《资源税会计》 课件

（6）兼营不同税目：对于纳税人开采或者生产不 同税目应税产品的，应当分别核算：不能准确 提供不同税目应税产品的课税数量的，从高适 用税额。
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（四）应纳税额的计算 主要掌握以下几个计算公式： 1．一般情况： 应纳税额=课税数量×单位税额 2．代扣代缴： 应纳税额=收购未税矿产品的数量×适用的
单位税额
选矿比=精矿数量÷耗用原矿数量
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（5）盐：纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按 固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税 数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐， 其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵 扣。这一点税务处理与消费税中“外购已税消 费品连续生产应税消费品，其已纳税款准予扣 除”的规定从原理上是一样的。
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3．金属和非金属矿产品原矿： 应纳税额=入选精矿÷选矿比×单位
税额 4．外购的液体盐加工成固体盐： 应纳税额=固体盐课税数量×单位税
额－耗用液体盐的已纳税额
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【例题】某铜矿山本月销售铜精矿4000吨 （选矿比为20%），每吨不含税售价1500元， 当地铜矿石资源税每吨1.2元，应纳资源税和 增值税税额为（ ） A.资源税0.48万元 B.资源税1.68万元 C. 增值税78万元 D.增值税102万元 【答案】BC 【解析】应纳资源税=4000÷20%×1.2×（130%）=16800（元）；
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三、征收管理与纳税申报 （一）纳税义务发生时间（同增值税） （二）纳税期限（同增值税） （三）纳税地点 1.应税产品的开采或者生产所在地税务机关。 2.需要调整的由所在地税务机关决定。 3.跨省开采的，一律在开采地纳税。 4.代扣代缴的资源税，向收购地主管税务机关
缴纳。
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例题：某油田某月开采原油12.5万吨， 其中 已销售10万吨，自用0.5万吨，尚待销售2 万吨。该油田适用的单位税额为每吨12元，
的天然气征税；煤矿生产的天然气暂不征税。
3．煤炭。原煤征税；洗煤、选煤和其他煤炭制品 不征税。
4．其他非金属矿原矿。是指原油、天然气、煤石、锰矿 石和铬矿石。
6．有色金属矿原矿。 7．盐。包括固体盐（海盐原盐、湖盐原
盐和井矿盐）和液体盐（卤水）。 （二）单位税额
A．120万元 B．126万元 C．144万元 D．150万元 答案：B。
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例1. 某油田十月份开采原油9万吨，其中销售6 万吨，用于自办油厂加工1万吨，用于加热、修 井1万吨，待销售1万吨；另外，本月销售本油 田中旬开采的一批原油、稠油和稀油共计2万吨， 但无法正确划分出稠油、稀油和原油的数量。 当月在采油过程中还回收伴生天然气5千千立方 米，销售3千千立方米，自用1千千立方米。计 算该油田十月份应纳资源税（原油单位税额10 元／吨、稠油单位税额12元/吨，稀油单位税额 9元/吨、天然气单位税额8元／千立方米）。
应纳增值税=1500×4000×13%=780000（元）。
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【例题】某纳税人本期以自产液体盐50000吨 和外购液体盐10000吨（每吨已缴纳资源税 5元）加工固体盐12000吨对外销售，取得 销售收入600万元。已知固体盐税额为每吨 30元，该纳税人本期应缴纳资源税（ ）。 （2000年） A.36万元 B.61万元 C.25万元 D.31万元 【答案】D 【解析】应纳资源税=12000×3010000×5=310000（元）。
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（三）课税数量 1．确定课税数量的基本办法 资源税的采用从量定额的办法征收，因此
课税数量的确定非常重要。资源税的纳 税环节是在销售应税产品和自用应税产 品（视同销售）时，它的课税数量是销 售数量和自用数量，而不是开采或生产 数量。
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2．特殊情况课税数量的确定
（1） 纳税人不能准确提供应税产品销售数 量或移送使用数量的，以应税产品的产量 或主管税务机关确定的折算比，换算成的 数量为课税数量。
第八章 资源税会计
本章重点难点 我国现行的资源税主要对矿产资源和 盐进行征收，内容较易掌握，学生应全面 熟悉本章内容。特别注意课税数量、征收 管理和税收优惠的规定及会计处理。
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第一节 资源税概述
资源税是以各种自然 资源为纳税对象的一种流 转税。
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一、纳税义务人 1．纳税义务人：在中华人民共和国境内开采应税
（2）原油：原油中的稠油、高凝油与稀 油划分不清或不易划分的，一律按原油的 数量课税。
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（3）煤炭：对于连续加工前无法正确计算原 煤移送使用量的煤炭，可按加工产品的综合 回收率，将加工产品实际销量和自用量折算 成原煤数量，以此作为课税数量。
（4）金属和非金属矿产品原矿：金属和非金 属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送 使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算 成原矿数量，以此作为课税数量。
资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。 2．非纳税义务人：中外合作开采石油、天然气，
只征收矿区使用费，暂不征收资源税。因此，中 外合作开采石油、天然气的企业不是资源税的纳 税义务人。 3．扣缴义务人：独立矿山、联合企业和其他收购 未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。
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二、应纳税额的计算
（一）税目 1．原油。开采的天然原油征税；人造原油不征税。 2．天然气。专门开采的天然气和与原油同时开采
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（五）税收优惠 1.减税、免税项目 开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。 2.国务院规定的其他减、免税项目 （1）自2002年4月1日起，对冶金联合企业矿山铁 矿石资源税，减按规定税额标准的40％征收。 （2）对有色金属矿的资源税按规定税额标准的70 ％征收。 3.出口应税产品不退资源税。
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【例题】下列单位出售的矿产品中，不
缴纳资源税的有（ ）。
A.采矿销售天然大理石 B.油田出
售的天然气
C.盐场销售的卤水
D.盐业公
司销售的食盐
【答案】D
纳税人在开采主矿产品的过程中伴采
的其他应税矿产品，凡未单独规定适
用税额的，一律按主矿产品或视同主
矿产品税目征收资源税。
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【例题】现行税法规定，资源税黑色金属 矿原矿的最低单位税额高于有色金属矿 原矿的最低单位税额。（ ）（2004年） 【答案】√ 【解析】黑色金属矿原矿最低单位税额 为2元/吨，有色金属矿原矿最低单位税 额为0.4元/吨。