我国现行税制存在的主要问题及改革建议

当前税制改革的思考

在我国现行经济生活中，即将进行一场税制改革的试点工作，即营业税改增值税(简称“营改增”)试点。财政部和国家税务总局于2011年11月16日，正式下发了财税[2011]110号文件“关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知”，意味着“营改增”不可逆转地拉开了序幕。

“营改增”是国家税制改革的一项重大举措， “营改增”将对建筑企业造成不小的影响。许多企业进行了预测和粗略估算，一致认为如果税率制定不合理，建筑企业的税赋不但不会减轻，反而有较大幅度的提升。一些大型企业的管理者已经引起了高度重视，不仅开展积极调研和自行测算，还召集高管们组织研讨和考虑如何积极应对，然而也有相当多的企业还处于麻木不仁、漠不关心的状态，有的企业错误地以为增值税也和营业税一样是价内税，属“代扣代缴”，增加了反正向建设单位要。这部分人可以说是“税盲”，实际上现行的营业税和消费税一样属价内税，而增值税是价外税。价内税是由销售方承担税款，销售方取得的货款就是其销售款，税款将由销售款来承担并从中扣除。价外税是由购买方承担税款，销售方取得的货款包括销售款和税款两部分。用公式可以清楚说明价内税与价外税的区别：价内税的税款=含税价格X税率；价外税的税款=[含税价格/(1+税率)]X税率=不含税价格X税率，增值税是价外税，计税方式由上述公式确定。可以断言，那些毫无思想准备的一部分企业将在“营改增”中碰得头破血流亦或破产关门。为引起建筑企业关注“营改增”工作，基层建筑业管理部门也能给予足够的重视。

一、从思想上、心理上对“营改增”做好承接准备

早在2004年就听说财税部门有“营改增”的设想，当时的建设部计财司在认真调研的基础上，向财税部门提出“建筑业是微利行业”，“建筑企业进项税扣除有困难”等许多实际问题。财税部门采纳了意见，推迟了改革，建筑业企业仍然维持原有征收税的办法。现在，经过国务院常务会议同意，决定开展深化增值税制度改革试点，财政部和国家税务总局以通知形式，正式下发了财税[2011]110号文件，建筑业“营改增”虽然试点工作暂时推迟，但也只是时间早晚的事。110号文件明确规定，建筑业和交通运输业一起，适用11%税率，这就致使原先寄希望于税率上“讨价还价”定低一点、减轻建筑业负税偏重的幻想破灭；110号文件还同时明确建筑业和交通运输业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产一起，原则上适用增值税一般计税方法，即用销项税减进项税来确定缴税额。文件中这两项规定意味着过去和现在依然存在的行业微利和进项税不能按理论上取得发票扣除困难等问题都将继续存在的实际情况下，却要面对刚性税制改革的新政了。所以建筑企业要从思想上和心理上对“营改增”做好无条件承接的准备。

税广　我国现行税收制度存在的问题及对策　刘正君　张良秋　（１．保靖县财政局；２．保靖县地方税务局管理分局，湖南湘西４　１　６５００）　摘要：本文分析我国现行税收制度存在的缺陷，并针对存在的问题，提出了进一步完善现行税收制度的措施。　关键词：税收制度；问题；对策　１９９４年分税制改革，主要是解决原体制存在的突出问题，没有　充分考虑市场经济的一般规律和经济体制改革的总体目标要求。随　着我国经济高速发展和改革开放的深入，现行税收制度越来越暴露　出一些弊端，在一定程度上影响和制约着我国社会经济的发展。　一　我国现行税收制度存在的问题　１．税制结构不科学。我国是以流转税、所得税为主体，资源　税、财产税、行为税为辅助税种的多层次、多环节的复合税制体　系，虽现行税制与国际接轨，但从主体税种的收入看，所得税收　入占税收总收入的比重偏低，近两年来仪在２６％～２７．５％之间波　动，即２００８—２００９年分别为２７．４７％和２６．０２％；流转税收入占　税收总收入的比重较高，近两年来在５４％～５６．５％之间波动，即　２００８年和２００９年分别为５４．８％和５６．３％；其他税收占税收总收　入的比重近两年保持在１７．７％的水平。可见，我国以流转税为主　体税制并充分发挥着收入功能，在保障税收大幅增长的同时，也　弱化了所得课税调节收入分配的功能。　２．税收调控功能弱。和谐社会从某种层面上理解应该是经济　发展的相对平衡，与人口、资源、环境相协调的一个富裕而公平　的社会。从经济增长方式来看，我国的经济增长主要是依靠高投　入和高消耗来支撑的粗放型增长。尽管国家制定了许多税收优惠　政策，来保障落后地区的经济发展，支持高新技术产业的发展，　对弱势群体如农民工、下岗职工、残疾人的就业和再就业实施税　收优惠政策，但由于这些优惠政策没有得到严格和公正的执行，　使税收的调控力度难以充分发挥。　３．税负有失公平，税收立法迟后。随着我国市场经济逐步走　向成熟以及对外开放程度的扩大，宏观经济环境发生了重大变化。　我国现行税收政策未能适应这一要求作出相应调整，税负的不公　平性矛盾日益突出，导致生产型增值税出现重复征税，个人所得　税的分类模式及不合理的费用扣除制度的存在，对某些高耗能、高　污染行业的社会责任缺乏认定，没有相应的绿色环境税收制度对　其制约等，使我国的税负有失公平性。税收立法权配置不合理、立　法方式不规范。在法治化水平较高的国家，税收立法权一般通过　宪法明确规定，或至少存在一个最高立法机构通过的法律依据，其　实际划分由中央政府（国务院）通过颁布行政法规来加以规定。我国　目前税收授权立法比重过大，税收立法权基本上由行政系统负责，　真正由最高立法机关通过的寥寥无几，这使我国整个税法的实施　对税收行政执行权依赖过大。　４．税收征管不力，处罚难到位，税收流失严重。我国现行税收　征管法规定，对偷税等税收违法行为给予不缴或者少缴税款五倍以　下的罚款。由于税务机关只注重税款的查补而轻于处罚，使纳税人　错误认为偷逃税即使被查处也有利可图。在税收执法过程中，由于　税法立法技术含量低，内容设定不严密漏洞较多，使税务机关的自　由裁量权过大，在现实工作中人治大于法治的现象比较严重，引起　税收政策乱用，税收减免无度严重流失。如根据　中华人民共和国　外资投资企业和外国企业所得税法））规定，外资企业可以享受基本　税１５％及所得税“两免三减半”的优惠政策，但我国一些地方政府　却实施“四免四减”，甚至优惠到“十免十减”令人难以置信的地步。　二、完善我国现行税收制度的对策　１．完善现行税种制度，增强税收调控能力。一是改革所得税　制。改革个人所得税制，改变分类个人所得税制，建立综合申报　与分类扣除相结合的混合个人所得税制。全面落实企业所得税　法，规范优惠制度，强化征收管理，严防税收流失。二是改革流　转税制。以增值税和消费税改革为重点，在全国范围内对现行增　值税纳税行业，加速实施增值税转型改革；推行除个别行业（如　金融业）外的营业税并入增值税的税制优化改革；继续完善消费　税，增强消费税的收入调节能力。三是完善地方税制。改革房产　税，调整车船税，立法开征遗产税和赠与税，为我国建立有利于　规范地方政府行为的主体税种，增强地方政府收入调控能力。四　是设立特定目的税。开设“农业建设税”等特定目的税，合并现　行征收的农业发展基金，为有效解决我国“三农”问题，提供稳　定、长效的财力保障机制。　２．合理划分税收征管权，加强国地分级管理。坚持各税各收　的原则，全面调动国地两套税务机构组织收入的积极性，确保各项　税收应收尽收。同时，加强国地两部门之间协调，以及征管信息之　间的相互交流，提高征管效率，堵塞税收漏洞。如城市维护建税，　是按纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税“三税”税额按一　定比例所课的地方税收，而增值税、消费税是国税部门负责征收，　因此国税部门有责仟、有义务做好代征工作。　３．完善征管体系，加大税收监管力度。我国税种中，个人所得　税是涉及纳税人最广的税种，征管量特别大，在改革个人所得税制　后，应依据纳税人家庭人口、就业、教育、是否残疾等基本情况设　立扣除项目，实施累进税率，全面推行收入申报制，完善个人收入　信息监控系统。加强信息化建设，充分利用现代化的计算机管理手　段和网络技术，实现信息数据的集中处理和共享，建立专业化的征　管格局。简化纳税程序，减少代理纳税成本，建立方便纳税的征管　体系。加强依法治税，将征管人与纳税人双方权利与义务以及责任　追究，进行更加清晰、明确的立法，严格规范征管人的征管方式，　加强对涉税违法纳税人的惩罚力度，严防税收流失。　参考文献：　［１】李森：中国基层财政困难问题研究：症结与出路［Ｍ】．上海：　上海三联书店，２００９：１　９０．　［２ｊ陈东琪　宋立：新一轮财政税收体制改革思路．北京：经　济科学出版社，２００９．８．　作者简介：刘正君（１　９７４一），男，湖南保靖县人，保靖县财政局，主要研究方向：财政、不等式和数论领域；张良秋（１　９７５　一），女，湖南保靖县人，保靖县地方税务局管理分局，主要研究方向：财税领域。　．１９８・＿Ｃ中ｈ　ｅｓ　伯

152EnterpriseEconomy2012年第5期(总第381期)我国新一轮个人所得税制改革存在

的问题与对策

□陈清

[摘要]《个人所得税法》自1980年9月颁布后，历经多次调整。新近通过的税法修正案将个税改革又向前推进了一步，但仍存在免征额调整影响力有限、动态调整机制缺失、费用扣除未体现个体差异、边际税率过高、征管技术粗糙、征管信息流通不畅等问题。应在深入研究的基础上转换税制模式，增加特殊减免额；运用指数化方法确定费用扣除标准，降低边际税率；建立税务代理和税务稽查相辅相成的制度，加强高收入人群的个税征管。[关键词]个人所得税；改革；问题；对策[中图分类号]F812[文献标识码]A[文章编号]1006－5024(2012)05－0152－04[作者简介]陈清，天津职业大学经济与管理学院副教授，研究方向为税务、会计。（天津300191）

Abstract：SincethepublishingofPersonalIncomeTaxLawinSeptemberof1980，ithasexperiencedquiteafewamendments．Thea-mendmentofTaxLawrecentlypassedhaspushedpersonalincometaxreformtoadvanceastep．However，therearevariousproblemssuchaslimitedinfluenceofexemptamountadjustment，deficientdynamicadjustmentmechanism，expensededuc-tionthatdoesnotreflectindividualdifference，toohighmarginaltaxrate，roughtaxcollectionmanagementtechnology，andtheflowofthecollectionmanagementthatisnotsmooth．Itisimperativetotransformtaxsystemmodelbasedondeepre-search，andincreasespecialexemptamount;toapplyindexmethodtodetermineexpensedeductionstandard，andlowermarginaltaxrate;andtobuildthesystemoftaxadministrationagencyandtaxadministrationinspectionthatsupplementeachother，andstrengthenthepersonalincometaxcollectionmanagementofhighincomegroup．Keywords：personalincometax;reform;problems;

财政税收工作存在的问题及深化改革建议

财政税收是指国家收取和管理经济活动中所得税、消费税、企业所得税、个人所得税等各种税费的工作。税收不仅是财政收入的主要来源，也是治理国家的重要手段和经济调控的重要工具。然而，在财政税收工作中还存在一些问题，需要深化改革。

一、存在问题

1.税制不够完善。我国税收体系虽然逐步完善，但仍存在征收范围窄、税种单一、税率过高等问题。

2.征税方式不够灵活。税法和税收管理方法的限制使征税方式缺乏足够的灵活性，无法适应经济活动快速变化的需求。

3.税收征收过程复杂化。税收征收的程序繁杂，对纳税人的财务管理和审核增加了额外的压力，也令检查和管理效率低下。

4.行政干预程度严重。政治压力和社会利益常常会对税务干预产生很大的压力，造成了有些企业被强制缴纳过高的税费。

二、深化改革建议

1.完善税收法律体系。建立符合市场需求和国际规则的税收体系，完善征税范围并降低税率，以改善企业税负和提高税收的效率。

2.推进税收管理现代化。加强智能化技术和信息化应用，减少人为因素的干扰和纠缠，并加强数据共享和信息协调，提高税收管理的效率和公平性。

3.创新征税方式。从政府角度出发，应不断完善税负评估、征收服务以及信息公开等服务管控方式，为纳税人提供更为灵活的征税政策。

4.加强社会监督。通过机制性的校核、监督来实现税务机关职能的开展，规范税收征收的行为、操作和流程，从而保障企业与纳税人的权益。

综上，税收作为国家收入的重要来源，对于一个国家来说是至关重要的。但是，当前财政税收工作中仍然存在着一些问题。未来，需要进一步深化改革，完善税收法律体系、推进税收管理现代化、创新征税方式、加强社会监督等措施，以促进税收的平衡和有序发展，提高税收的公平和效率。