成本会计第八章质量成本

一、质量成本的涵义
1. 质量——是产品性能满足客户需求和符 合设计标准的程度的总和。（P267）
2. 质量成本——是企业为了维护和提高产 品质量而发生的各种耗费与因未达到既 定质量标准而发生的一切损失之和。（ P268）
二、质量成本的构成内容
按不同标准进行划分
（一）按发生的性质分类
国家标准GB6583.1-86《质量管理和质量保证术语》 （1986颁布、1987年实施）：质量成本是将产品 质量保持在规定的质量水平以上所需要的成本， 包括预防成本、鉴定成本、内部损失成本和外部 损失成本。
• 隐含质量成本包括：
（1）质量不符合用户需要所遭受的损失。
包括由于产品质量低劣引起销售量下降、市场份额 缩小以及降价处理损失、质量降等降级损失等。
（2）维持“过剩质量”（用户所不需要的多余质量） 所额外支付的成本。
• 从社会角度看，还包括由于质量低劣使用户负担的 成本和损失。
• 从更广义的角度看，还包括由于质量问题而导致企 业的非财务损失（如信誉损失）。
根据不同的质量成本组成部分的关系分析，确定 质量成本的最低或最佳值。
（一）费根堡姆模型
• 美国质量管4 图8-2）
预防成本
成本
质量成本总额
质量成本 最佳值
·· 质量成本 最佳点
检验成本
0低
最佳质量水平
事故成本 制造质量 高
• 该模型表明： • 当产品不符合质量和制造质量较低时，事故成
（二）按表现形式分类
可以分为显见质量成本和隐含质量成本。
1. 显见质量成本——是指实际发生的、在 会计核算体系中进行计量和记录的成本。
它包括预防成本、鉴定成本、实际 支付的内部和外部故障成本，以及外部 质量保证成本等。
2. 隐含质量成本——是实际发生但并未支付的无形损 失，只需计算而不必得到补偿的成本。（教材P272： 指由于质量问题而减少的收益，在会计核算体系中 往往没有明确的记录的成本。）
可控成本 结果成本
第二节 质量成本的记录、 计量和报告
一、质量成本的记录
在现行会计核算体系中没有专门的质 量成本核算。要取得质量成本的有关资料， 有两种方式可供选择。
（一）将质量成本核算纳入会计核算体系 有人建议设置“质量成本”或“产品质量费用”账
户，用来核算实际 发生的显见成本，将原 “废品损失”项目改为“质量成本”项目。 对隐含质量成本要采用适当的方法计量或估计。 质量成本核算体系无法反映质量成本全貌。
质量成本 最佳值
预防成本 +检验成本
·· 质量成本 最佳点
0 全次品
（100%）
最佳质量水平
制造质量
全合格品 （100%）
• 朱兰的质量成本管理的核心思想，是通过把预 防成本、检验成本这些“可控成本”与内外部 故障成本这些“结果性成本”结合起来研究， 寻找两者理想的结合点，建立最佳质量成本模 型的。
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第一章 总论
第二章 成本核算 方法体系
第三章 成本汇集与分配
第四章
单步骤成本 计算方法
第五章
多步骤成本 计算方法
第六章 分类法
第七章 作业成本计算
第八章 质量成本
第九章 其他行业成本计算
第十章 成本控制体系
第 十一 章
第十二章 成本计划
第十三章 第十四 第十六章 标准成本法 十五章 报表与分析
• 由此提出两个解决方案：
（1）在交货时加强对钢架的质检，需追加成本估 计500万元；
（2）重新设计并加固钢架和用于运输的设备，估 计要花费700万元。
应采用哪个方案为好？
（1）考虑返工的内部差错成本：检查方案可节 约返修成本和报废损失480万元，重新设计方 案可节约返修成本640万元；
• 该模型表明：
1. 预防成本和检验成本。当这两类成本为零时， 产品为100%的次品。要提高产品符合性质量， 就要增加这两类成本，直到尽善尽美为止。当 符合性质量为100%时，预防成本就会无穷大。
2. 事故成本。事故成本是因次品而存在。如没 有次品，则表示产品100%符合规格，事故成 本为零。当发生产品不符合规格情况，事故成 本上升，到100%不符合规格时，全是次品。
• 新产品的设计与开发要不断向顾客的需要靠近 或适当超越顾客的现实需要，反映顾客的未来 需要倾向。
顾客需要的质量
设计的质量
实际质量
设计质量失败
合格质量失败
质量关系图
2. 分析和选择质量措施方案 分析问题和解决问题。
对质量失败的原因要进行查找，查找可以通过质 量因果图进行分析。
质量因果图也称“鱼骨架图”，见P288图8-5所示。
一、质量成本控制的涵义
它是为了降低质量成本和提高质量成本效 益而对与产品质量相关的耗费所进行的规划与 调节。
二、质量成本关系分析——质量成本
最优模型
预防成本、鉴定成本与内部、外部故障成本之间 存在一定的反向变动关系。预防和鉴定成本增 加，有可能使故障成本降低。
预防成本与鉴定成本之间、内部故障成本与外部 故障成本之间也存在一定的依存关系。预防成 本增加，鉴定成本可能减少。内部故障成本增 加，可能减少外部故障成本。
3. 内部故障成本（Internal Failure Cost）
亦称内部失败成本、内部差错成本、内部 事故成本、内部缺陷成本，是产品在出 厂前因不符合规定的质量标准而发生的 损失，包括废品报废损失、可修复废品 的修复费用、返工后或矫正后的产品重 复检测和试验的复检费用、停工和停产 损失、质量降等和降级损失等费用。
本上升；反之，则下降。
• 如果要达到较高的产品合格率，即制造质量较 高，预防成本通常就会上升。
• 检验成本则无论在什么情况下都趋于稳定。 • 三项成本之和最低时，质量成本总额最低。最
低点是最佳质量成本。
（二）朱兰模型
• 美国质量管理专家朱兰博士的质量成本 模型（P285 图8-3）
成本
事故成本
质量成本总额
它是为了防止产生不合格产品与质量故障所支付 的各项费用，包括质量工作费用、培训费用、 奖励费用、评审费用、改进措施费用、质量管 理专职人员的工资及福利费及其他质量预防费 用。
2. 鉴定成本（Appraisal Cost）
亦称检验成本，是指为评定和检查产品、工作、 工序是否符合规定的质量要求而进行的实验、 检验和检查所发生的费用，包括进货检查、产 品检验、工序检验、检测实验设备维护校准费 用、检测设备的折旧及修理费、专职质量检验 人员的工资及福利费和其他鉴定费用。
（P288）例：某复印机制造公司经常接到客户投 诉，抱怨所购买的复印机复印时经常模糊不清。 公司为此支付了大量的复印机修理费。为了彻 底解决问题，公司对复印机复印模糊不清的原 因进行了调查。
“复印件模糊不清”问题的因果分析见P288图8-5 所示。
4组潜在的差错原因——人为、操作和设计、与 机器有关、原材料及零部件因素。
朱兰博士还将质量成本模型中的质量成本 总曲线分成三个区域（见放大的图）：质量改 进区、中间区和至善区。
质量成本总额曲线
质量成本最佳值
质量改进区： 事故成本＞70% 预防成本＜10%
· 中间区（适宜区）：
事故成本接近50% 预防成本接近10%
至善区： 事故成本＜40% 检验成本＞50%
100%次品
符合性质量
人为因素
培训不足 操作不当
监督不力
方法和设计因素 零部件设计有缺陷
制造程序不对
维护不当
多头供货
机器零件质量不好
所购部件有偏差
速度不对
所购零件搬运不当
测量工具不合格
部件说明不正确
与机器有关的因素
原材料和零部件因素
质量因果图
• 调查发现，复印机模糊不清的原因是，公司所购 买的复印机钢架在运达公司过程中，经常搬运不 当，使复印机钢架的尺寸偏离了预定的规格。一 旦出现这种情况，复印机钢架内的零部件发生松 动，造成复印机效果模糊不清。
4. 外部故障成本（External Failure Cost）
亦称外部缺陷成本、外部事故成本，是指在产品 交用户后，因不能满足规定的质量要求而发生 的费用，包括退换货损失、保修费、索赔损失、 诉讼损失、降价处理损失和其他外部故障费用。
5. 外部质量保证成本
它是指为提供用户要求的客观证据所支付的费用， 包括特殊的和附加的质量保证措施费用、产品 质量检验证费用、质量体系认证费等。
外部质量保证成本——是指为向用户提供 所要求的客观证据所发生的耗费，如为 客户提供特殊的和附加的质量保证措施、 程序、数据、证实试验等发生的成本。
两类成本的关系如图所示：
预防成本
质量 成本
运行质量成本
鉴定成本 内部故障成本 外部故障成本
外部质量保证成本
1. 预防成本（Prevention Cost）
（三）按成本控制角度划分
分为可控成本和结果成本两类。
1. 可控成本——是指预防、鉴定和外部质 量保证成本。
2. 结果成本——是指内部和外部显见及隐 含的故障成本。
质量成本分类关系图
显见 成本
质量 成本
预防成本 鉴定成本 外部质量保证成本 实际支付内部故障成本 实际支付外部故障成本
隐含 成本
不必支付而要计算的内部故障成本 不必支付而要计算的外部故障成本
100%合格品
在改进区：存在有利可图的改进项目，有待开发。
在至善区：检验成本超过事故成本，反映产品质 量偏高，存在过剩质量或多余功能。要适当降低 预防成本和检验成本，或放宽质量标准，或减少 检验等。
在中间区：质量成本接近或达到最佳值，质量成 本适度。
朱兰认为：预防成本10%，故障成本50%， 检验成本40%为最佳结构。
第八章 质量成本
学习目的与要求: