下载文档原格式
中级会计实务第五章中级会计实务第五章主要涉及长期股权投资。
长期股权投资是企业财务管理中的重要内容，对于企业的财务状况和经营成果有着深远的影响。
在这一章中，首先需要理解长期股权投资的概念。
简单来说，长期股权投资就是企业准备长期持有的对其他企业的股权投资。
它不像短期投资那样，随时准备出售变现，而是企业基于战略、协同等多种因素做出的长期投资决策。
长期股权投资的初始计量是一个关键的知识点。
企业合并形成的长期股权投资和非企业合并形成的长期股权投资，在初始计量上有着不同的方法和原则。
对于企业合并形成的长期股权投资，如果是同一控制下的企业合并，原则上是按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额来确定初始投资成本。
比如说，A 公司和 B 公司同属 C集团控制，A 公司从 C 集团手中取得 B 公司的股权，这时的初始投资成本就不是按照支付的对价来确定，而是看 B 公司在 C 集团合并报表中的账面价值份额。
在这种情况下，支付的对价与初始投资成本之间的差额，是要调整资本公积的。
如果是非同一控制下的企业合并，初始投资成本则是按照付出资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等的公允价值来确定。
这就比较接近市场交易的原则，以公平的市场价值来衡量投资的成本。
非企业合并形成的长期股权投资，初始投资成本就是支付的对价加上相关的直接费用。
长期股权投资的后续计量也有两种方法，分别是成本法和权益法。
成本法比较简单直观，通常适用于企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。
在成本法下，被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业确认投资收益。
权益法则相对复杂一些，适用于对合营企业和联营企业的投资。
在权益法下，投资企业要根据被投资单位的净利润或净亏损，以及其他权益变动来调整长期股权投资的账面价值。
比如说，被投资单位实现净利润，投资企业就要按照持股比例增加长期股权投资的账面价值，并确认投资收益；如果被投资单位发生净亏损，投资企业则要按持股比例减少长期股权投资的账面价值，并确认投资损失。
中级会计职称考试《中级会计实务》第五章强化知识点长期股权投资知识点一：企业合并形成的长期股权投资（一）同一控制下企业合并的处理从最终控制方角度确定相应的处理原则：不按公允价值调整；合并中不产生新的资产和负债、不形成商誉。
同一控制下的企业合并中，合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。
1.以支付现金、非现金资产作为合并对价同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值（指相对于最终控制方而言的账面价值，下同）的份额，借记“长期股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目；为借方差额的，借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润“科目。
2.合并方以发行权益性证券作为对价合并方以发行权益性证券作为对价的，应按所取得的被合并方账面净资产的份额作为长期股权投资的成本，该成本与所发行股份面值总额之间的差额调整资本公积和留存收益。
【注意】发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费，即与发行权益性证券相关的费用，应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。
【单选题】（2008年考题）2007年3月20日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。
合并中，甲公司发行本公司普通股1000万股（每股面值1元，市价为2.1元），作为对价取得乙企业60%股权。
合并日，乙企业的净资产账面价值为3200万元，公允价值为3500万元。
假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。
第五章长期股权投资第一节长期股权投资的初始计量本章涉及的长期股权投资是指应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》进行核算的权益性投资，主要包括两个方面：一是企业持有的对子公司、联营企业及合营企业的投资；二是企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
除以上两方面权益性投资以外，其他的权益性投资，包括为交易目的持有的权益性投资及投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资,应当按照《企业会计准则第22号--金融工具确认和计量》的规定核算。
一、企业合并形成的长期股权投资企业合并形成的长期股权投资,初始投资成本的确定应遵循《企业会计准则第20号—-企业合并》的相关原则，即应区分企业合并的类型，分别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并确定形成长期股权投资的成本。
1. 同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的,调整留存收益；合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
具体进行会计处理时,合并方在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资”科目，按应享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产或负债科目，按其差额，贷记“资本公积--资本溢价或股本溢价”科目；如为借方差额，应借记“资本公积-—资本溢价或股本溢价”科目，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，借记“盈余公积"、“利润分配-—未分配利润”科目。
《中级会计实务》第五章长期股权投资知识点整理（来源于中华会计网校）考情分析：本章是历年考试中的重点章节，其内容在考题中各题型中均可能出现，同时本章也是难度较大的一章，特别是长期股权投资的权益法核算，应特别注意。
教材主要变化：本章教材内容变动较大，主要变动内容包括：成本法下获得现金股利的核算有所简化；新增了成本法与权益法的转换及共同控制资产、共同控制经营的核算。
本章主要掌握以下几方面内容：1.同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并的区分，常以多选题的正误甄别方式测试；2.同一控制下和非同一控制下企业合并的会计处理原则对比，常以正误知识点甄别方式测试；3.同一控制下和非同一控制下企业合并形成的长期股权投资入账成本的确认，此知识点非常关键，考生应熟练掌握入账成本的数据推算过程及基本会计分录，尤其是同一控制下合并方以现金、非现金或承担债务方式取得股权时入账成本的推算原则及长期股权投资入账成本与转让资产的账面价值之差的处理顺序；4.成本法与权益法适用范围对比；5.成本法下取得股利确认为投资收益的会计处理是今年的一个新变化，应作为测试的重点；6.长期股权投资初始投资成本与投资当日所拥有的被投资方净资产公允价值的差额的处理原则，此知识点是权益法下数据链条的起点，也是正确计算长期股权投资其他指标的关键；7.被投资方发生盈余或亏损时投资方损益额的计算，特别是被投资方盈余的公允价值口径调整及亏损致使投资价值低于零时投资方的处理原则；8.被投资方发生其他权益变动时投资方的处理原则；9.长期股权投资的减值的会计处理；10.成本法转权益法会计处理原理及简单会计处理；11.共同控制资产和共同控制经营的会计处理原则。
一、掌握长期股权投资的初始计量按成本进行初始计量，分企业合并（同一控制、非同一控制）和非企业合并两种情况确定。
同一控制：①借：长期股权投资（非公允，对方所有者权益账面）应收股利贷：银行存款/短期借款/股本/无形资产/固定资产（账面价值）资本公积—资本溢价②借：长期股权投资（非公允，对方所有者权益账面）资本公积—资本溢价/盈余公积/利润分配-未分配利润贷：银行存款/短期借款/股本/无形资产/固定资产（账面价值）非同一控制：①借：长期股权投资（公允，包括相关费用）累计摊销/无形资产减值准备营业外支出（或贷方营业外收入）贷：固定资产清理/无形资产/银行存款（评估费等）②借：长期股权投资（公允，包括相关费用）贷：短期借款③借：长期股权投资（公允，包括相关费用）贷：主营业务收入（其他业务收入）（同时结转成本）应交税费-应交增值税销项税额④借：长期股权投资（权益性证券的公允价值）贷：股本（面值）/实收资本资本公积—股本溢价借：资本公积—股本溢价贷：银行存款（手续费和佣金）二、掌握长期股权投资的成本法核算，适用如下两种情形（借：应收股利贷：投资收益）：注意：①控制：投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资（大于50%、或着小于等于50%，但有实质控制权）②共同控制、重大影响：投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资（大于等于20%但小于等于50%或者小于20%但实质上达到重大影响）三、掌握长期股权投资的权益法核算注意：①初始投资—成本科目的调整：借：长期股权投资—成本贷：营业外收入②投资损益—科目的处理：会计政策和期间不同、折旧、摊销、减值准备调节净利润、未实现内部交易损益的处理借或贷：长期股权投资—损益调整贷或借：投资收益③现金股利和利润的处理：借：应收股利贷：长期股权投资—损益调整④超额亏损的处理：借：投资收益贷：长期股权投资—损益调整（账面价值减记至0为限）长期应收款(不包括销售商品、提供劳务产生的长期债权)预计负债（仍有未确认应分摊损失，作为帐外备查登记）⑤净损益以外的其他所有者权益变动：（如可供出售金融资产变动计入资本公积）借：长期股权投资—其他权益变动贷：资本公积—其他资本公积（按持股比例）⑥股票股利的处理：投资企业不做会计帐务处理，仅于除权日注明。
一、内容提要本章首先就长期股权投资的分类做了解析；继而对长期股权投资的初始计量作了详细阐述，此环节先解析的是控股合并形成的长期股权投资在同一控制和非同一控制下的会计处理，继而就达到重大影响或以上但未形成控制的长期股权投资的会计处理作了解析；在长期股权投资后续计量方面，本章分别成本法和权益法作了会计处理的案例展示；对长期股权投资的期末计价仅简要说明了其适用的准则；最后本章对长期股权投资的转换与处置做了详尽的案例解析。
二、关键考点1.同一控制下企业合并形成的长期股权投资入账成本的数据推算、长期股权投资入账成本与转让资产账面价值之差的调整顺序以及换股合并时资本公积的推算；2.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资入账成本的推算、转让非现金资产的损益计算及换股合并时资本公积的计算；3.合并直接费用、股票发行费用及债券发行费用的会计处理；4.非企业合并形成的长期股权投资的初始计量原则；5.成本法与权益法适用范围对比；6.成本法下取得股利确认为投资收益的会计处理；7.权益法下初始投资成本与投资当日所占被投资方公允可辨认净资产份额的差额的会计处理；8.权益法下被投资方盈亏时投资方的会计处理，尤其是被投资方盈亏的公允价值口径调整、亏损致使投资价值低于零时投资方的会计处理以及存在未实现内部交易损益时投资方的会计处理；9.权益法下被投资方分红、其他综合收益及其他权益变动时投资方的会计处理；10.长期股权投资的减值的会计处理；11.因增资造成的金融资产转权益法的会计核算；12.多次交易完成企业合并时投资方的会计处理；13.因减资造成的成本法转权益法的会计核算；14.因减资造成的权益法转金融资产的会计核算；15.因减资造成的成本法转金融资产的会计处理；16.因其他投资方增资导致本投资方持股比例下降，从而丧失控制权但能实施共同控制或重大影响的，投资方应将原成本法追溯为权益法；17.长期股权投资处置的会计处理；三、历年试题分析年份题型题数分数考点2017单选题 1 1.5 权益法下长期股权投资处置收益的计算多选题 3 6因减资造成的成本法转权益法的会计处理；权益法下影响长期股权投资账面价值的业务界定；同一控制下企业合并形成的长期股权投资的会计处理正误辨别判断题 3 3对联营企业投资的相关交易费用的会计处理；权益法下未实现内部收益的会计处理；权益法下长期股权投资的所得税处理2018 单选题 1 1.5 同一控制下长期股权投资初始成本的计算多选题 1 2 权益法下影响长期股权投资账面价值波动的业务界定综合题 1 18 因减资造成的成本法转权益法的会计处理，捎带测试了购买日合并资产负债表的抵销分录。
第五章长期股权投资第一节长期股权投资的初始计量一、投资的分类1、合营企业属于共同控制2、联营企业属于重大影响3、对上市公司投资：重大影响以下：短线投资：交易性金融资产长线投资：可供出售金融资产重大影响以上：长期股权投资对非上市公司投资：不管是不是重大影响都是长期股权投资二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量（一）同一控制下的企业合并（交易作价往往不公允）1、长投入账为：合并日被合并方的账面价值*份额按投入资产的账面价值记贷方有税费的要考虑相关税费差额按先后调整：资本公积-盈余公积-未分配利润2、一般分录：长期股权投资（合并当日被投资方账面净资产×合并方取得的股份比例）①资本公积（转让资产或代偿负债的账面价值高于长期股权投资初始成本的差额先冲资本公积）②盈余公积③利润分配－未分配利润（当资本公积不够冲时再冲盈余公积，如果仍不够抵最后冲未分配利润）贷：转让的资产或代偿的负债（账面价值）应交税费――应交增值税（销项税额）――应交消费税――应交营业税3、合并方不确认付出资产的处置损益4、合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方账面净资产中属于投资方的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。
（发行费用如佣金、手续费冲减溢价，溢价不足，冲减留存收益）合并方的一般会计分录如下：借：长期股权投资（合并当日被投资方账面净资产×合并方取得的股份比例）贷：股本或实收资本（发行股份的面值或新增的实收资本）资本公积－－股本溢价或资本溢价（当长期股权投资的入账成本大于股份面值时挤入贷方，反之挤入借方，如果资本公积不够冲减的则调减留存收益）5、无论是同一控制或非同一控制下的企业合并，合并方为企业合并发生的各项直接相关费用，包括审计、法律服务、评估咨询等中介费用，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。
一、成本法 （除以下3步骤以外，其他业务不作账务处理）1、取得/追加投资借：长期股权投资 （支付的对价） 贷：银行存款2、被投资企业宣告发放现金股利借：应收股利 （宣告发放总额×持股比例） 实际收到现金股利： 借：银行存款贷：投资收益 贷：应收股利3、发生减值 借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备P62 例5-22015.04.10取得投资借：长期股权投资 1200万元 贷：银行存款 1200万元2016.02.06宣告股利借：应收股利 10万元贷：投资收益 10万元2016.02.12 发放股利借：银行存款 10万元贷：应收股利 10万元二：权益法6部分1、取得（比一比）付出代价 与取得时被投资单位可辨认净资产公允价值×持股比例%长投入账金额 （较高者） ① 付出代价 1000持股比例30%被投资方可辨认公允价值3000借： 长期股权投资 - 成本 1000万元 贷：银行存款 1000万元② 付出代价 1000持股比例30%被投资方可辨认公允价值4000借： 长期股权投资 - 成本 1200万元 （4000×30%）贷：银行存款 1000万元P64 例5-9借：长期股权投资 - 成本 3000万元 贷：银行存款 3000万元改题： 如果可辨认 12000 ×30%=3600 > 3000借： 长期股权投资 - 成本 3600万元 贷：银行存款 3000万元持股比例>20%（形式上） 长期股权投资营业外收入 600万元2、被投资单位实现净利润实现调整后净利润×持股比例%借：长期股权投资 - 损益调整贷：投资收益调整项目： ① 会计政策、会计期间不一致（一般假设一致）② 被投资单位公允价值与账面价值不一致调整事项：③ 发生内部交易1、投资单位公允价值与账面价值不一致实现的比例存货公允120>账面100 售出 60%实现利润-（公允价值-账面价值）×售出比例%固定资产公允>账面实现利润-（公允折旧-账面折旧）实现利润-（公允价值/剩余使用年限-原值/预计年限）无形资产公允>账面实现利润-（公允摊销-账面摊销）P65 例5-11 调整后利润=600-（700-500）×80%-（1200/16-100/20）-（800/8-600/10） =600-160-25-40=375万元利润份额=375×30%=112.5万元借：长期股权投资 - 损益调整 112.50万元贷：投资收益 112.50万元2、发生内部交易未实现虚增价值/固定资产调增多计提折旧① 实现净利润 - 内部交易未出售虚增的价值未实现的比例P67 例5-132016年（4800-600）×20%=840万元借：长期股权投资 - 损益调整 840万元贷：投资收益 840万元2017年对独立第三方全部售出2017年（3000+600）×20%=720万元借：长期股权投资 - 损益调整 720万元贷：投资收益 720万元改题例5-13 甲公司在2016年对独立第三方出售20%即未出售部分虚增价值=（1500-900）×80%2016年（4800-600×80%）×20%=864万元借：长期股权投资 - 损益调整 864万元贷：投资收益 864万元②内部交易（固定资产）实现净利润 - 虚增的价值+虚增当年折旧P66 例5-12[2000-400+（400/10）×（3/12）]×20%=322万元借：长期股权投资 - 损益调整 322万元贷：投资收益 322万元③内部交易：亏本交易亏本交易不调整P67 例5-14内部交易亏本交易 1500×20%=300万元借：长期股权投资 - 损益调整 300万元贷：投资收益 300万元3、被投资单位宣告发放现金股利/利润借：应收股利宣告金额×持股比例%贷：长期股权投资-损益调整实际收到股利借：银行存款贷：应收股利4、被投资单位实现亏损借：投资收益亏损额×持股比例%贷：长期股权投资-损益调整借：投资收益按照顺序冲减账面价值 贷：长期股权投资-损益调整至冲零 长期应付款预计负债仍有分担损失未来被投资单位盈利，按相反顺序恢复① 备查账簿② 预计负债③ 长期应付款④ 长期股权投资-损益调整P69 例5-16长期应付款 800万元亏损 6000万元分担6000×40%=2400万元借：投资收益 2400万元贷：长期股权投资-损益调整 2000万元长期应付款 400万元5、被投资单位其他综合收益变动处理增加借：长期股权投资-其他综合收益 总额×持股%贷：其他综合收益减小借：其他综合收益贷：长期股权投资-其他综合收益P68 例5-15借：长期股权投资-其他综合收益 600（2000*30%）贷：其他综合收益 600借：其他综合收益 2400（8000×30%）贷：长期股权投资-其他综合收益24006、被投资单位所有者权利变动除3项以外净损益 ② ×利润分配 ③ ×其他综合收益 ⑤ ×借：长期股权投资 - 其他损益变动贷：资本公积2019.06.13一、5% 20% 【 金融资产 长期股权投资（权益法）】1、交易性金融资产 长期股权投资（权益法）借：长期股权投资—成本①+② 与 第二次投资时可辨认资产 贷：交易性金融资产总代价 公允价值×总份额%银行存款（第二次投资付出代价） 投资收益（或在借方）营业外收入（比一比的差额）——实际上占了便宜P70 例5-172018.2 900 交易性金融资产 10%升值到15002020.1.2 1800 长期股权投资（权益法） 15%第二次交易后的份额 12000×25%=3000实际付出的代价 1500+1800=3300取两者较高者入新的长期股权投资账面价值借： 长期股权投资—成本 3300万元 贷：交易性金融资产 1500万元书本分录，老师认为有瑕疵 银行存款 1800万元（老师的分录）借： 长期股权投资—成本 3300万元 贷：交易性金融资产 900万元 银行存款 1800万元 投资收益 600万元2、其他权益工具 （实质是处置其他权益工具，需结转其他综合收益）借：长期股权投资—成本 贷：其他权益工具投资借：其他综合收益 银行存款 贷：盈余公积盈余公积利润分配-未分配利润 利润分配—未分配利润（或做相反分录）营业外收入（比一比的差额）公允与账面的差额投资收益借：其他综合收益（或相反分录）盈余公积贷：盈余公积利润分配—未分配利润 利润分配—未分配利润二、 5% 55%借：长期股权投资贷：交易性金融资产 银行存款转换日公允与账面价值差额 投资收益借：其他综合收益（或相反分录）盈余公积贷：盈余公积P60 例5-52019.1.1借：其他权益工具投资—成本 1200万元（6×200） 贷：银行存款 1200万元2021.1.1借：长期股权投资 16300万元（6.5×200+15000） 贷：其他权益工具投资—成本 1200万元 银行存款 15000万元 盈余公积 （6.5×200-6×200）×10%10万元 利润分配-未分配利润 90万元三、 20% 60% 【 长期股权投资（权益法） 长期股权投资（成本法）】借：长期股权投资 ①账面价值+②公允价值 贷：长期股权投资—成本—其他综合收益—损益调整或者借方—其他权益变动2019.06.16四、60% 5% 【 长期股权投资（成本法） 长期股权投资（权益法）】1、处置借：银行存款贷：长期股权投资（按账面处置比例减少） 投资收益（差额，或在借方）2、剩余长期股权投资借：交易性金融资产/其他权益工具投资（按照公允价值入账）（转换为权益法）贷：长期股权投资（剩余账面价值） 投资收益（差额，或在借方）P74 例5-21借：银行存款 9000借：交易性金融资产 2200 贷：长期股权投资 7200（9000*80%） 贷：长期股权投资 1800 投资收益 1800 投资收益 400五、25% 5%【 长期股权投资（权益法） 金融资产】1、处置借：银行存款贷：长期股权投资 —成本—损益调整—其他综合收益—其他权益变动 投资收益（差额）贷：长期股权投资 —成本—损益调整—其他综合收益—其他权益变动 投资收益（差额）P71 例5-18借：银行存款 3200贷：长期股权投资 —成本 2340（3900*60%）—损益调整 270（450*60%）—其他综合收益 180（300*60%）—其他权益变动 90（150*60%）投资收益320借：交易性金融资产/其他权益工具投资 2100 贷：长期股权投资 —成本 1560—损益调整 180—其他综合收益 120—其他权益变动 60投资收益180注意结转尾巴借：其他综合收益 300 贷：投资收益 300借： 资本公积—其他资本公积 150 贷：投资收益 150处置按比例减少或在借方剩余长投账面价值或在借方六、60% 25% 【 长期股权投资（成本法） 长期股权投资（权益法）】1、处置借：银行存款贷：长期股权投资（账面价值*处置比例） 投资收益（差额，或在借方）2、追溯调整——成本剩余长期股权投资账面价值—初始取得时被投资单位净资产公允价值*剩余比例%涉及以前年度损益的，调整留存收益借：长期股权投资—成本 贷：盈余公积利润分配—未分配利润3、调整损益（实现净利润—宣告的现金股利）*剩余比例%借：长期股权投资—成本 贷：盈余公积利润分配—未分配利润 投资收益当期，调整当期损益4、其他综合收益其他综合收益*剩余比例%借：长期股权投资—其他综合收益 贷：其他综合收益注意：不影响当期损益5、所有者权益变动所有者权益变动*剩余比例%借：长期股权投资—其他权益变动 贷：资本公积-其他资本公积注意：不影响当期损益2019.06.17注意事项：①共同控制经营1：共同控制②共同控制被投单位净资产长投 √2、同一控制合并非同一控制合并无关联关系以前期间，调整留存收益或者相反分录共同控制（合营企业）权益法或者相反分录一、同一控制“控股合并”2、账务处理借：长期股权投资 应收股利（已宣告但未发放现金股利）资本公积-股本溢价（佣金，发行手续等） 盈余公积 （借差）利润分配—未分配利润贷：银行存款 股本资本公积—股本溢价 （贷差）3、一次交易贷方记付出对价账面价值 多次交易20%60%（权益法成本法）贷：长期股权投资—成本—损益调整 原长期股权投资账面价值 —其他资本公积 —其他综合收益 付出对价账面价值不结转4：（注意）干扰选项：①企业合并中发生的评估、设计费用 计入管理费用②发行债券佣金、手续费等 计入应付债券—利息调整③发行股票佣金、手续费借：资本公积—股本溢价盈余公积利润分配—未分配利润贷：银行存款二、非同一控制“控股合并” 借：长期股权投资（被投资方公允价值×份额%）贷：一次交易形成（购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和） 投资收益（贷差，借差不做账务处理）多次交易形成长期股权投资—成本—损益调整 —其他综合收益—其他资本公积差额计入资产处置损益三、长期股权投资减值1、账面价值>可收回金额不影响长期股权投资成本资本公积—股本溢价不足冲减时，依次冲减留存收益2、借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备3、已计提减值准备在以后期间不得转回四、长期股权投资处置（全部卖出）1、成本法：借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资投资收益（差额）2、权益法：借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资—成本—损益调整—其他综合收益—其他资本公积结转尾巴：借：其他综合收益借：资本公积—其他资本公积贷：投资收益 贷：投资收益或做相反分录。
目录一、长期股权投资的范围二、长期股权投资的计量规则三、以成本法核算的长期股权投资四、以权益法核算的长期股权投资五、长期股权投资的转换第5章长期股权投资内容说明：本节课解决2个问题：长投的确认与计量u确认：什么是长期股权投资？3种长投，对应2种后续计量方法u计量：长期股权投资怎么做账？3个环节：初始-后续-处置，即：记账-调账-销账2个方法：成本法、权益法1个难点：以权益法计量时对净利润的调整u转换：因增资、减资导致长投与金融资产的转换长投—金融资产：先卖后买，原股权视同出售，新股权按公允价值计量长投—长投：按账面价值结转（成本法转权益法还要追溯调整）第一节 什么是长期股权投资长期股权投资是指以下3种权益性投资（即股权投资）：类别核算方法解题标志1、对子公司投资投资方对被投资单位能够实施控制的权益性投资成本法控制（50%以上）2、对合营企业投资投资方与其他合营方对被投资单位实施共同控制的权益性投资权益法共同控制（20%—50%）3、对联营企业投资投资方对被投资单位具有有重大影响的权益性投资权益法重大影响（20%—50%）第一节 什么是长期股权投资交易性金融资产其他权益工具投资联营企业（重大影响）合营企业（共同控制）子公司（控制）20%50%金融资产权益法长投成本法长投第二节 长期股权投资怎么做账一、长期股权投资的计量（初始、后续、处置）1、初始计量：登账初始成本：一般以公允价值计量，但同一控制下企业合并形成的长投按账面价值计量（防止操纵利润）交易费用：一般计入成本，但企业合并的（同一控制+非同一控制）计入管理费用2、后续计量：调账成本法：适用子公司（控制）；除非发生减值，不调整账面价值权益法：适用合营企业（共同控制）、联营企业（重大影响）；根据被投资单位权益变化调整账面价值（镜像原理）3、处置：销账差额计入投资收益权益法核算要结转其他综合收益、资本公积——其他资本公积第二节 长期股权投资怎么做账二、关于股权投资的计量属性的总结计量属性，就是计量的标准或者尺子，标准变动，账面跟着变动。
中级会计职称考试辅导中级会计实务第五章长期股权投资一、内容提要本章首先就长期股权投资的分类作了解析；继而对长期股权投资的初始计量作了详细阐述，此环节先解析的是控股合并形成的长期股权投资在同一控制和非同一控制下的会计处理，后就达到重大影响或以上但未形成控制的长期股权投资的会计处理作了解析；在长期股权投资后续计量方面，本章分别成本法和权益法作了会计处理的案例展示；对长期股权投资的期末计价仅简要说明了其适用的准则；对长期股权投资的转换与处置则作了详尽的案例解析；最后本章就共同经营的会计处理作了简要解析。
二、关键考点1.同一控制下企业合并形成的长期股权投资入账成本的数据推算、长期股权投资入账成本与转让资产账面价值之差的调整顺序以及换股合并时资本公积的推算；2.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资入账成本的推算、转让非现金资产的损益计算及换股合并时资本公积的计算；3.合并直接费用、股票发行费用及债券发行费用的会计处理；4.非企业合并形成的长期股权投资的初始计量原则；5.成本法与权益法适用范围对比；6.成本法下取得股利确认为投资收益的会计处理；7.权益法下初始投资成本与投资当日所占被投资方可辨认净资产公允价值份额的差额的会计处理；8.权益法下被投资方盈亏时投资方的会计处理，尤其是被投资方盈亏的公允价值口径调整、亏损致使投资价值低于零时投资方的会计处理以及存在未实现内部交易损益时投资方的会计处理；9.权益法下被投资方分红、其他综合收益及其他权益变动时投资方的会计处理；10.长期股权投资减值的会计处理；11.因增资造成的金融资产转权益法的会计核算；12.多次交易完成企业合并时投资方的会计处理；13.因减资造成的成本法转权益法的会计核算；14.因减资造成的权益法转金融资产的会计核算；15.因减资造成的成本法转金融资产的会计处理；16.因其他投资方增资导致本投资方持股比例下降，从而丧失控制权但能实施共同控制或重大影响的，投资方应将原成本法追溯为权益法；17.长期股权投资处置的会计处理；18.共同经营的会计处理原则。
2024中级会计职称中级会计实务第五章长期股权投资标题：长期股权投资：2024中级会计职称中级会计实务第五章详解在2024年的中级会计职称考试中，《中级会计实务》第五章的内容将聚焦于长期股权投资。
这一章的重要性在于，它不仅涉及到企业财务报表的编制，还对企业资产管理和经营策略的制定具有深远影响。
下面，我们将对这一章的主要内容进行预览和解读。
首先，我们将梳理长期股权投资的基本概念。
这部分将涵盖股权投资的定义、特点以及分类。
同时，我们还将详细阐述长期股权投资的相关会计处理方法，包括成本法和权益法。
接下来，我们将深入探讨长期股权投资的成本法和权益法的具体应用。
其中，我们将重点关注两种方法下的投资收益和损失的计算，以及这些方法在何种情况下适用。
此外，我们还将详细解析长期股权投资的减值和处置的会计处理。
在理解了基本概念和方法后，我们将进一步讨论长期股权投资与其他会计科目之间的关系，包括与现金、应收账款、存货等之间的关联。
这部分将帮助我们理解财务报表中各种科目的相互影响，从而更好地把握企业的财务状况和经营绩效。
在这一章的最后一部分，我们将关注长期股权投资的财务报告披露。
这包括对投资的描述、计价和变化的披露，以及与之相关的风险和影响的揭示。
这部分将强调透明度和公正性在财务报告中的重要性。
总的来说，第五章将详细阐述长期股权投资的基本概念、会计处理方法、与其他科目的关系以及报告披露。
通过学习这一章，我们将不仅理解长期股权投资的基本知识，还将能够更好地把握其在企业财务管理中的重要地位。
希望在即将到来的2024年中级会计职称考试中，我们能够顺利掌握这一章的内容，取得理想的成绩。
2017中级会计职称《中级会计实务》知识点第五章长期股权投资一、长期股权投资的范围长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制(又称控股合并的长期股权投资、企业合并形成的长期股权投资、对子公司投资)、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。
(一)投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。
控制，是指投资方拥有对被投资单位的权力，通过参与被投资单位的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资单位的权力影响其回报金额。
(二)投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资，即对合营企业投资。
共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。
【提示1】如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制。
即，共同控制合营安排的参与方组合是唯一的。
【提示2】仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制。
【例题•单选题】甲企业由投资者A、B和C组成，协议规定，相关活动的决策至少需要75%表决权通过才能实施。
假定A、B和C投资者任意两方均可达成一致意见，但三方不可能同时达成一致意见。
下列项目中属于共同控制的是( )。
A.A公司、B公司、C公司在该甲企业中拥有的表决权分别为50%、35%和15%B.A公司、B公司、C公司在该甲企业中拥有的表决权分别为50%、25%和25%C.A公司、B公司、C公司在该甲企业中拥有的表决权分别为80%、10%和10%D.A公司、B公司、C公司在该甲企业中拥有的表决权分别为40%、30%和30%【答案】A【解析】选项A，A公司和B公司是能够集体控制该安排的唯一组合，属于共同控制;选项B，A公司和B公司、A公司和C公司是能够集体控制该安排的两个组合，如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制;选项C，A公司可以对甲企业实施控制，不属于共同控制范围;选项D，任意两个投资者持股比例都达不到75%，不属于共同控制。
第五章长期股权投资1.长期股权投资的适用范围和初始计量2.长期股权投资的后续计量本章考情本章是历年考试中的重点章节，其内容在各种考试题型中均可能出现。
同时本章也是难度较大的一章，特别是企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确认、长期股权投资的权益法核算以及成本法、权益法、金融资产之间的转换，应特别注意。
此外本章也是考生学习合并财务报表的基础。
第一节长期股权投资的适用范围和初始计量一、长期股权投资的适用范围一、长期股权投资的适用范围【例题·单选题】下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是（）。
A.对子公司的投资B.对联营企业的投资C.对合营企业的投资D.持有甲公司5%股权但对甲公司不具有控制、共同控制和重大影响【答案】D【解析】持有甲公司5%股权但对甲公司不具有控制、共同控制和重大影响，应按金融工具准则的有关规定处理。
二、长期股权投资的初始计量企业合并形成的长期股权投资，应分别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并确定其初始投资成本。
（一）企业合并形成的长期股权投资1.同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理【理解】集团内部交易为一家人之间的交易，交易价格不具有公允性，不使用公允价值而使用账面价值计量。
合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值份额作为长期股权投资的初始投资成本【提示1】计算确定长期股权投资的初始投资成本注意事项：（1）被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定，同时在备查簿中予以登记。
借：长期股权投资资本公积——股本溢价或资本溢价盈余公积利润分配——未分配利润贷：银行存款等资本公积——股本溢价3000借：管理费用10贷：银行存款10借：资本公积——股本溢价15贷：银行存款15【例题·单选题】2019年3月20日，甲公司以银行存款1000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。
合并日，该土地使用权的账面价值为3200万元，公允价值为4000万元；乙公司净资产的账面价值为6000万元，公允价值为6250万元。
假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，在甲公司的下列会计处理中，正确的是（）。
A.确认长期股权投资5000万元，不确认资本公积B.确认长期股权投资5000万元，确认资本公积800万元C.确认长期股权投资4800万元，确认资本公积600万元D.确认长期股权投资4800万元，冲减资本公积200万元【答案】C【解析】同一控制下长期股权投资的入账价值=6000×80%=4800（万元）。
应确认的资本公积=4800-（1000+3200）=600（万元）。
【例题•计算分析题】甲公司和乙公司同为A公司的子公司，且为A公司直接投资形成的子公司。
资料一：2018年3月6日甲公司与A公司签订合同，甲公司以银行存款2000万元和一栋作为固定资产的办公楼作为对价购买A公司持有乙公司80%的表决权资本。
2018年4月6日甲公司与A公司股东大会批准该协议。
2018年6月30日，甲公司以银行存款2000万元支付给A公司，当日固定资产的账面价值为14000万元（原值为18000万元，累计折旧为4000万元），公允价值为20000万元（不考虑增值税）。
同日办理了必要的财产权交接手续并取得控制权。
当日乙公司所有者权益的账面价值为18000万元，乙公司所有者权益的公允价值为30000万元；A公司（原母公司）合并财务报表中的乙公司净资产账面价值为22000万元。
借：固定资产清理14000累计折旧4000贷：固定资产18000借：长期股权投资17600（22000×80%）贷：银行存款2000固定资产清理14000资本公积——资本溢价1600（倒挤）资料二：甲公司另发生审计、法律服务、评估咨询等中介费用160万元（不考虑增值税因素）。
借：管理费用160值为2600万元。
假设A公司对B公司的合并属于同一控制控股合并，2019年4月1日B公司所有者权益的账面价值为55000万元。
2018年3月1日借：其他权益工具投资—成本2000贷：银行存款20002019年3月31日借：其他权益工具投资—公允价值变动 500贷：其他综合收益 500【例5-2】2×16年1月1日，A公司取得同一控制下的B公司25%的股份，实际支付款项9000万元，能够对B公司施加重大影响。
相关手续于当日办理完毕。
当日，B公司可辨认净资产账面价值为33000万元。
2×16年度及2×17年度，B公司共实现净利润1500万元，无其他所有者权益变动。
2×18年1月1日，A公司以定向增发3000万股普通股（每股面值为1元）的方式取得同一控制下另一企业所持有的B公司35%股权，相关手续于当日完成。
进一步取得投资后，A公司能够对B公司实施控制。
当日，B公司在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值为34500万元。
假定A公司和B公司采用的会计政策和会计期间相同，均按照10%的比例提取法定盈余公积。
A公司和B公司一直受同一最终控制方控制。
上述交易不属于一揽子交易。
不考虑相关税费等其他因素影响。
合并日追加投资后A公司持有B公司股权比例为25%+35%=60%2×16年1月1日借：长期股权投资—B公司—投资成本9000贷：银行存款90002×16年度及2×17年度借：长期股权投资—B公司—损益调整 375贷：投资收益 375【例题•多选题】（2017年考题）下列关于同一控制下企业合并形成的长期股权投资会计处理表述中，正确的有（）。
A.合并方发生的评估咨询费用，应计入当期损益B.与发行债务工具作为合并对价直接相关的交易费用，应计入债务工具的初始确认金额C.与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用，应计入当期损益D.合并成本与合并对价账面价值之间的差额，应计入其他综合收益【答案】AB【解析】选项C，与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用，应冲减资本公积——股本溢价，资本公积不足冲减的，调整留存收益；选项D，合并成本与合并对价账面价值之间的差额，应计入资本公积——资本溢价/股本溢价，资本公积不足冲减的，调整留存收益。
【例题·单选题】2018年1月1日，甲公司取得乙公司25%的股份，实际支付款项1200万元，能够对乙公司施加重大影响，同日乙公司可辨认净资产账面价值为4400万元。
2018年度，乙公司实现净利润200万元，无其他所有者权益变动。
2019年1月1日，甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的乙公司40%股权。
为取得该股权，甲公司增发400万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为4.5元。
取得该股权时，乙公司可辨认净资产账面价值为4600万元。
进一步取得投资后，甲公司能够对乙公司实施控制。
假定甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同，甲公司2019年1月1日进一步取得股权投资时应确认的资本公积为（）万元。
A.1330B.1340【例5-4】2×15年1月1日，A公司以现金4500万元自非关联方处取得了B公司20%股权，并能够对其施加重大影响。
当日，B公司可辨认净资产公允价值为21000万元。
2×17年7月1日，A公司另支付现金12000万元，自另一非关联方处取得B公司40%股权，并取得对B公司的控制权。
购买日，A公司原持有的对B公司的20%股权的公允价值为6000万元，账面价值为5250万元，A公司确认与B公司权益法核算相关的累计投资收益为300万元，其他综合收益为300万元，其他所有者权益变动为150万元；B公司可辨认净资产公允价值为27000万元。
假设A公司购买B公司20%股权和后续购买40%的股权的交易不构成“一揽子交易”。
以上交易的相关手续均于当日完成。
不考虑相关税费等其他因素影响。
2×15年1月1日借：长期股权投资——投资成本4500贷：银行存款4500持有期间借：长期股权投资——损益调整 300——其他综合收益 300——其他权益变动 150贷：投资收益 300其他综合收益 300资本公积——其他资本公积 1502×17年7月1日【例5-5改编】2×19年1月1日，A公司以每股6元的价格购入某上市公司B公司的股票200万股，并由此持有B公司5%的股权。
A公司与B公司不存在关联方关系。
A公司将对B公司的投资作为其他权益工具投资进行会计处理。
2×21年1月1日，A公司以现金15000万元为对价，向B公司大股东收购B公司50%的股权，一、成本法（见钱眼开）以前规定：借：应收股利贷：长期股权投资（分配投资前的现金股利）投资收益（分配投资后的现金股利）现在规定：借：应收股利贷：投资收益（分配投资前后的现金股利）【解释】长期股权投资有可能虚高，故应当考虑长期股权投资是否发生减值【例5-8】甲公司于2×15年4月10日自非关联方处取得乙公司60%股权，成本为1200万元，相关手续于当日完成，并能够对乙公司实施控制。
2×16年2月6日，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按照持股比例可取得10万元。
乙公司于2×16年2月12日实际分派现金股利，2×16年度乙公司实现净利润600万元，不考虑相关税费等其他因素的影响。
甲公司应进行的账务处理为：借：长期股权投资——乙公司1200贷：银行存款1200借：应收股利10贷：投资收益10借：银行存款10贷：应收股利10进行上述处理后，如相关长期股权投资存在减值迹象的，应当进行减值测试。
【例·单选题】长期股权投资的成本法的适用范围是（）。
A.投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资B.投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资C.投资企业对被投资企业具有共同控制的长期股权投资D.投资企业对被投资企业具有重大影响的长期股权投资【答案】A【解析】长期股权投资成本法的适用范围是投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资。
【例•多选题】（2016年）企业采用成本法核算长期股权投资进行的下列会计处理中，正确的有（）。
A.按持股比例计算享有被投资方实现净利润的份额调增长期股权投资的账面价值B.按追加投资的金额调增长期股权投资的成本C.按持股比例计算应享有被投资方其他债权投资公允价值上升的份额确认投资收益D.按持股比例计算应享有被投资方宣告发放现金股利的份额确认投资收益【答案】BD【解析】选项A、C，都是权益法核算下的处理，成本法下不作处理，其中选项C，权益法下是确认其他综合收益，而不是投资收益。
