销售与收款业务循环内部控制调查表设定

2.ABC会计师事务所接受D公司委托，审计了D公司2009年度财务报表。

D公司是上市公司，2007年度、2008年度公司经营均亏损，2009年度扭
亏为盈。

ABC会计师事务所审计人员对D公司实施了风险评估程序后，初步怀疑D公司有虚增销售收入的可能。

审计人员将营业收入虚增列入重大错报风险领域。

要求：
（1）填写下表：根据上述情况，请回答高估销售收入主要的三类情形是什么？并简要设计出相应的应对程序。

（2）①注册会计师拟重点实施营业收入截止测试。

填写下表，分别回答
截止测试三条审计路线中的起点是什么？每条路线的截止测试程序是什么？每条路线主要测试的目的是什么？
②请回答注册会计师认为被单位有虚增销售收入的可能时，应重点实施的截止测试路线的起点是什么？。

5. 沟通事项
是否需要就已识别出的内部控制设计或执行方面的重大缺陷,与适当层次的管理层或治理层进行沟通？
平安公司的销售交易记账凭证后的原始单据只附有发票和出库单，未附客户验收确认单、销售通知单，客户确认单是单独装订成册，且未加编号，难以查找对应的发票，建议在日后的凭证管理中，将销货通知单、发票、出库单及客户确认单据附于销售收入的凭证后作为原始单据，以更加直观的反映该笔收入确认的真实性。

(注：此处应记录对收款业务流程的了解。

例如，收款的记录、收款方式、应收票据的取得和贴现以及期末对收款情况的监控等。

)
(5) 维护顾客档案
(注：1. 此处应记录对顾客档案维护流程的了解。

例如，维护申请、审批、处理以及期末审核等。

2.顾客档案是指记录经批准的顾客详细信息的文件，包括顾客名称、银行账户、收货地址、邮寄地址、联系方式、赊销信用额度、收款折扣条件，过去期间的交易情况等。

)
控制设计合理，并得到执行，但在内控过程中发现部分环节存在缺陷。

B公司主要经营中小型机电类产品的生产和销售，产品销售以B 公司仓库为交货地点，目前主要采用手工会计系统。

通过对B公司内部控制的了解，记录了所了解的和销售与收款循环相关的内部控制程序，部分内容摘录如下：（1）由销售部门信用人员对客户进行信用评价，充分了解客户的信誉、财务状况等，据此确定客户信用额度、信用期限、折扣期限与现金折扣比率。

（2）销售部门指定专人就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判，并与客户签订销售合同。

（3）企业制定较为详细的折扣、折让和返点等促销政策和规定，经销售经理批准，由销售人员严格执行。

（4）根据销售合同，销售部门编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。

经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。

装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对无误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客，一联留存装运部门。

（5）开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。

会计部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。

会计部门定期向顾客寄送对账单，并对顾客提出的异议进行专门追查。

（6）需经销售经理审批方可销售退回，销售退回的货物经仓库部门清点后入库并填制退货接收报告，财务部门根据退货接收报告和退货方出具的退货凭证审核并办理相应的退款事项。

（7）财务部门负责催收应收账款，妥善保存催收记录，并建立科学合理的清收奖励制度以及责任追究和处罚制度。

（8）公司的应收账款账龄分析由专门的应收账款账龄分析计算机系统完成，该系统由独立的信息部门负责维护管理。

会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。

为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。

销售与收款业务循环内部控制调查表评价
x
一、评价指标
1. 依据业务流程进行内部控制设立和实施：
评价：销售与收款业务循环内部控制调查表显示，业务流程已经得到了有效的内部控制设立和实施。

具体表现为：销售合同的审核程序已经制定，价格、数量、质量等均有必要的审核；销售凭证的审核程序也已经制定，同时会进行资产计划的审核，对收款凭证的审核也已经制定；销售和收款的业务流程也安排了相应的员工，并按照规定的流程进行实施，确保业务操作的完善和规范。

2. 业务流程的效率和可控性：
评价：销售与收款业务循环内部控制调查表显示，业务流程的效率和可控性较高。

具体表现为：销售流程内部控制程序明确，可控性较强；收款流程的审核程序也得到了有效的实施，以保证收款凭证的准确性和可控性；销售和收款的业务流程也安排了规范的操作流程，保证了操作的及时性和准确性。

二、结论
综上所述，销售与收款业务循环内部控制调查表评估结果良好，业务流程的内部控制设立和实施得到有效的控制，效率和可控性也较高，为公司提供了良好的业务管理保障。

（四）销售与收款循环控制测试导引表被审计单位：索引号：XSC项目：财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：测试本循环控制运行有效性的工作包括：1．针对了解的被审计单位销售与收款循环的控制活动，确定拟进行测试的控制活动。

2．测试控制运行的有效性，记录测试过程和结论。

3．根据测试结论，确定对实质性程序的性质、时间和范围的影响。

测试本循环控制运行有效性形成下列审计工作底稿：1．XSC-1：控制测试汇总表2.XSC—2：控制测试程序3.XSC-3：控制测试过程控制测试汇总表销售与收款循环被审计单位：索引号：XSC-1项目：财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：1．了解内部控制的初步结论［注：根据了解循环控制的设计并评估其执行情况所获取的审计证据，注册会计师对控制的评价结论可是：（1）控制设计合理，并得到执行；（2）控制设计合理，未得到执行；（3）控制设计无效或缺乏必要的控制。

］2．控制测试结论续表续表续表续表续表续表续表未与公司发生业务往来，未及时变更删除其档案。

20X8年4月*4日，我们已与销售经理XXX确认该等事宜。

3．相关交易和账户余额的审计方案（1）对未进行测试的控制目标的汇总根据计划实施的控制测试，我们未对下列控制目标、相关的交易和账户余额及其认定进行测试。

（2）对未达到控制目标的主要业务活动的汇总根据控制测试的结果，我们确定下列控制运行无效，在审计过程中不予信赖，拟实施实质性程序获取充分、适当的审计证据。

（注：如果本期执行控制测试的结果表明本循环与相关交易和账户余额及其认定相关的控制不能予以信赖，应重考虑拟信赖以前审计获取的其他循环的控制运行有效性的审计证据是否恰当。

）（3）对相关交易和账户余额的审计方案编制说明：本审计工作底稿提供的审计方案示例，系以S公司财务报表层次不存在重大错误报风险，受本循环影响的交易和账户余额层次亦不存在特别风险为例，并假定不拟信赖与交易和账户余额列报认定相关的控制活动，仅为说明审计方案的记录内容。

销售与收款循环的内部控制及其控制测试学习目的通过学习，我们要掌握以下三个问题：◆一、销售与收款循环的关键控制点及其控制缺陷。

◆二、如何应对销售与收款循环的控制风险？◆三、如何进行销售与收款循环控制测试并得出结论？案例4.1 销售与收款循环内部控制缺陷•今明会计师事务所承接了华兴公司2018年度财务报表审计业务,2018年10月委派审计组进行年报预审。

审计组在对华兴公司与1—9月报表相关的内部控制进行控制测试时,了解到华兴公司在销售与收款循环中控制活动有:•1.销售部门收取顾客寄来的订单后,由销售经理A对品种、规格、数量、价格、付款条件、结算方式等详细审核后签章,由销售部门为每张顾客订单随机打印一式两联的销售单,一份送到信用部门批准,一份与顾客订单一起存档。

案例4.1 销售与收款循环内部控制缺陷•2.信用审核部门检查经授权的相关客户剩余赊销信用额度,并在销售部门编制的销售单上签字。

在剩余销售信用额度内的销售,由信用审核部门职员B审批;超过剩余赊销信用额度的销售,在职员B审批后,还需经授权的信用审核部门经理C的批准。

•3.储运部门收到经批准的销售单,编制一式多联预先编号的装运单。

仓库部门根据装运单发货,偶尔会出现顾客订单上的商品数量和类型与销售单或装运单上的记录不一致。

•4.会计部门收到销售单后,根据销售单中所列资料,开具连续编号一式多联的销售发票,将顾客联寄送给顾客,将销售发票交应收账款专管员F,作为记账和收款的凭证。

案例4.1 销售与收款循环内部控制缺陷•5.应收账款专管员F收到发票后,将发票与销货单核对,如无错误,据以登记应收账款明细账和总账,并将发票和销货单按顾客顺序归档保存。

同时，每月向各经销商寄送应收账款对账单，并负责跟踪处理对账不符的金额。

•6.为了提高办事效率,华兴公司的露西分公司允许销货人员直接收款,销售人员收款后,部分销售人员直接将款项存入个人账户,延迟交款到公司财务部门。

•7.由于公司对销售人员采用按销售额实施奖励的激励政策,出现了很多年末销售下年初退货的现象,销售退回货物由销售人员验收,每季度统一把相关凭证提交会计部门进行会计处理。

南宁骏业销售与收款业务循环内部控制调查表评价一、背景介绍南宁骏业是一家专业从事建材销售的公司，主要经营办公家具、地板、瓷砖等建材产品。

作为一家销售公司，南宁骏业的销售与收款业务循环内部控制非常重要。

本文将对南宁骏业的销售与收款业务循环内部控制进行调查，并进行评价。

二、调查表设计为了全面了解南宁骏业的销售与收款业务循环内部控制情况，我们设计了以下调查表：1. 销售流程2. 收款流程3. 内部控制制度4. 内部控制执行情况5. 内部控制监督情况6. 其他问题三、调查结果分析1. 销售流程根据调查结果，南宁骏业的销售流程比较规范。

公司设有销售部门，每个销售人员都有自己的客户名单和销售计划，并且需要向上级汇报工作进展情况。

同时，公司还会对每个客户进行信用评估，并签订合同保障双方权益。

2. 收款流程南宁骏业的收款流程也比较规范。

公司设有财务部门，每个销售人员在完成销售后需要将相关信息及时报送财务部门，由财务部门进行收款管理。

同时，公司还会对客户进行账期管理，并及时催收欠款。

3. 内部控制制度南宁骏业的内部控制制度比较完善。

公司制定了一系列内部控制政策和程序，并且明确了责任人和执行时间。

同时，公司还建立了内部审计机构，对各项内部控制政策和程序进行监督和检查。

4. 内部控制执行情况南宁骏业的内部控制执行情况良好。

公司各级管理人员都非常重视内部控制工作，定期组织培训和交流会议，加强对员工的教育和监督。

同时，公司还会对各项内部控制政策和程序进行评估，并及时提出改进意见。

5. 内部控制监督情况南宁骏业的内部控制监督情况也比较好。

公司建立了独立的审计机构，并且定期组织内外审计工作。

同时，公司还会邀请专家对各项内部控制政策和程序进行评估，并及时提出改进意见。

6. 其他问题在调查中，我们还发现南宁骏业存在一些问题。

公司在客户信用评估方面存在一些不足，需要加强对客户的风险管理。

同时，公司在账期管理和催收欠款方面也可以进一步加强。

内部控制之销售与收款循环销售与收款循环：了解内部操纵了解本循环内部操纵的工作包括：1.了解被审计单位销售与收款循环和财务报告相关的内部操纵的设计，并记录获得的了解。

2.针对销售与收款循环的操纵目标，记录相关操纵活动，以及受该操纵活动阻碍的交易和账户余额及其认定。

3.执行穿行测试，证实对交易流程和相关操纵的了解，并确定相关操纵是否得到执行。

4.记录在了解和评判销售与收款循环的操纵设计和执行过程中识别的风险，以及拟采取的应对措施。

了解本循环内部操纵形成以下审计工作底稿：1. XSL-1：了解内部操纵汇总表2. XSL-2：了解内部操纵设计——操纵流程3. XSL-3：评判内部操纵设计——操纵目标及操纵活动4. XSL-4：确定操纵是否得到执行(穿行测试)销售与收款循环：了解内部操纵汇总表1.受本循环阻碍的相关交易和账户余额(注：此处仅列示要紧交易和账户余额，注册会计师应依照被审计单位的实际情形确定受本循环阻碍的交易和账户余额。

例如，受本循环阻碍的账户余额可能还有预收款项、应收票据等。

2. 现金、银行存款等货币资金账户余额受多个业务循环的阻碍，不能完全归属于任何单一的业务循环。

在实务中，在考虑与货币资金有关的内部操纵对事实上质性程序的阻碍时，注册会计师应当综合考虑各相关业务循环内部操纵的阻碍；关于未能在相关业务循环涵盖的贷币资金内部操纵，注册会计师能够在货币资金具体打算中记录对其进行的了解和测试工作。

〕2.要紧业务活动(注：注册会计师通常应在本循环中了解与上述业务活动相关的内部操纵，假如注册会计师在其他业务循环中对上述一项或多项业务活动的操纵进行了解，应在此处说明缘故。

)3.了解交易流程依照对交易流程的了解，记录如以下：(1) 是否托付其他服务机构执行要紧业务活动？假如被审计单位使用其他服务机构，将对审计打算产生哪些阻碍？(2) 是否制定了相关的政策和程序以保持适当的职责分工？这些政策和程序是否合理？(3) 自前次审计后，被审计单位的业务流程和操纵活动是否发生重大变化？假如发生重大变化，将对审计打算产生哪些阻碍？(4) 是否识别出本期交易过程中发生的操纵偏差？假如已识别出操纵偏差，产生偏差的缘故是什么，将对审计打算产生哪些阻碍？(5) 是否发觉任何非正常交易或重大事项？假如已识别出非正常交易或重大事项，将对审计打算产生哪些阻碍？(注：此处应记录在了解内部操纵的过程中识别出的专门规交易和重大事项，以及对审计打算的阻碍。

销售与收款循环内部控制工作底稿我们采用讯问、观察和反省等方法，了解并记载了S公司销售与收款循环的主要控制流程，并已与财务经理×××、销售经理×××确认以下所述内容。

1.有关职责分工的政策和顺序S公司树立了以下职责分工政策和顺序：〔1〕不相容职务相分别。

主要包括：订单的接受与赊销的同意、销售合同的订立与审批、销售与运货、实物资产保管与会计记载、收款审批与执行等职务相分别。

〔2〕各相关部门之间相互控制并在其授权范围内实行职责，同一部门或团体不得处置销售与收款业务的全进程。

2.主要业务活动引见〔1〕销售1〕新顾客假设是新顾客，他们需求先填写〝顾客央求表〞，销售经理×××将停止顾客背景调查，获取包括信誉评审机构对顾客信誉等级的评定报告等，填写〝新顾客基本状况表〞，并附相关资料交至信誉管理经理×××审批。

信誉管理经理×××在〝新顾客基本状况表〞上签字注明能否赞同赊销。

通常状况下，给予新顾客的信誉额度不超越人民币×××元；假定高于该规范，应经总经理×××审批。

依据经恰当审批的新顾客基本状况表，信息管理员×××将有关信息输入Y系统，系统将自动树立新顾客档案。

完成上述流程后，新顾客即可与公司停止业务往来，向S公司收回推销订单。

关于新顾客的初次订单，不允许超越经审批的信誉额度。

如新顾客可以及时支付货款，信誉良好，那么可视同〝现有顾客〞停止买卖。

2〕现有顾客收到现有顾客的推销订单后，业务员×××将订单金额与该顾客已被授权的信誉额度以及至今尚欠的账款余额停止反省，经销售经理×××审批后，交至信誉管理经理×××复核。