，000.00元XXXX 9月12月31日，不管其他因素如何，b公司已经向外界销售了80%的商品。

当a公司在XXXX 12月31日编制合并资产负债表时,“存货”项目中所列金额为(万元)A.440b.600c.160d.7025 .公司是增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%2月10日，XXXX从其80%的子公司购买了一台管理设备。

该设备是其子公司生产的产品。

它的成本是140万元，售价是XXXX。

折旧采用平均寿命法，净残值为0甲公司在XXXX年末编制合并报表时，合并报表中的固定资产金额为()万元。

甲95b . 161c . 88 . 67d . 150| XXXX 1996年12月1日XXXX，甲公司收购乙公司80%的股份并能够控制乙公司取得投资时，B公司所有者权益账面价值为3000万元，公允价值为3330万元，年限为5年，预计净残值为0。

合并财务报表一、单项选择题1、2014年1月1日，A公司取得B公司60%的股权，A、B公司同属于一个企业集团。

A公司为取得股权，发行了500万股普通股股票，股票的面值为1元/股，发行价格为3元/股，发行时支付佣金、手续费的金额为50万元。

取得投资当日B公司所有者权益的账面价值为2 000万元，公允价值为2 500万元，差额由一项固定资产造成，该项固定资产的账面价值为500万元，公允价值为1 000万元，固定资产的预计使用年限为5年，预计净残值为0。

当年B公司个别报表中实现的净利润为1 300万元，不考虑其他因素，则年末A公司编制合并报表的时候确认的少数股东权益是（）。

A、1 560万元B、1 320万元C、800万元D、1 100万元2、甲公司持有乙公司80%的股权，企业合并成本为500万元。

原购买日（20×9年1月1日）乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额是由无形资产导致的（尚可使用年限为5年）。

20×9年乙公司实现净利润100万元，2×10年乙公司分配现金股利60万元；2×10年乙公司实现净利润120万元，未进行利润分配，所有者权益其他项目未发生变化。

不考虑其他因素，则2×10年期末甲公司编制合并抵消分录时，长期股权投资调整后的账面价值为（）。

A、620万元B、720万元C、596万元D、660万元3、甲公司为乙公司的母公司。

20×7 ~20×8 年甲、乙公司发生的部分交易或事项如下：20×7 年甲公司从乙公司购进A商品400件，购买价格为每件2 万元。

乙公司A商品每件成本为1.5 万元。

20×7 年甲公司对外销售A商品300 件，每件销售价格为2 . 2万元；年末结存A商品100件，每件可变现净值为1 .8 万元。

20×8 年甲公司对外销售A 商品20 件，每件销售价格为1.8 万元。

专题三：合并财务报表课后作业一参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】C【解析】子公司吸收母公司投资收到的现金，属于内部现金流量，在编制合并现金流量表时应予抵销。

子公司与少数股东之间发生的现金流入或现金流出，从整个企业集团看，也影响到其整体的现金流入和现金流出的变动，因此不属于内部现金流量，不应予以抵销，必须要在合并现金流量表中予以反映。

2.【答案】C【解析】长期股权投资的初始入账价值=3500×80%=2800（万元），2015年年末合并财务报表中按照权益法调整后，长期股权投资的余额=2800-300×80%+500×80%+700×80%+100×80%=3600（万元）。

3.【答案】C【解析】合并财务报表中确认的商誉=3000-（3100-100×25%）×80%=540（万元）。

4.【答案】A【解析】甲公司在编制2014年12月31日合并资产负债时，“存货”项目列示的金额=乙公司个别财务报表上存货账面价值-内部交易未实现损益部分=3000×（1-80%）-（3000-2200）×（1-80%）=440（万元）；或者反映为甲公司成本金额440万元（2200×20%）。

5.【答案】A【解析】2015年12月31日该项固定资产在个别报表上的金额=210-210/5/12×（12+10）=133（万元），则合并报表上的金额=133-60+（200-140）/5/12×（12+10）=95（万元）。

6.【答案】C【解析】子公司及其他营业单位在购买日持有的现金和现金等价物大于母公司支付对价中以现金支付的部分，按减去子公司及其他营业单位在购买日持有的现金和现金等价物后的净额在“收到其他与投资活动有关的现金”项目反映，本题中该事项影响新华公司投资活动现金流入的金额=900-780=120（万元）。

年母公司甲将成本为8000元的商品销售给子公司乙,售价为10000元。

乙公司当年对集团外销售60%，售价为9000元。

2008年乙公司将上一年从甲公司购入的存货全部对外销售，又从甲公司购入商品5000元，当年销售其中的80%。

甲公司2007年和2008年的销售毛利率均为20%。

要求：编制2007年和2008年甲公司合并财务报表的抵消分录。

答案：（1）2007年抵销分录对外售出60%借：营业收入 6 000（内部售价）贷：营业成本 6 000留存40%借：营业收入 4 000（内部售价）贷：营业成本 3 200存货 800（未售出存货内部售价4 000×内部毛利率20%）（2）2008年抵销分录：上期留存存货全部对外售出借：年初未分配利润 800贷：营业成本 800当期购买，当期对外售出部分：借：营业收入 4 000（内部售价）贷：营业成本 4 000当期购买，当期留存部分：借：营业收入 1 000贷：营业成本 800存货 200 （未售出存货内部售价1000×内部毛利率20%）2.甲公司于2007年1月1日以银行存款4 300 000元购买乙公司80%的股权作为长期股权投资，采用成本法核算。

此时，乙公司有普通股股本4 000 000元，盈余公积800 000元，未分配利润200 000元，乙公司各项可辨认资产与负债的公允价值与账面价值相同。

乙公司 2007年实现净利润500 000元，12月宣告发放当年的现金股利200 000元；2008年实现净利润600 000元，12月宣告发放当年现金股利250 000元。

乙公司2007年对甲公司销售商品一批，售价为1 200 000元，年末甲公司结存600 000元未对集团外销售；2008年乙公司对甲公司销售商品一批，售价为1 500 000元，年末甲公司共结存500 000元从乙公司购进的商品未对集团外销售。

假设乙公司这两年的销售毛利率均为20%。

【教材例27-1】A企业为有限合伙企业，经营期限为3年。

A企业将全部资金用于对非关联方B公司的一家全资子公司C增资，增资完成后，A企业持有C公司60%有表决权的股份，B公司持有C公司40%有表决权的股份。

根据协议，B公司将在3年后以固定价格回购A企业持有的C公司股份。

C公司是专门建造某大型资产并用于租赁的项目公司，建造期为5年，A企业增资时，该资产已经建造了2年。

A企业并不能主导C公司的相关活动，而且A企业也无法通过参与C公司的相关活动取得可变回报，A企业是通过B公司回购股份的方式收回其投资成本并取得收益的，因此，即使A企业拥有半数以上的表决权，也不能控制被投资方C公司。

【教材例27-2】A资产管理公司设立一家投资公司B，A公司占B公司30%有表决权的股权，剩余70%的股权由与A公司无关联关系的公众投资者持有，这些投资者的持股比例十分分散。

此外，B公司还向其他公众投资者发行债务工具。

B公司使用发行债务工具和权益工具所筹集的资金进行金融资产组合投资（均投资于债务工具），B公司可能面临投资本金和利息不能收回的信用风险。

在所持金融资产组合投资出现违约事项时，B公司的权益工具持有人首先承担由违约事项带来的损失，在违约事项带来的损失超过权益工具金额之后，剩余损失由债务工具持有人承担；在违约事项带来的损失超过权益工具金额之前，A公司管理B公司的投资组合；在违约事项带来的损失超过权益工具金额之后，由债务工具持有人指定的其他方管理B公司存在违约事项的资产及剩余金融资产的投资。

本例中，在未发生违约事项或违约事项带来的损失小于权益工具金额的情况下，B公司的相关活动是金融资产投资组合的管理，而在违约事项带来的损失超过权益工具的金额后，B公司的相关活动转变为对存在违约事项的资产及剩余金融资产投资的管理。

【教材例27-3】【教材例27-4】投资方持有一份将于25天后结算的远期股权购买合同，该合同赋予投资方行权后能够持有被投资方的多数表决权股份。

合并财务报表参考答案一、单项选择题1. 【正确答案】D【答案解析】A公司直接和间接合计拥有C公司60%的权益性资本，所以纳入合并范围。

2. 【正确答案】D母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，即只要是由母公司控制的子公司，不论子公司规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严格控制，都应当纳入合并财务报表的合并范围。

3. 【正确答案】D【答案解析】母公司应当将其全部子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均纳入合并财务报表的合并范围。

4. 【正确答案】B【答案解析】因M公司控制A公司，A公司拥有C公司的股权属于M公司间接拥有，M公司拥有B公司的股权未超过50%，B公司拥有C公司的股权不为M公司拥有，则M公司直接和间接拥有C公司的股权为80%。

5. 【正确答案】B【答案解析】编制抵销分录，将母公司与子公司，子公司相互之间发生的经济业务对个别会计报表有关项目的影响进行抵销处理。

编制抵销分录，进行抵销处理是合并会计报表编制的关键和主要内容，其目的在于将个别会计报表各项目的加总数据中重复的因素予以抵销。

6. 【正确答案】D【答案解析】因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数，视同为期初就已合并。

7. 【正确答案】B【答案解析】长期股权投资应调整为＝500＋[100＋100＋120－60－（500－400）/5×2]×80%＝676（万元）。

8. 【正确答案】B【答案解析】在连续编制合并财务报表的情况下，首先必须将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售利润的影响予以抵销。

未实现内部销售利润＝75－60＝15（万元）。

9. 【正确答案】D【答案解析】首先应将上期资产减值损失中抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销，再将本期个别财务报表中内部应收账款相对应的坏账准备增减变动的金额也应予以抵销。

第二十六章合并财务报表一、单项选择题1.根据现行规定，对于上一年度纳入合并范围、本年处置的子公司，下列会计处理中正确的是（）。

A.合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润与处置该子公司的损益一并作为投资收益计列B.合并利润表应当将处置该子公司的损益作为营业外收支计列C.合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润作为投资收益计列D.合并利润表应当包括该子公司年初至处置日的相关收入和费用2.甲乙没有关联关系，甲公司2007年1月1日投资500万元购入乙公司80%股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元,其差额为应按5年摊销的无形资产, 2007年乙公司实现净利润100万元，2008年乙公司分配现金股利60万元，2008年乙公司又实现净利润120万元，所有者权益其他项目不变，在2008年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为（）万元。

A.620B. 720C. 596D. 6603.对于上一年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备的金额，在本年度编制合并抵销分录时，应当（）。

A.借：未分配利润一年初，贷：资产减值损失B.借：应收账款一坏账准备，贷：未分配利润一年初C.借：应收账款一坏账准备，贷：资产减值损失D.借：资产减值损失，贷：应收账款一坏账准备4.甲公司只有一个子公司乙公司，2007年度，甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品提供劳务收到现金”项目的金额分别为2000万元和1000万元，“购买商品接受劳务支付的现金”项目的金额分别为1800万元和800万元o2007年甲公司向乙公司销售商品收到现金100 万元，不考虑其他事项，合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付现金”项目的金额为（）万元。

A.3000B. 2600C.2500D. 29005.母公司在编制合并现金流量表时，下列各项中，会引起筹资活动产生的现金流量发生增减变动的是（）□A.子公司依法减资支付给少数股东的现金B.子公司购买少数股东的固定资产支付的现金C.子公司向少数股东出售无形资产收到的现金D.子公司购买少数股东发行的债券支付的现金6.母公司销售一批产品给子公司，销售成本3000元，售价4000元。

调整后的净利润=3000-40=2960（万元） 按照实现净利润的份额确认的投资收益=2960×80%=2368（万元） 借：长期股权投资 4256 贷：未分配利润——年初 1888 投资收益 2368 800（1000×80%） பைடு நூலகம்00 320 320 80 80
对分配股利的调整 借：投资收益 贷：长期股权投资 对资本公积变动的调整 借：长期股权投资 贷：资本公积——年初 借：长期股权投资 贷：资本公积 ——本年
借：长期股权投资 贷：资本公积
320（400×80%） 320
②抵消分录： 借：股本 1600 资本公积——年初 2400（2000+400） ——本年 400 盈余公积——年初 100 ——本年 240 未分配利润——年末 3020（900+2360-240） 商誉 400（4400-5000×80%） 贷：长期股权投资 6608（4400＋1888＋320） 少数股东权益 1552 [（1600＋2400＋400＋100＋240＋3020）×20%]
2、（1）属于非同一控制下的控股合并。 理由：购买丙公司60%股权时，甲公司和乙 公司不存在关联方关系。 （2）合并成本=4200+1500=5700（万元）
（3）长期股权投资的入账价值即合并成本为5700万元。 借：固定资产清理 2000 累计折旧 600 固定资产减值准备200 贷：固定资产 2 800 借：长期股权投资 5700 累计摊销 400 无形资产减值准备 200 营业外支出 500 贷：固定资产清理 2000 无形资产 2600 营业外收入 2200 借：管理费用 200 贷：银行存款 200
（4）商誉=5700—9000*60%=300（万元） （5） ①内部存货交易的抵销分录： 借：营业收入 800 贷：营业成本 800 借：营业成本 40 贷：存货 40 借：存货 40 贷：资产减值损失 40

2×13-1-1
借：长期股权投资—成本 9000 贷：银行存款 9000 借：子公司权益 商誉 22000 1900（14000-22000×55% ）
贷：长期股权投资
少数股东权益
14000（5000+9000）
9900（22000×45%）
（三）通过多次交易分步实现同一控制下企业合并
对于分步实现的同一控制下企业合并，在编制合并财务报表时， 应视同参与合并的各方在最终控制方开始控制时即以目前的状 态存在进行调整，在编制比较报表时，以不早于合并方和被合 并方同处于最终控制方的控制之下的时点开始，将被合并方的 有关资产、负债并入合并方合并财务报表的比较报表中，并将 合并而增加的净资产在比较报表中调整所有者权益项下的相关 项目。 为避免对被合并方净资产的价值进行重复计算，合并方在取得 被合并方控制权之前持有的股权投资，在取得原股权之日与合 并方和被合并方同处于同一方最终控制之日孰晚日起至合并日 之间已确认有关损益、其他综合收益以及其他净资产变动，应 分别冲减比较报表期间的期初留存收益或当期损益。
内部债权债务的合并处理 内部固定资产交易的合并处理


第九节
第十节
内部无形资产交易的合并处理
特殊交易在合并财务报表中的会计处理 所得税会计相关的合并处理
第十一节

第十二节 合并现金流量表的编制
第十节 特殊交易在合并财务报表中的会计处理 一、追加投资的会计处理
（一）母公司购买子公司少数股东股权 母公司购买子公司少数股东拥有的子公司股权的，在合并 财务报表中，因购买少数股权新取得的长期股权投资与按 照新增持股比例计算应享有子公司自购买日或合并日开始 持续计算的可辨认净资产份额之间的差额——应当调整母 公司个别报表中的资本公积(资本溢价或股本溢价），资本 公积不足冲减的，调整留存收益。 【提示】购买子公司少数股权在合并财务报表中属于权益

合并财务报表练习题答案一、名词解释：见教材二、单选题1、A2、A3、D4、C5、C6、B7、D8、D9、D答案解析:因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销影响合并净利润的金额＝－（1000营业收入－800营业成本）＋15折旧对管理费用的影响＋46.25所得税费用＝－138.75（万元）。

10、C三、多选题1、BCD2、BCD3、BD4、ACD5、ABCD6、ABCD7、ABC8、ACD9、BCD 10、BCD四、判断题1、√2、X3、√4、X5、√6、X7、X8、X9、√10、√五、实务题1、（1）编制2020年P公司对S公司长期股权投资的相关会计分录。

1）1月1日，取得投资时借：长期股权投资8 750贷：银行存款8 7502）4月1日，S公司宣告发放现金股利应收股利=300*70%=210（万元）借：应收股利210贷：投资收益2103）6月2日，S公司用银行存款支付现金股利借：银行存款210贷：应收股利210（2）编制2020年1月1日P公司合并工作底稿的调整和抵消分录，并填列合并工作底稿。

购买日S公司可辨认净资产的公允价值=13 700-2 850=10 850（万元）购买日P公司应在合并资产负债表上确认的商誉=8 750-10 850X70%=1 155（万元）购买日P公司应在合并资产负债表上确认的少数股东权益=10 850X30%=3 255（万元）P公司应当在合并工作底稿上编制如下调整与抵消分录：1）将S公司各资产和负债的账面价值调整为公允价值。

借：存货190固定资产 4 150无形资产 1 000贷：资本公积 5 3402）将P公司的长期股权投资与S公司的净资产抵消，将S公司可辨认净资产公允价值的30%确认为少数股东权益，差额确认为商誉。

借：股本 2 500资本公积 6 840盈余公积500未分配利润 1 010商誉 1 155贷：长期股权投资8 750少数股东权益 3 2552020年1月1日P公司合并工作底稿如下表：2020年1月1日P公司合并工作底稿单位：万元（3）编制2020年度P公司合并工作底稿的调整与抵消分录。

合并财务报表3．1【答案】ABCD3. 2【答案】ABCE3. 3【答案】ABCDE3. 4（1）2008年①2008年1月1日投资时借：长期股权投资 9 500贷：银行存款 9 500②2008年分得现金股利时借：应收股利 800 (1000*80%)贷：投资收益 800借：银行存款 800贷：应收股利 800③编制2008年合并财务报表时a）借：固定资产 1 000无形资产 500贷：资本公积 1 500借：管理费用 200贷：固定资产——累计折旧 100 （1000/10）无形资产——累计摊销 100 （500/5）b） B公司2008年调整后的净损益=3000-200=2 800（万元）A公司应享有的份额=2800*80%=2 240（万元）借：长期股权投资 2 240贷：投资收益 2 240B公司分派现金股利借：投资收益 800贷：长期股权投资 800B公司增加资本公积1000万元借：长期股权投资 800 （1000*80%）贷：资本公积 800C）借：股本 5 000资本公积7 500 （6000+1500）盈余公积300未分配利润 1 500 （3000-300-1000-200）商誉300 （9500-11500*80%）贷：长期股权投资11 740（9500+2240-800+800）少数股东权益 2 860 （14300*20%）借：投资收益 2 240少数股东损益560年初未分配利润0贷：提取盈余公积300对所有者（股东）分配 1 000年末未分配利润 1 500（2）2009年a）借：固定资产 1 000无形资产 500贷：资本公积 1 500借：管理费用 200贷：固定资产——累计折旧 100无形资产——累计摊销 100借：年初未分配利润 200贷：固定资产——累计折旧 100无形资产——累计摊销 100b）对2008年的调整借：长期股权投资 2 240贷：年初未分配利润 1 440资本公积 800B公司2008年调整后的净损益=-400-200=-600（万元）A公司应享有的份额=-600*80%=-480（万元）借：投资收益 480贷：长期股权投资 480C）借：股本 5 000资本公积7 500 （6000+1500+1000）盈余公积300未分配利润900商誉300贷：长期股权投资11 260 （9500-480+2240）少数股东权益 2 740 （13700*20%）借：投资收益（480）少数股东损益（120）年初未分配利润 1 500贷：提取盈余公积0对所有者（股东）分配0年末未分配利润9003. 5（1）A．借：营业收入 20 000贷：营业成本 16 000存货 4 000B．（集团）成本=16000，可变现净值=18400，不应计提减值准备借：存货——存货跌价准备 1 600贷：资产减值损失 1 600C．不考虑减值损失，企业集团该存货的账面价值=20000-4000=16000（元）计税基础=20000（元）借：递延所得税资产 1 000 （20000-16000）*25% 贷：所得税费用 1 000将子公司应计提减值损失确认的递延所得税资产抵消：借：所得税费用 400 （1600*25%）贷：递延所得税资产 400注意：确认递延所得税时，只需看前面所做的抵消分录中，“存货”项目（不需考虑其明细项目的差异）账面价值增减变动金额。

合并财务报表练习题答案一、单项选择题1、【正确答案】A【答案解析】选项A，母公司应当将其控制的所有子公司（含特殊目的主体等），无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均应当纳入合并财务报表的合并范围。

2、【正确答案】D3、【正确答案】D4、【正确答案】C【答案解析】因M公司控制A公司，所以M公司间接拥有B公司40%的股权。

因此，M公司直接和间接拥有B公司的股权为70%。

6、【正确答案】D【答案解析】经调整后，乙公司2010年度的净利润＝300－（500－400）＋（500－400）/10×6/12＝205（万元）；甲公司对乙公司的长期股权投资按权益法调整后的金额＝500＋205×100%＝705（万元）。

7、【正确答案】D【答案解析】A公司直接和间接合计拥有C公司60%的权益性资本，所以C 公司应纳入A公司合并范围。

9、、【正确答案】D【答案解析】合并利润表中因专利权处置确认的损益为处置价款与合并报表角度专利权的账面价值之差。

故东方公司在 20×9年度合并利润表中因中科公司处置专利权确认的损益=260-（400-400/5×2）-13=7（万元）。

题目中问的是确认的损失，故应为-7 万元。

、【正确答案】D【答案解析】站在企业集团角度，专利权的初始成本为400万元，专利权转让价款550万元与成本400万元之差为未实现的内部交易损益，需要抵消。

东方公司20×8年12月31日合并资产负债表中，中科公司的专利权作为无形资产应当列报的金额=400-400/5=320（万元）。

二、计算题2、、【正确答案】借：长期股权投资——ABC公司6000（7500×80%）贷：银行存款5500资本公积500、【正确答案】借：营业收入400（200×2）贷：营业成本400借：营业成本25[50×（2－1.5）]贷：存货25 借：存货——存货跌价准备10贷：资产减值损失10 借：递延所得税资产 3.75[（25－10）×25%]贷：所得税费用 3.75 借：营业收入100贷：营业成本80固定资产——原价20借：固定资产——累计折旧 1.5（20/10×9/12）贷：管理费用 1.5 借：递延所得税资产 4.625[（20－1.5）×25%]贷：所得税费用 4.625、【正确答案】调整后的净利润＝1250＋固定资产（－20＋1.5＋4.625）＝1236.125（万元）借：长期股权投资988.9（1236.125×80%）贷：投资收益988.9借：长期股权投资120（150×80%）未分配利润——年末1811.125、【正确答案】借：未分配利润——年初25 贷：营业成本25[50×（2－1.5）]借：营业成本20[40×（2－1.5）] 贷：存货20 借：存货——存货跌价准备10 贷：未分配利润——年初10 借：营业成本 2 贷：存货——存货跌价准备 2 借：存货——存货跌价准备12（16－4）贷：资产减值损失12 借：递延所得税资产 3.75[（25－10）×25%] 贷：未分配利润——年初 3.75 借：所得税费用 3.75[3.75－（20－10＋2－12）×25%] 贷：递延所得税资产 3.75 借：未分配利润——年初20贷：固定资产——原价20 借：固定资产——累计折旧 1.5（20/10×9/12）贷：未分配利润——年初 1.5 借：固定资产——累计折旧2（20/10）贷：管理费用 2 借：递延所得税资产 4.125[（20－1.5－2）×25%] 所得税费用0.5 贷：未分配利润——年初 4.625 、【正确答案】借：长期股权投资1108.9 贷：未分配利润——年初988.9 资本公积120调整后的净利润＝1600＋固定资产2－0.5＝1601.5（万元）借：长期股权投资1281.2（1601.5×80%）贷：投资收益1281.2 借：投资收益800（1000×80%）贷：长期股权投资800借：长期股权投资12[（－60＋75）×80%]贷：资本公积12 借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响132（120＋12）贷：可供出售金融资产公允价值变动净额132调整后的长期股权投资＝6000＋1108.9＋1281.2－800＋12＝7602.1（万元）抵消分录：借：股本4000资本公积——年初1650——本年15（75－60）盈余公积——年初1425——本年160未分配利润——年末2252.625（1811.125＋1601.5－160－1000）贷：长期股权投资7602.1少数股东权益1900.525（9502.625×20%）借：投资收益1281.2（1601.5×80%）少数股东损益320.3（1601.5×20%）未分配利润——年初1811.125贷：提取盈余公积160对所有者（或股东）的分配1000未分配利润——年末2252.6255、、【正确答案】未实现内部销售利润的抵消分录：借：营业收入950贷：营业成本950借：营业成本240贷：存货240存货跌价准备的抵消分录：借：存货－存货跌价准备210贷：资产减值损失210递延所得税资产的抵消分录：借：递延所得税资产7.5贷：所得税费用7.5注：个别报表确认52.5万元递延所得税资产，合并报表认可60万，所以合并报表中补确认7.5万元的递延所得税资产。