变动成本计算法(2)

利润=61600 --（30000+5600）= 26000（元）
项目
金额
销售收入（258000）
减：变动成本
销售产品变动生产成本（178000） 136 000
变动销售和管理费用
2 400
边际贡献
减：固定成本
固定制造费用
30 000
固定销售和管理费用
5 600
利润
200 000
138 400 61 600
16 400
减：销售和
7 500
7 500
7 500
管理费用
利润
5 500
10 500
8 900
数据说明： 1996年：本期生产成本 = 4 500 9.111 = 41 000（元）
1997年：本期生产成本 = 7 000 8 = 56 000（元） 期末存货 = 2 500 8 = 20 000（元）
1997 6 000 5 000 50 20 60 000 3 10 000
1998 6 000 7 000 50 20 60 000 3 10 000
根据上述资料，分别按两种方法编制该厂1996--1998年 三年的简式损益表。
化工厂损益表（按变动成本法）
摘要
1996年 1997年 1998年
销售收入
（按经济用途划分） 生产成本
固定成本
变动销售、管理费用 固定销售和管理费用
非生产成本
产品生产成本的组成内容
完全成本法的产品生产成本是指产品生产过程中发生的 全部生产成本；
变动成本法的产品生产成本只包括生产过程中发生的变
动生产成本，而将固定制造费用作为期间成本全部计入 当期损益。
例1：某灯具厂1998年初投产的工型灯具的年产量、销量 和成本资料如下：
销售收入
54 000 54 000 54 000
减：变动成本 31 500 31 500 31 500
边际贡献
22 500 22 500 22 500
减：固定成本 17 000 17 000 17 000
利润
5 500
5 500
5 500
按完全成本法计算的1996—1998年三年的单位成本及存货数量
不同产销水平情况下两种成本计算防范分期损益计算
比较
➢ 产量不变、销量逐期变化
例3：某化工厂1996年投产A型制剂，投产三年的产销 量成本及售价如表所示：
生产成本（元） 销售和管理费
年 产 销 单位
用（元）
份 量 量 售价 单位变 固定制 单位变 固 定 （元） 动成本 造费用 动成本 成 本
Байду номын сангаас
1996 6 000 6 000 50 20 60 000 3 10 000
变动，边际贡献的变动额即为利润的变动额。
➢ 产量逐期变化、销量不变
例4：某微型电动机厂1996年投产的卫星电机投产三年的 产量、销量、售价和成本资料见表所示：
生产成本（元） 销售和管理费
年 产 销 单位
用（元）
份 量 量 售价 单位变 固定制 单位变 固 定 （元） 动成本 造费用 动成本 成 本
1996年：6 00023=138 000（元） 1997年：5 00023=115 000（元） 1998年：7 00023=161 000（元）
固定成本=固定制造费用+固定销售和管理费用 1996—1998年均为（60 000+10 000）=70 000（元）
化工厂损益表（按完全成本法）
摘要
1996年
1997年
1998年
销售收入
300 000
250000
350000
减：销售成本
期初存货
0
0
30000
本期生产成本 180 000
180 000
180000
可供销售成本 180 000
180 000
210000
减：期末存货
0 180 000 30 000 150000
0 210000
销售毛利
1998年
销售收入
54 000
54 000
54 000
减：销售成本
期初存货
0
0
20 000
本期生产成本 41 000
56 000
44 000
可供销售成本 41 000
56 000
64 000
减：期末存货
0 41 000 20 000 36 000 26 400 37 600
销售毛利
13 000
18 000
期初存货的固定制造费用可，则按完全成本计算法计 算的利润大于按变动成本法计算的利润。
如果各期产量相同、成本水平不变，即各期按完全成 本计算法计算的单位产品成本相等，则两种成本计算 方法分期损益差异的验证公式转化为：
两种成本计算方 = （ 期末 --- 期初 ） 单位固定 法分期损益差异 存货量 存货量 制造费用
期初存货 本期生产成本 可供销售的生产成本 减：期末存货 销售毛利 减：销售和管理费用 利润
金
0 200 000 200 000
40 000
额 200 000
160 000 40 000 8 000 32 000
其次，按变动成本计算法计算。
边际贡献=258000 --（178000+2400）= 616000（元）
变动成本计算法的意义及其理论依据 变动成本计算法与完全成本计算法的比较 对变动成本计算法的评价
第一节 变动成本计 算法的意义及其理论依据
变动成本计算法的意义
完全成本计算法：在计算生产成本时，将产品的全部生 产成本，即直接材料、直接人工和制造费用都包括在内 的一种成本计算方法。（财务会计中使用）
变动成本计算法：在计算产品生产成本时，只计入和产 品生产量直接有关的变动成本，即产品的直接材料、直 接人工和变动性制造费用，而把固定制造费用作为期间 成本在当期全部转销的一种成本计算方法。（管理会计 中使用）
年 生产量
单位生产成本（元）
存货（只）
份 （只） 单位变 单位固定成本 合计 期初 期末
动成本
1996 4 500
6
1997 7 000
6
1998 5 000
6
3.111 2 2.8
9.111 8 8.8
0
0
0 2 500
2 500 3 000
电动机厂损益表（按完全成本法）
摘要
1996年
1997年
生产量 10 000台 销量 8 000台
制造成本：
直接材料
100 000元
直接人工
60 000元
制造费用
40 000元
其中：变动制造费用 10 000元
固定制造费用 30 000元
两种成本计算法在产品生产成本组成内容方面的差异如表 所示：
成本
变动成本计算法 完全成本计算法
项目
总成本 单位成本 总成本 单位成本
1998年的利润分别计算如下： 首先，按完全成本计算法计算。 销售毛利=258000 --（0+200000--202000） = 40 000（元） 利润 = 40000—8000 = 32000（元）
按完全成本计算法编制该灯具厂1998年损益表如下：
项目 销售收入（258000） 减：销售产品生产成本
35 600 26 000
分期损益
分期损益，指的是某一特定的会计期间采用某种成本计 算方法所计算出来的该期利润数额。
两种成本计算方法分期损益差异的计算及其验证公式
两种成本计算方 = 完全成本计算 --- 变动成本计算
法分期损益差异 法某期利润
法某期利润
按例2，两种成本计算方法1998年损益差异=
32 000 --- 26 000 = 6 000元。
1996 4 500 4 500 12
6 14 000 1 3 000
1997 7 000 4 500 12
6 14 000 1 3 000
1998 5 000 4 500 12
6 14 000 1 3 000
根据数据，分别按两种成本计算方法编制三年损益表
电动机厂损益表（按变动成本法）
摘要
1996年 1997年 1998年
2. 销售成本。1996—1998年三年的单位产品成本相等， 各年的销售成本可按一般计算式计算，也可按销量单 位成本的公式计算。
1996年：0+600030—0=600030=180000（元） 199370年=：1500+060000（0元3）0—1000 30=5000 19908=年70：010000300=3201+06000000（元30）— 3. 销售和管理费用。 1996年：3 6000+10000=28000（元） 11999978年年从 本： ：该 水33 例 平57可 不0000看 变00++出的11，条0000变件00动下00==成，23本边5100法际00反贡00（（映献元元了 随） ）： 产销在量单正价比和例成
120 000
100000
140000
减：销售和
28 000
25000
31000
管理费用
利润
92 000
75000
109000
数据说明：
1. 单位产品成本。由于1996—1998年各年的成本水平
变、产量相同，故三年的单位产品成本也相等。 199=62—0+16909080年0各/6年00单0位=3产0品（成元本）
1998年：本期生产成本 = 5 000 8.8 = 44 000（元） 期末存货 = 3 000 8.8 = 26 400（元）