T577-预算会计实务(3版 刘有宝)-例41 (2)

刘永泽《中级财务会计》（第3版）笔记和课后习题（含考研真题）第一部分复习指南目录封面第1章总论1.1 复习笔记1.2 课后习题详解1.3 考研真题与典型题详解第2章货币资金2.1 考点难点归纳2.2 课后习题详解2.3 考研真题与典型题详解第3章存货3.1 考点难点归纳3.2 课后习题详解3.3 考研真题与典型题详解第4章金融资产4.1 考点难点归纳4.2 课后习题详解4.3 考研真题与典型题详解第5章长期股权投资5.1 考点难点归纳5.2 课后习题详解5.3 考研真题与典型题详解第6章固定资产6.1 考点难点归纳6.2 课后习题详解6.3 考研真题与典型题详解第7章无形资产7.1 考点难点归纳7.2 课后习题详解7.3 考研真题与典型题详解第8章投资性房地产8.1 考点难点归纳8.2 课后习题详解8.3 考研真题与典型题详解第9章资产减值9.1 考点难点归纳9.2 课后习题详解9.3 考研真题与典型题详解第10章负债10.1 考点难点归纳10.2 课后习题详解10.3 考研真题与典型题详解第11章所有者权益11.1 考点难点归纳11.2 课后习题详解11.3 考研真题与典型题详解第12章费用12.1 考点难点归纳12.2 课后习题详解12.3 考研真题与典型题详解第13章收入和利润13.1 考点难点归纳13.2 课后习题详解13.3 考研真题与典型题详解第14章财务报告14.1 考点难点归纳14.2 课后习题详解14.3 考研真题与典型题详解第15章会计调整15.1 考点难点归纳15.2 课后习题详解15.3 考研真题与典型题详解第二部分复习笔记1.1 考点难点归纳一、财务会计及其特点1．财务会计的特征（1）财务会计以计量和传送信息为主要目标；（2）财务会计以会计报告为工作核心；（3）财务会计仍然以传统会计模式作为数据处理和信息加工的基本方法；（4）财务会计以公认会计原则和行业会计制度为指导。

第十五章资产的核算学习目标本章着重阐述了事业单位资产的概念，各项资产的核算方法。

通过本章学习，要求了解各项资产的内容，掌握事业单位货币资金、应收及预付款、对外投资、存货、固定资产和无形资产的核算方法。

第一节现金和银行存款一、现金的核算现金是指事业单位的库存货币资金，包括库存的人民币和外币。

它是可以立即投入流通的交换媒体，既可以随时用来购买所需的材料，支付有关费用，偿还债务，也可以随时存入银行。

事业单位的库存现金主要用于日常的零星开支。

[例1]12月1日，开出现金支票，从银行提取10 000元备用。

会计分录为：借：现金 10 000贷：银行存款 10 000[例2]12月5日，工作人员王平出差，预借差旅费2 000元，付给现金。

会计分录为：借：其他应收款——王平 2 000贷：现金 2 000[例3]12月10日，王平出差回来报销差旅费800元，退回现金1 200元。

会计分录为：借：现金 1 200事业支出——商品和服务支出—差旅费 800贷：其他应收款——王平 2 000[例4]12月15日，将现金5 000元存入银行存款户。

会计分录为：借：银行存款 5 000贷：现金 5 000二、银行存款的核算银行存款是指事业单位存放在银行或其他金融机构的各种货币资金。

(一)银行存款的管理从财务管理角度看，事业单位对银行存款的管理是通过对银行账户的开设及使用进行管理来实现的。

事业单位应严格按照国家有关规定开立银行账户。

(二)银行结算方式银行结算亦称“货币结算”，指对商品交易、劳务供应、资金调拨等经济往来所引起的货币收付关系进行了结和清算。

1．银行汇票银行汇票是汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据。

2．银行本票银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发并承诺在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。

3．支票支票是银行的存款人签发给收款人办理结算或委托开户银行将款项支付给收款人的票据。

1．原始凭证原始凭证是指经济业务发生时取得或填制的，证明经济业务发生和完成情况的书面证明，它是编制会计记账凭证的合法依据。

按照来源不同分为自制原始凭证和外来原始凭证。

2．凭证审核行政单位取得原始凭证后，会计人员应对其进行审核。

3．记账凭证记账凭证是由会计人员按会计科目对原始凭证进行分类整理后，编制会计分录，并作为登记账簿依据的凭证。

行政单位的记账凭证主要包括收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。

4．记账凭证编制方法(1)行政单位应根据经审核无误的原始凭证，归类整理编制记账凭证。

记账凭证的各项内容必须填列齐全，经复核后凭以记账。

制证人必须签名或盖章。

(2)记账凭证一般根据每项经济业务的原始凭证编制。

当天发生的同类会计事项可以适当归并后编制。

不同会计事项的原始凭证不得合并编制同一张记账凭单，也不得把几天的会计事项加在一起作一个记账凭证。

(3)记账凭证必须附有原始凭证。

一张原始凭证涉及到几张记账凭证的，可以把原始凭证附在主要的一张记账凭证后面，在其他记账凭证上注明附有原始凭证的记账凭证的编号。

结账和更正错误的记账凭证，可以不附原始凭证，但应经主管会计人员签章。

(4)记账凭证必须清晰、工整，不得潦草。

记录金额的阿拉伯数字应一个一个地写，不能连笔书写。

在合计金额数字前面应写人民币符号“￥”，阿拉伯数字之间不能留有空白。

金额一律填写到角分。

无角分的，角位和分位写“00”，有角无分的，分位应写“0”，不能用符号“一”代替。

(5)记账凭证应指定人员复核，并在会计主管人员签章后据以记账。

(6)记账凭证应按会计事项发生的日期、顺序整理制证记账。

按照制证的顺序，每月从第一号起编连续号。

(7)记账凭证每月应按顺序号整理，连同所附的原始凭证(包括每月的银行对账单)加上封面，装订成册保管。

5．记账凭证错误更正行政单位会计填制的记账凭证发生错误时，不得挖补、涂抹、刮擦或使用化学药水消字，应按下列方法更正：(1)发现未登记账簿的记账凭证错误，应将原记账凭证作废，重新编制记账凭证；(2)发现已经登记账簿的记账凭证错误，应采用“红字更正法”或“补充登记法”更正。

第二章政府收支分类学习目标政府收支分类是政府财政和预算单位编制部门预算、办理预算缴拨款、组织会计核算、编报部门决算、进行财务收支统计、报告预算执行情况、进行财务考核分析的重要依据。

政府收支分类改革有利于建立与国民经济核算体系相一致、与国际接轨的、高效实用的财政统计分析体系，是构建社会主义公共财政管理机制、全面反映政府收支活动的重要基础性改革。

新政府收支分类已于2007年在全面实行，对政府财政和行政事业单位的预算管理和会计核算，将产生长远而深刻的影响。

本章就政府收支分类的概念、原则、范围、主要内容等进行阐述。

通过本章学习，要求学生了解政府收支分类的主要内容，理解政府收支分类的重要意义。

第一节政府收支分类概述一、政府收支分类的概念政府收支分类就是对政府收入和支出进行类别和层次划分，以全面、准确、清晰地反映政府收支活动。

政府收支分类科目是政府及政府部门编制预算和决算、组织预算执行、进行会计明细核算的重要依据。

政府收支分类改革的目标就是适应市场经济条件下转变政府职能、建立健全公共财政管理机制的总体要求，逐步形成一套既适合我国国情又符合国际通行做法的、较为规范合理的政府收支分类体系，为进一步深化财政改革、提高预算透明度、强化预算监督创造有利条件。

新的政府收支分类能够基本实现“体系完整、反映全面、分类明细、口径可比、便于操作”的改革目标。

通过政府收支分类科目体系与部门分类编码和基本支出预算、项目支出预算相配合，在财政信息管理系统的有力支持下，可对任何一项财政收支进行“多维”定位，清清楚楚地说明政府的钱是怎么来的，干了什么事，怎么干的，为预算管理、统计分析、宏观决策和财政监督等提供全面、真实、准确的经济信息。

二、政府收支分类的基本原则政府收支分类改革的基本原则，主要有以下四个方面：（一）要有利于公共财政体系的建立,要具有一定的科学性、规范性和先进性。

（二）要有利于预算的公正、公开、细化、透明。

公开透明就是确保按新科目编制的预算符合市场经济条件下公共财政的基本要求，既要让财政部门、政府各部门自己能说得清楚、说得明白，也要让一般老百姓看得懂。

项目一货币资金的核算任务一库存现金的核算一、判断题1.√2. ×3.√4. ×二、不定项选择题1.ABCD2.C3.A4.C5.C三、实训1.借：库存现金 2 000贷：银行存款 2 0002.借：其他应收款 3 000贷：库存现金 3 0003.借：管理费用850贷：库存现金8504.借：管理费用1960贷：其他应收款 1 000库存现金9605.借：银行存款 1 220贷：库存现金 1 220任务二银行存款一、判断题1.√2.×3. √4.×5.√二、不定项选择题1.D2.AC3.A4.ABCD三、实训（一）1.借：库存现金90 000贷：银行存款90 0002.借：管理费用 3 400贷：银行存款 3 4003.借：销售费用 3 800贷：银行存款 3 8004.借：应付账款226 000贷：银行存款226 000（二）任务三其他货币资金一、判断题1.×2.×3.√4. √5. √ 6 ×二、不定项选择题1.B2.C3.D4.B5.A 6 AD三、实训1.借：其他货币资金—外埠存款100 000贷：银行存款100 0002.借：原材料80 000应交税费—应交增值税（进项税额）10 400贷：其他货币资金—外埠存款90 400 3.借：其他货币资金—银行汇票10 000贷：银行存款10 0004.借：材料采购7 000应交税费—应交增值税（进项税额）910银行存款 2 090 贷：其他货币资金—银行汇票10 000 5.借：其他货币资金—信用卡10 000贷：银行存款10 0006.借：其他货币资金—信用证9 040贷：银行存款9 040借：原材料8 000应交税费—应交增值税（进项税额） 1 040贷：其他货币资金—信用证9 040 7.借：其他货币资金—存出投资款120 000贷：银行存款120 0008.借：银行存款9 600贷：其他货币资金—外埠存款9 600项目二应收及预付款项的核算任务一应收票据1.×2. ×3.√二、不定项选择题１AC ２.A三、实训1.借：应收票据565 000贷：主营业务收入500 000 应交税费—应交增值税（销项税额）65 000 借：银行存款５6５０００贷：应收票据565 000任务二应收账款一、判断题1.√2.√3.√二、不定项选择题1.ABCD2.B3.C4.D5.B三、实训1.借：应收账款203 400贷：主营业务收入180 000应交税费—应交增值税（销项税额）23 4002.借：银行存款203 400贷：应收账款203 4003.借：应收账款56 500贷：主营业务收入50 000应交税费—应交增值税（销项税额）6 5004.借：银行存款51 500财务费用 5 000贷：应收账款56 500任务三预付账款一、判断题1.×2.×3.√二、不定项选择题1.ABC2.AB3. D三、实训1.借：预付账款150 000贷：银行存款150 0002.借：原材料300 000应交税费—应交增值税（进项税额）39 000贷：预付账款339 000 3.借：预付账款189 000贷：银行存款189 000任务四其他应收款一、判断题1.×2.√3.×二、不定项选择题1ACD 2. B三、实训1.借：其他应收款 5 000贷：库存现金 5 0002.借：管理费用 4 800库存现金200贷：其他应收款 5 0003.借：其他应收款 1 000贷：银行存款 1 0004.借：其他应收款 5 000贷：银行存款 5 0005.借：银行存款 5 000贷：其他应收款 5 000任务五应收款项减值的核算一、判断题1.×2.×3.×4.√5.√二、不定项选择题1.C2.ABD3. ABCD4.ABC 5 B 6 D 7 C 8 A三、实训1.借：应收账款 1 017贷：主营业务收入900应交税费—应交增值税（销项税额）1172.借：坏账准备40贷：应收账款403.借：银行存款500贷：应收账款5004.借：银行存款10贷：坏账准备105.借：应收账款113贷：主营业务收入100应交税费—应交增值税（销项税额）136.年末应收账款余额500+1017-40-500+113=1090万元年末坏账准备账户余额=1090×5%=54.5万元坏账准备计提前账户余额为25-40+10=-5万元（即借方）所以本期末应该计提坏账准备=54.5-（-5）=59.5万元借：信用减值损失——计提的坏账准备59.5贷：坏账准备59.5项目三交易性金融资产一、判断题1.×2.×3.×4.√5. √二、不定项选择题1.C2.C3.B4.AB5.B6.B7.C8.A三、实训（一）1.借：交易性金融资产—成本800投资收益 2应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款8022.借：公允价值变动损益30贷：交易性金融资产—公允价值变动303.借：交易性金融资产—公允价值变动40贷：公允价值变动损益404.借：银行存款825贷：交易性金融资产—成本800—公允价值变动10投资收益15（二）1.借：交易性金融资产—成本 2 040 000投资收益20 000应交税费—应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金——存出投资款 2 060 000 2.借：其他货币资金——存出投资款40 000贷：投资收益40 0003.借：交易性金融资产—公允价值变动260 000贷：公允价值变动损益260 000借：应收利息40 000贷：投资收益40 0004.借：其他货币资金——存出投资款40 000贷：应收利息40 0005.借：公允价值变动损益100 000贷：交易性金融资产—公允价值变动100 000 借：应收利息40 000贷：投资收益40 0006.借：其他货币资金——存出投资款40 000贷：应收利息40 0007.借：其他货币资金——存出投资款2 360 000公允价值变动损益160 000贷：交易性金融资产—成本 2 040 000—公允价值变动160 000 投资收益320 000 借：投资收益贷：应交税费—转让金融商品应交增值税项目四存货的核算习题参考答案任务一原材料的核算判断：√×√√×√√选择：C D C A A A实训：采用移动加权平均法计算发出材料成本（1）借：原材料——甲材料11000应交税费——应交增值税（进项税额）1430贷：银行存款12430（2）甲材料加权平均单位成本=5.5元借：生产成本 8250贷：原材料——甲材料8250（3）借：原材料——乙材料84000应交税费——应交增值税（进项税额）10840贷：应付账款94840（4）借：在途物资——丙材料36500 应交税费——应交增值税（进项税额）4725贷：银行存款41225（5）借：预付账款20000贷：银行存款20000（6）借：应付账款94840贷：银行存款94840（7）乙材料加权平均单位成本=（4000×5+84000）/(5+20)=4160元借：生产成本 41600贷：原材料——乙材料41600（8）借：原材料——丙材料36500贷：在途物资——丙材料36500 （9）借：原材料——甲材料27000应交税费——应交增值税（进项税额）3510贷：预付账款20000银行存款10510（10）甲材料加权平均单位成本=（1500×5.5+27000）/(1500+5000)=5.42元丙材料加权平均单位成本=（10×3700+36500）/(10+10)=3675元借：生产成本 41985管理费用14700贷：原材料——甲材料16260——丙材料40425（11）借：原材料——丁材料8000应交税费——应交增值税（进项税额）1040贷：银行存款9040（12）丁材料加权平均单位成本=（2000×12+8000）/(2000+995)=10.68元借：生产成本 32040贷：原材料——丁材料32040（13）借：原材料——甲材料8100贷：应付账款——暂估应付账款8100任务二包装物的核算判断：√×××√×选择：AB A实训：（1）借：生产成本 1500贷：周转材料——包装物 1500（2）借：销售费用500贷：周转材料——包装物 500（3）借：银行存款169.5贷：其他业务收入150应交税费——应交增值税（销项税额）19.5借：其他业务成本100贷：周转材料——包装物 100（4）借：银行存款600贷：其他应付款600任务三低值易耗品的核算判断：√√×√选择：ABCD C ABCD A A实训：一次摊销法（1）借：管理费用520贷：周转材料——低值易耗品（拖把）420——低值易耗品（簸箕）100 （2）借：制造费用4000贷：周转材料——低值易耗品（劳保用品）4000任务四委托加工物资的核算判断：√√√×√选择：ABCD BC A A ACD实训：（1）借：委托加工物资 12000贷：原材料——5号材料12000（2）借：委托加工物资 40贷：银行存款 40（3）借：委托加工物资 4000应交税费——应交增值税（进项税额）520——应交消费税6000贷：银行存款 10520（4）借：原材料——7号材料16040贷：委托加工物资 16040任务五库存商品的核算判断：√×√√××选择：ABCD AB A C实训：（1）借：应收账款——蓝光公司56800贷：主营业务收入50000应交税费——应交增值税（销项税额）6500银行存款300借：主营业务成本25000贷：库存商品——甲25000（2）借：银行存款33900贷：主营业务收入30000应交税费——应交增值税（销项税额）3900借：主营业务成本21000贷：库存商品——乙21000（3）借：库存商品——甲150000贷：生产成本——甲150000任务六存货清查的核算判断：×××××选择：A C ABD D A A实训：（1）借：待处理财产损溢32000贷：库存商品30000应交税费——应交增值税（进项税额转出）2000 月末批准后：借：管理费用32000贷：待处理财产损溢32000（2）借：待处理财产损溢5000贷：原材料5000月末批准后：借：管理费用5000贷：待处理财产损溢5000（3）借：周转材料——包装物1000贷：待处理财产损溢1000月末批准后：借：待处理财产损溢1000贷：管理费用1000任务七存货减值的核算判断：√×√×√×选择：BC D A AD D 实训：应提存货跌价准备90万元借：资产减值损失 90贷：存货跌价准备90项目五长期股权投资的核算习题参考答案任务一长期股权投资成本法的核算判断：×√×选择：A A A AB C实训：（1）借：长期股权投资983应收股利20贷：银行存款1003（2）借：银行存款20贷：应收股利20（3）借：应收股利20贷：投资收益20借：银行存款20贷：应收股利20（4）借：银行存款1296贷：长期股权投资983投资收益313任务二长期股权投资权益法的核算判断：×√×选择：A ACD BCD ABC BC A B实训：（1）借：长期股权投资——投资成本24000贷：银行存款22000营业外收入2000（2）借：长期股权投资——损益调整3000贷：投资收益3000（3）借：应收股利1800贷：长期股权投资——损益调整1800（4）借：长期股权投资——其他综合收益240贷：其他综合收益240（5）借：投资收益900贷：长期股权投资——损益调整900任务三长期股权投资减值的核算判断：×选择：A B ABD实训：（1）长期股权投资期末账面价值=24000+300+240=24540，减值3540 借：资产减值损失 3540贷：长期股权投资减值准备3540（2）借：银行存款30000长期股权投资减值准备3540贷：长期股权投资——投资成本24000——损益调整300——其他综合收益240投资收益9000项目六固定资产的核算习题参考答案任务一固定资产取得的核算判断：××××√×选择：D A BC ABCD BCD D实训：（1）借：在建工程200000应交税费——应交增值税（进项税额）26000贷：银行存款226000借：在建工程9600贷：原材料8000应付职工薪酬1600借：固定资产209600贷：在建工程209600（2）借：固定资产300000贷：实收资本300000（3）借：工程物资180000应交税费——应交增值税（进项税额）23400贷：银行存款210600借：在建工程175000贷：工程物资175000借：在建工程2000贷：原材料2000借：在建工程3300贷：应付职工薪酬3300借：在建工程4120贷：生产成本——辅助生产成本4120借：在建工程16700贷：银行存款16700借：在建工程4530贷：应付利息4530借：固定资产（175000+20000+3300+4120+16700+4530）223650贷：在建工程223650任务二固定资产折旧与后续支出的核算判断：√×××××选择：A B ABD AB BC C D实训：（1）借：在建工程506600应交税费——应交增值税（进项税额）65594贷：银行存款572194借：在建工程18000应交税费——应交增值税（进项税额）1620贷：银行存款19620借：固定资产524600贷：在建工程524600双倍余额递减法每年折旧：第一年：524600×2/5=209840第二年：（524600-209840）×2/5=125904第三年：（524600-209840-125904）×2/5=75542.4第四年=第五年：（524600-209840-125904-75542.4-9600）/2=51856.8 年数总和法每年折旧：第一年：（524600-9600）×5/15=171666.67第二年：（524600-9600）×4/15=137333.33第三年：（524600-9600）×3/15=103000第四年：（524600-9600）×2/15=68666.67第五年：（524600-9600）×1/15=34333.33（2）借：在建工程650累计折旧200固定资产减值准备50贷：固定资产900借：在建工程491.5贷：工程物资300原材料50银行存款61.5应付职工薪酬80借：固定资产1141.5贷：在建工程1141.5任务三固定资产处置的核算判断：√××√选择：AD ACD B ABCD ACD ACD实训：2020年5月购入设备至2021年12月出售共计提折旧：250000×2/5+（250000-250000×2/5）×2/5×7/12=135000 借：固定资产清理115000累计折旧135000贷：固定资产250000借：银行存款100000贷：固定资产清理100000借：资产处置损益15000贷：固定资产清理1500012月9日机器报废：借：固定资产清理16000累计折旧104000贷：固定资产120000借：银行存款320贷：固定资产清理320借：银行存款361.6贷：固定资产清理320应交税费——应交增值税（销项税额）41.6借：固定资产清理400贷：银行存款400借：营业外支出16080贷：固定资产清理16080任务四固定资产清查的核算判断：××××选择：B ABD D A B实训：盘盈：1.借：固定资产40 000贷：以前年度损益调整40 0002.借：以前年度损益调整10 000贷：应交税费—应交所得税10 0003.借：以前年度损益调整 3 000贷：盈余公积 3 0004.借：以前年度损益调整27 000贷：利润分配—未分配利润27 000盘亏：1.借：待处理财产损溢40 000累计折旧80 000贷：固定资产120 000借：待处理财产损益6800贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）6800 2.借：其他应收款10 000营业外支出36800贷：待处理财产损溢46800任务五固定资产减值的核算判断：√√×√√选择：ABCD D A CD BC实训：借：资产减值损失116 180贷：固定资产减值准备—A 12 120—B 34 500—C 20 600—D 48 960关于案例讨论：审计人员问：集团为什么认为应该估价入账固定资产7000万元呢？物流公司人员答：集团认为物流公司已经从投入使用的固定资产中获得了600万元的收入且专用线、货场、仓库基本达到了预定使用状态应该转固7000万元，办公楼由于还没有达到入住条件，可暂不估价入账。

第二篇行政单位会计第九章行政单位会计概述学习目标行政单位会计是各级行政机关和实行行政财务管理的其他社会团体、党政组织的会计，是预算会计体系的重要组成部分。

本章介绍了行政单位会计的概念、任务、会计科目。

通过本章学习，要求了解行政单位会计组织系统、任务，理解行政单位会计的概念、特点，掌握行政单位会计的核算方法。

第一节行政单位会计的概念和任务一、行政单位会计的概念行政单位是指行使国家权力、管理国家事务的机构。

行政单位按其管理职权不同可分为：国家权力机关、行政机关、司法机关、各党派、政协机关等。

二、行政单位会计的组织系统根据机构建制和经费领报关系，行政单位会计的组织系统分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三级。

三、行政单位会计的特点行政单位不直接从事物质生产，一般没有生产经营活动，因此，其会计主要是核算预算收支、计算经费余缺。

行政单位会计与财政总预算会计、事业单位会计相比有以下特点：（1）行政业务活动是围绕实现政府职能、满足社会公共需要而进行的，具有非营利性和非市场性。

（2）会计核算指标统一于国家预算管理要求，围绕国家预算的执行组织会计核算。

（3）没有成本核算，不计算盈亏，以经费收、支、结余为主要核算内容。

（4）会计核算以收付实现制为基础。

四、行政单位会计的任务行政单位会计的任务主要有以下几个方面：（1）根据本单位的行政任务和批准的预算，及时合理地供应资金，充分发挥资金使用的经济效益和社会效益，积极促进行政任务的圆满完成。

（2）根据行政单位财务制度和会计制度的规定，认真做好日常会计核算工作。

做到凭证合法、手续完备，及时记账、按时结账和报账，账目健全、数字准确，经常分析、如实反映情况，并按照规定妥善保管会计凭证、会计账簿、会计报表等会计档案，遵守国家保密制度。

（3）熟悉本单位的行政业务情况，参与拟订本单位的行政业务计划和单位预算，定期检查分析单位预算执行情况，促进单位预算的圆满实现。

（4）根据国家财政、财务会计法规和制度，认真进行会计监督。

第十七章净资产的核算学习目标净资产是事业单位一项重要的会计要素。

事业单位净资产包括事业基金、固定基金、专用基金和结余四部分。

通过本章学习，要求明确事业基金、专用基金的内容，掌握事业基金、专用基金、结余及分配核算方法。

第一节事业基金事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产。

主要包括滚存结余资金和投资产权等，事业基金应按当期实际发生数额和年终转入数记账。

[例75]年终，事业单位将未分配结余转入事业基金时，会计分录为：借：结余分配贷：事业基金——一般基金有关业务举例详见本章第三节“结余及分配”。

如果是损失，则作相反的分录。

[例76]对已完工项目的专款结余，按规定留归单位使用，会计分录为：借：拨入专款贷：事业基金——一般基金[例77]事业单位以固定资产对外投资，按评估价或合同、协议确定的价值入账，会计分录为：借：对外投资贷：事业基金——投资基金同时，按固定资产账面价值，编制会计分录为：借：固定基金贷：固定资产[例78]事业单位以无形资产对外投资，其公允价高于账面原值时，会计分录为：借：对外投资(公允价)贷：无形资产(账面价值)事业基金(公允价高于账面价的差额)—投资基金同时，按账面原价，编制会计分录为：借：事业基金——一般基金贷：事业基金——投资基金[例79]事业单位以无形资产对外投资，其评估价确认价低于账面原值时，会计分录为：借：对外投资(公允价)事业基金(公允价低于账面价的差额)——投资基金贷：无形资产(账面价值)同时，按账面原价，编制会计分录为：借：事业基金----一般基金贷：事业基金----投资基金[例80]事业单位向其他单位投出材料，其合同协议确定的价值高于材料账面价和应缴税金时，会计分录为：借：对外投资(公允价或合同协议确定价)贷：材料(账面价值)应交税金——应缴增值税(销项税额)事业基金(公允价或合同协议确定价高于账面价值和应缴税金的差额)——投资基金同时，按材料账面价，编制会计分录为：借：事业基金——一般基金贷：事业基金——投资基金[例81]单位向其他单位投出材料，其合同协议确定的价值低于材料账面价和应缴税金时，会计分录为：借：对外投资(公允价或合同协议确定价)事业基金(公允价或合同协议确定价低于账面价值和应缴税金的差额)——投资基金贷：材料(账面价值)应交税金——应缴增值税(销项税额)同时，按材料账面价，编制会计分录为：借：事业基金——一般基金贷：事业基金——投资基金有关经济业务举例详见“第十五章对外投资”一节。

1．总预算会计平时编制资产负债表，应根据各总账科目余额填列，并进行试算平衡。

在年度预算执行过程中，各收入、支出要素项下的各项收入和支出应如实反映，平时不进行收支转账。

只是在年度终了后，才根据年终冲转账办法进行相关账户的冲转。

因此，年终结账后的资产负债表只包括资产、负债、净资产要素项及其各科目数据。

月份资产负债表格式，如表8—11所示：2．编制资产负债表的注意事项（1）总预算会计与企业会计资产负债表的差异。

总预算会计资产负债表与企业会计资产负债表存在着较大差异，两者在内涵上不尽相同。

由于总预算会计核算的对象和内容是一级政府的财政性资金，财政部门与单位预算、上下级财政之间都存在着十分密切的联系。

而企业的资产负债表，着重从资产总量上反映企业的财务状况、反映企业的变现能力和偿债能力，需要反映企业的盈利能力和所有者权益。

因此，总预算会计的“资产负债表”，在填报的内容上，有其特殊的要求。

首先，在报表项目的构成及平衡公式上，与企业会计存在较大的差别。

总预算会计的资产负债表左边称为“资产部类”，右边称为“负债部类”，这是因为总预算会计只反映、核算预算收支。

总预算会计核算的预算收入、预算支出要待年终才能进行冲转，计算出财政结余。

而企业会计的资产负债表，对企业的资产、负债，从流动性与固定性、短期性和长期性等方面出发加以归类合并，便于直观分析企业的资产、负债状况，企业的现金流量和盈利能力。

总预算会计的月度资产负债表，左边为“资产部类”方，既包括资产部分，还包括各项支出和调出资金部分；右边为“负债部类”方，既包括负债、净资产部分，还包括各项收入和调入资金部分。

其会计平衡等式为：资产+支出=负债+净资产+收入（资产部类=负债部类）。

其次，总预算会计资产负债表，能比较直观地反映一级政府的财力状况。

一方面，各类预算收入、预算支出资金均在表中单独反映，另一方面上年财政结余资金以及本年各项财政资金的结余，构成一级财政的可使用资金，便于一级政府对现有资源的充分利用。

习题参考答案与提示第1章■基本训练□知识题1.1 思考题略。

1.2 单项选择题1）A 2）C 3）B 4）C 5）C 6）A 7）A 8）D 9）D 10）C1.3 多项选择题1）ACD 2）ABCD 3）BC 4）BC 5）ABD 6）AC 7）CD 8）ABD 9）AD 10）ABD1.4 判断题1）×2）√3）√4）×5）×6）√7）×8）×9）√10）×第2章■基本训练□知识题2.1 思考题1）会计实务中对现金的范围的界定：现金是货币资金的重要组成部分，也是企业中流动性最强的一项资产。

在国际会计中广义的现金，除了库存现金外，还包括银行存款和其他可以普遍接受的流通手段，主要有：个人支票、旅行支票、银行汇票、银行本票、邮政汇票等。

在我国，狭义的现金仅指库存现金。

由于现金是可以投入流通的交换媒介，具有普遍可接受性的特点，因此，出纳员手中持有的邮政汇票、远期支票、职工借条等都不属于现金的范畴。

邮政汇票应作为短期预付款，远期支票和职工借条须分别归入应收票据和其他应收款。

企业有时为了取得更高的利息而持有金融市场的各种基金、存款证以及其他类似的短期有价证券，也不应将其归入现金，而应作为短期投资。

此外，凡是不受企业控制的、不是供企业日常经营使用的现金，也不能包括在现金范围之内，如公司债券偿债基金、受托人的存款、专款专储供特殊用途使用的现金等。

定期储蓄存单往往不能立即提取现款使用，所以也不能列为现金。

2）国务院颁布的《现金管理暂行条例》中规定，企业只能在下列范围内使用现金：①职工的工资和津贴。

②个人的劳务报酬。

③根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。

④各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。

⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款。

⑥出差人员必须随身携带的差旅费。

⑦结算起点（1 000元）以下的零星支出。

⑧中国人民银行确定支付现金的其他支出。

[例11]某行政单位年终盘点库存材料，结果如下：
（1）盘盈甲材料50千克，每千克单价20元。

（2）盘亏乙材料10千克，每千克单价10元。

已报经主管部门批准作为增加或减少当期支出处理。

（1）盘盈甲材料，会计分录为：
借：库存材料——甲材料 1 000
贷：经费支出—商品和服务支出—专用材料费 1 000
（2）盘亏乙材料，会计分录为：
借：经费支出—商品和服务支出—专用材料费 100
贷：库存材料——乙材料 100
若上述盘亏的乙材料，属于保管员的责任事故，应由保管员赔偿，会计分录为：借：暂付款——××(责任人) 100
贷：库存材料——乙材料 100
待收到保管员交来的赔款时，会计分录为：
借：现金 100
贷：暂付款——××(责任人) 100。

[例60]12月3日，某事业单位为开展科研活动需要，购入自用材料一批，价值20 000元，货款未付。

会计分录为：
借：材料——B材料 20 000
贷：应付账款——某单位 20 000
[例61]12月5日，事业单位安排人员接受培训，对方提供发票账单5 800元，根据审核后的劳务发票填制记账凭证，会计分录为：
借：事业支出——商品和服务支出—劳务费 5 800
贷：应付账款——某单位 5 800
[例62]12月20日，单位以银行存款偿付12月3日购材料款20 000元，根据银行付款单据等填制记账凭证，会计分录为：
借：应付账款——某单位 20 000
贷：银行存款 20 000
[例63]12月20日，事业单位开出商业汇票一张，抵冲上月应付账款50 000元，根据有关银行票据填制记账凭证，会计分录为：
借：应付账款——某单位 50 000
贷：应付票据 50 000。

本科目应按无形资产类别设明细科目。

1．无形资产取得的核算[例52]12月l0日，某事业单位向外购入专利权一项，双方议定50 000元，以银行存款支付。

根据支票存根填制记账凭证，会计分录为：借：无形资产——专利权 50 000贷：银行存款 50 000[例53]12月13日，某事业单位自行研制某技术项目，已经申请获得专利权，该项目以银行存款支付申请专利费12 000元，律师费用5 000元，研制及其他费用79 000元。

根据银行支票存根等填制记账凭证，会计分录为借：无形资产——专利权 96 000贷：银行存款 96 0002．无形资产摊销的核算无形资产计价入账后，其价值应从单位受益之日起，在一定时期平均摊入有关费用，摊销额直接冲销无形资产的账面余额。

其摊销期限按以下原则确定：(1)法律和合同或单位申请书分别规定法定有效期限和受益年限，按照法定有效期限与合同或者单位申请书中规定的受益年限孰短的原则确定。

(2)法律无有效期限，某事业单位自用合同或者申请书中规定有受益年限的，按照合同或者申请书规定的受益年限确定。

[例54]12月30日，某事业单位自用专利，一次摊销无形资产50 000元。

根据有关单据填制记账凭证，会计分录为：借：事业支出——商品和服务支出—其他 50 000贷：无形资产——专利权 50 000[例55]12月30日，某事业单位经营用自行研制的专利技术200 000元，该专利权有效期5年，年终摊销时，根据有关单据填制记账凭证，会计分录为：借：经营支出——商品和服务支出—其他 40 000贷：无形资产——专利权 40 0003．无形资产投资的核算无形资产的投资区分为所有权和使用权投资，以无形资产所有权对外投资的，应按公允价值或合同、协议约定的价值计价，其与无形资产账面净值的差额作为增减事业基金处理，并转销其账面摊余价值；以无形资产使用权对外投资的，应按转让无形资产使用权的方法处理。

[例56]12月20日，某事业单位在购入专利权3年后，用专利权对外投资，该专利权账面摊余价值70 000元，投资时，双方协商确认价值为80 000元，会计分录为：借：对外投资 80 000贷：无形资产——专利权 70 000事业基金——投资基金 10 000借：事业基金——一般基金 70 000贷：事业基金——投资基金 70 0004．无形资产转让的核算[例57]12月15日，事业单位将3年前购买的专利权转让给其他单位，取得收入75 000元，存入银行，该专利价值100 000元，有效期10年。

[例1]某日，某县财政部门收到国库报来的“预算收入日报表”如下（见表4—4）：表4--4 ××县级预算收入日报表××年×月×日单位：元科目名称本日收入增值税124 800一般营业税84 300城市维护建设税14 600契税51 800总计275 500按表4-4本日预算收入总计数，会计分录为：借：国库存款—一般预算存款 275 500贷：一般预算收入 275 500再按表4-4所列各项收入记载预算收入明细账如下:----国有企业增值税 124 800---- 一般营业税 84 300----城市维护建设税 14 600---- 契税 51 800[例2]某日,某县财政部门收到国库报来的“预算收入日报表”如下（见表4-5）：表4—5 ××县预算收入日报表××年×月×日单位：元科目名称本日收入增值税42100营业税37400企业所得税退税-83500总计-4000总预算会计据以审核无误填制记账凭证，会计分录为：借：国库存款—一般预算存款 -4 000贷:一般预算收入 -4 000再按表列各项收入记载预算收入明细账:-- 国有企业增值税 83 700--宣传文化单位增值税退税 - 32 800--福利企业增值税退税 - 8 800-- 一般营业税 158 400-- 营业税退税 -121 000--国有文教企业所得税退税 -83 500未建立国库的乡镇财政，其预算收入都是由县国库收纳并向县财政报送预算收入报表，成为县财政预算收入。

如果乡财政把这项收入作一般预算收入入账，就会使预算收入重复计算。

目前县乡财政有两种处理方法：一是县财政将这部分资金按财政体制规定划转乡财政，乡财政作预算收入入账。

二是县乡财政平时通过“与下级往来”、“与上级往来”处理，年终结算时，通过“补助收入”与“补助支出”处理。

[例56]某县财政在决算清理期内收到国库报来收入报表，收到属上年的一般预算收入10万元，基金预算收入20万元，会计分录为：
（1）在上年度会计账上:
借：在途款 300 000
贷：一般预算收入—××明细 100 000
基金预算收入—××明细 200 000
(2)在新年度会计账上:
借：国库存款—一般预算存款 100 000
---基金预算存款 200 000
贷：在途款 300 000
[例57]某县财政在决算清理期内，经核实某单位虚报非包干预算支出3万元，经研究该单位缴回存款3 万元，会计分录为：
(1)在上年度会计账上:
借：在途款 30 000
贷：一般预算支出—××明细 30 000
(2)在新年度会计账上:
借：国库存款—一般预算存款 30 000
贷：在途款 30 000
(3)如果经研究仅冲回虚列支出，存款不收回，抵作下年度经费，会计分录为：
借：预拨经费—××单位 30 000
贷：一般预算支出—×× 30 000。

[例32]某市财政部门按支出预算拨给所属某县财政专项补助100万元，会计分录为：借：补助支出—专项转移支付—××县 1 000 000贷：国库存款—一般预算存款 1 000 000[例33]某市财政部门从集中的地方教育附加收入中补助所属某县50万元，会计分录为：借：补助支出—政府性基金转移支付-政府性基金补助支出 500 000 贷：国库存款—基金预算存款 500 000 [例34]年终，某市财政部门根据与县财政体制结算结果，将全年财政体制补助支出300万元，税收返还支出800万元，基金预算支出补助400万元，进行转账，会计分录为：借：预算结余 11 000 000贷：补助支出—专项转移支付 3 000 000--返还性支出 8 000 000借：基金预算结余 4 000 000 贷：补助支出—政府性基金转移支付-政府性基金补助支出 4 000 000 [例35]年终，根据财政体制结算某市财政预算对所属某县财政补助80万元，市财政税收返还应补助所属某县财政30万元，先列补助支出，并书面通知该县转账，会计分录为：借：补助支出—专项转移支付 800 000---返还性支出 300 000贷：与下级往来—××县 1 100 000该县财政收到上级财政上述转账通知，会计分录为：借：与上级往来 1 100 000贷：补助收入—专项转移支付 800 000---返还性支出 300 000[例36]某县财政根据同级国库报来的“预算分成收入日报表”及预算收入特种转账凭证，上解上级财政款48万元，会计分录为：借：上解支出—专项上解支出 480 000贷：国库存款—一般预算存款 480 000[例37]年终，某县财政将全年上解支出320万元转账，会计分录为：借：预算结余 3 200 000贷：上解支出—专项上解支出 3 200 000[例38]年终，在财政决算清理期间，某县财政决定再从基金预算结余—城市公用事业附加结余中调出200万元，用于平衡一般预算收支，并将全年调出资金400万元进行转账，会计分录为：借：调出资金—城市公用事业附加 2 000 000贷：调入资金 2 000 000借：基金预算结余 4 000 000贷：调出资金—城市公用事业附加 4 00 0000同时，县总预算会计还应作如下会计分录为：借：在途款—一般预算存款 2 000 000 贷：在途款—基金预算存款 2 000 000。