收付实现制与权责发生制
收付实现制与权责发生制是财务管理中的两种不同的会计核算制度。收付实现制是在收款或付款实际发生时进行账务的确认和登记，即将收入或费用确认为发生的依据；而权责发生制是以经济事项发生时产生的权益责任为依据，将收入或费用确认为发生的依据。
收付实现制是一种较为简单的会计核算制度，其核心思想是“收到就是收入，付出就是费用”。按照这种制度，只有在实际收到货款或支付费用时，才能确认为收入或费用，与货款或费用相关的资金流动是会计确认的依据。这种制度强调实际的资金流转情况，符合实际操作的灵活性和简便性。但是，这种制度忽略了经济责任发生的时间点，不能准确反映企业的经济状况和经营业绩。
权责发生制是一种较为复杂的会计核算制度，其核心思想是“权责发生，账务确认”。按照这种制度，无论是否发生实际的货款流转，只要经济责任发生，就会确认为收入或费用。与货款或费用相关的资金流动不是会计确认的依据。这种制度强调经济责任与会计核算的一致性，能够准确反映企业的经济状况和经营业绩。但是，这种制度在操作上较为繁琐，需要通过内部控制来确保账务的准确性。
在实际应用中，不同的企业会根据自身的特点和需求选择不同的会计核算制度。一般来说，规模较小、业务简单的企业更适合采用收付实现制，能够简化会计处理流程，减少财务成本。而规模较大、业务复杂的企业更适合采用权责发生制，能够准确反映企业的经济状况和经营业绩，提高财务决策的科学性。 无论采用哪种会计核算制度，企业都应该建立完善的内部控制制度，确保会计核算的准确性和合规性。同时，企业还应根据实际情况灵活运用不同的会计核算制度，在确保准确性的前提下提高财务管理的效率和效益。
此外，随着财务会计制度的不断演进和规范化，收付实现制逐渐向权责发生制靠拢，将来可能会有更加统一和规范的会计核算制度出现。无论采用何种会计核算制度，企业都应根据实际情况和财务管理的需要，灵活运用不同的会计方法和技巧，确保会计信息的准确性、完整性和可靠性。
财会／审计 《合作经济与科技》 Ｎｏ．１Ｏｘ ２０１４
收付实现制与权责发生制现实比较
口文／唐琳
（江苏省扬州技师学院江苏・扬州）
［提要］ 在会计主体的经济活动中，经济业务的发生和货币的收
支不是完全一致的，即存在着现金流动与经济活动的分离。由此而产
生两个确定和记录会计要素的标准，一个标准是收付实现制；另一个
标准则是权责发生制。
关键词：收付实现制；权责发生制；判断标准；具体应用；辩证统一
中图分类号：Ｆ２３１文献标识码：Ａ
收录日期：２０１４年７月１４
一、收付实现制与权责发生制的概念、判断标准及会计处理
（一）概念 １、收付实现制。收付实现制又称先进制，以现金是否已经收到或
支付为标准，按照收付期来确定本期收入和费用的方法。采用这种方
法，凡在本期收到的款项，不论其是否属于本期，均作为本期的收入。
凡在本期支出的款项，不论其是否属于本期，均作为本期的费用。 ２、权责发生制。权责发生制原则是指根据权利与义务是否实际发
生于其对会计期间的影响为标准来确认本期的收入与费用。权责发生
制原则主要从时间选择上确定会计确认的基础，就是以收入和费用是
否应计入本期为标准来处理经济业务，确定本期收入和费用以计算本
期盈亏的会计处理方法。其核心是根据权责关系的发生和影响期问来
确认支出和收益，强调“应当”，因此，也称其为“应计制”或“应收应付 制。
（二）会计处理
１、收付实现制。收付实现制以会计期间款项实际收付为标准入 账，会计记录方法比较简单，适用于商品经济发展初期业务简单、信用
不发达的情况。但随着商品经济发展和信用制度的产生，收付实现制
对各期收益和费用水平的反映却不尽合理，不能正确计算当期收入、
费用的不足。当收入实现和收到款项的时间不在同一期间时，收付实
现制会计记录的收益便不能代表当期营业活动的真实结果；同样，当
费用发生与支付不在同一期间时，收付实现制会计记录的费用便不能 正确反映当期营业活动所支付的代价。因此，收付实现制基础所计算
案例一：关于权责发生制与收付实现制的比较
说明：
企业的会计核算应当以权责发生制为基础。即凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。
有时，企业发生的货币收支业务与交易事项本身并不完全一致。例如，款项已经收到，但销售并未实现；或者款项已经支付，但并不是为了本期的生产经营活动而产生的。为了明确会计核算的确认基础，更真实地反映特定时期的财务状况和经营成果，就要求企业在会计核算过程中应当以权责发生制为基础。
收付实现制是与权责发生制相对应的一种确认基础，它是以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据。目前，我国的行政单位采用收付实现制，事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。
以下我们通过一个实例来说明这两种确认基础的差异，及各自的特点。
资料：
某企业本月份发生以下经济业务：
（1） 支付上月份电费5 000元；
（2） 收回上月的应收账款10 000元；
（3） 收到本月的营业收入款8 000元；
（4） 支付本月应负担的办公费900元；
（5） 支付下季度保险费1 800元；
（6） 应收营业收入25 000元，款项尚未收到；
（7） 预收客户货款5 000元；
（8） 负担上季度已经预付的保险费600元。
要求：
（1）比较权责发生制与收付实现制的异同；
（2）通过计算说明它们对收入、费用和盈亏的影响；
（3）说明各有何优缺点。
参考答案：
（1）权责发生制与收付实现的异同
权责发生制，也称应计制或应收应付制。它是以权利或责任的发生与否为标准，来确认收入和费用。不论是否已有现金的收付，按其是否体现各个会计期间的经营成果和收益情况，确定其归属期。就是说凡属本期的收入，不管其款项是否收到，都应作为本期的收入；凡属本期应当负担的费用，不管其款项是否付出，都应作为本期费用。反之，凡不应归属本期的收入，即使款项在本期收到，也不作为本期收入；凡不应归属本期的费用，即使款项已经付出，也不能作为本期费用。
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一、权责发生制(应计制,Accrual Basis)
1、权责发生制亦称为应收应付制，是指在会计核算中，按照收入已经实现，费用已经发生，并应由本期负担为标准来确认本期收入和本期费用。
2、根据权责发生制原则处理会计业务时应做到以下两点。其一，凡本期内实际发生并应属本期的收入和费用，无论其款项是否收到或付出，均应作为本期的收入和费用处理；其二，凡不应属于本期的收入和费用，即使款项已经收到或支付，亦不应作为本期的收入和费用予以处理。
因此，采用权责发生制，在会计期末必须对账簿记录进行账项调整，才能够使本期的收入和费用存在合理的配比关系，从而可以比较正确地计算企业的本期盈亏。
3、优点及适用范围。权责发生制能够真实地反映当期的经营收入和经营支出，更加准确地计算和确定企业的经营成果。因此，它在企业会计中被普遍采用。
二、收付实现制(现金制,cash basis)
1、收付实现制是一种与权责发生制相对应的关于收入和费用这两个会计要素的计量基础。
收付实现制亦称实收实付制，是指在会计核算中，以实际收到或支付款项为确认本期收入和本期费用的标准。
2、根据收付实现制原则处理会计业务时应做到以下两点。其一，凡本期内实际收到的收入和支付的费用，无论其是否应归属本期，均应作为本期的收入和费用处理；其二，凡本期未曾收到的收入和未曾支付的费用，即使应归属本期，亦不应作为本期的收入和费用予以处理。
因此，采用收付实现制，会计处理手续比较简便，会计核算可以不考虑应计收入、应计费用、预收收入、预付费用的存在。
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3、缺点及适用范围。收付实现制不能正确地计算和确定企业的当期损益，缺乏合理的收支配比关系。因此，它只适用于业务比较简单和应计收入、应计费用、预收收入、预付费用很少发生的企业以及机关、事业、团体等单位。
三、收付实现制与权责发生制区别和联系
1、联系：其联系是二者的目的均为正确计算和确定企业的收入、费用和损益。
