浅析公司治理与内部控制关系
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公司治理的基本框架内部控制的作用预防与预测制约与激励纠正与改进反馈与监督完善公司治理结构我国上市公司治理与内部控制关系处理上的现有问题分析公司治理与内部控制关联性低内部控制信息披露制度有待完善董事会作为公司治理和内部控制的共同主体监督力量不足公司治理在基层的治理力度不足内部控制在高层的控制力度薄弱实现公司治理与内部控制良性互动的建议
１ ． 公 司治 理 与 内部控 制 关联 性 低
对内 部控制的有效． １ 生 强制披露对于公司治理意义重大。上市公司对内部 控制信息进行披露，必须清楚内部控制的设计和执行过程 ，明确这个过程中 出现的差错，找出内部控制的缺陷，这样就可 以减少公司经营过程 中的风 险；同时 ， 对内部控制信息进行披露可以使外部投资者了解公司经营状况 ， 良好的内部控制通过信息披露能够传递给外部投资者 良 好 的信息 ，使投 资者更愿意投入 资产 ， 利 于公 司的长远发展和总体 目 标 的实现。 我国上市公司内部控制信息强制披露情况总体呈 现上 升趋势 ，过于 简单的披露逐年减少 ， 对 于内部控制制度方面的披露 受到重视 ，但是对 于 内部控制的缺陷不足和改进措施 的信息披露始终低 于３ ０ ％，上市公司 对这两方面的信息披露重视程度不够 。 由此看来 ，我国上市公 司内部控制信息披露总体 水平不高。上市公 司对于信息披露的相关规定没有切实有效地执行 ，披露内部控制信息 的 上市公 司很多是迫于规定的压力 ，对 内部控制的信息披露 多流于形式。 上市公司应该认识到内部控制信息披露和公 司治理存在着相互影响的 关系，完普内部控制信息披露制度能够促进公司治理水平的提高，减少舞弊 降低风险；同时 ， 在公司治理的设计上 ， 健全董事会 、监事 会 ， 解 决 内部 人 控制等 问题也能够改善内部控制 ， 对信息 的披露也有 良 好 的影响 。 ３ ．董 事会作 为公 司治理和 内部控制 的共 同主体 ，监督力量不足 首先 ， 我国上市公司董事会对管理层的监管力度不够 ， 仅仅凭借内部控 制，难以 完全防止并及时纠正高级管理 人员 决策中出现的重大错误和舞弊现 象，可能会给公司带来风险。巨人集团就是—个典型的案例，由于管理层 的 风险意识不足 ， 加上 内部控制的风险管理机制不健全 ， 在公司决定投 资生 物工程时未能准确评估可能带来的巨大风险，因而损失惨重。 ４ ．公司治理在基层的治理力度不足 ，内部控制在高层的控制力度薄弱 我国大量 国有企业 内部的高级管理人员是 由政府直接任命 ，而内部 控制制度是由管理层制 定递交董 事会审 批通过 的 ，制度 虽然被 设计 出 来 。但主要是用来管理经理层 以下的部门和岗位 ，其控制点 主要 集中在 管理层 以下的财务会计 系统 以及业务执行系统，对公 司高级 管理 层的控 制力量薄弱。 上市公司治理主要是规范管理层的行为 ，避免侵犯股 东的利益 ，但 是对于基层的监督不足 ， 导致执行部 门的执行力不 强。并 且 ，我国上市 公 司的信息沟通系统很不完善 ，信息却无法达到及 时、完整、真实的要 求 ，因而不能及时将发现的舞弊上报 。 四、实现公司治理与内部控制 良性互动的建议 未来上市公司治理与内部控制应该向整合与优化 的方向发展 。规范 的公 司治理有利于内部控制 的有效运行 ，而发挥内部控制 的作用又可 以 促进公 司治理 的良性循环。因此 ，完善公司治理应该 与健 全内部控制机 制 相辅相成 ，以一个整体发挥出最大 的效应 。 首先 ，公司治理和 内部控制两者 的设计应该一并考虑 ，使两者在 内 容上相互关联 、互补 ；其次 ，优化股权结构 ，为公司治理与内部控制提 供良好环境 ；再次 ，监督力量需要进一步提高 ，以便为内部控制制度 的 执行提供有效保 障；最后 ，从激励 与约束机制 、企业文化的构建等方 面
行监 控。在内部控制的设 计过 程中 ， 尤其要注 意会计 信息质量 、财务报 告 、工作 流程等易出现偏 差的环节 ，提前对 可能出现偏差 的原 因进行研
究 。找出预防这些偏差的方法。 ２ 、制约与激励。有效 地内部控 制可 以减 少那些 阻碍总 目 标 实现 的 行 为 。预防和预测是措施之一 ，而对正在发生或已发生的过失 ，内部控 制也可以进行制止或补救 ，这是 内部控制的制约作 用 。同时 ，公 正公开 的考核机制和公平明确的奖惩 ，不仅能够反映员工的实际工作绩 效 ，还 能够提高员工的工作热情 ，激发出他们潜在的能力 ，使他们 自主 自愿地 工作 ，这是 内部控制的激励作用 。 ３ 、纠正与改进 。内部控制要 重视制 度设计 和控制原 则 的应 用 ，了 解业务部 门实际工作的动态信息 ，以便及时发挥控制 的影 响力 ，内部控 制要扬长避短 ，达到企业管理 目标 。 ４ 、反馈与监督 。反馈又 叫回馈 ，是指信 息从 系统输 出端到达 输入 端 ，经过加工 ，反过来影响输 出端的过程 。内部控制利用信 息反馈来监 督企业经营管理 的整个过程 ，及时发觉偏差并纠正偏差 ，以确保企业总 体 目标 的实现 。 ５ 、完善公 司治理 结构 。内部控制 的有效性 是实现股 东大 会 、债权 人 、董事会 、监事会等 企业 的各利 益相 关者 之 间的权 力制衡 的重 要手 段 。完善 的内部控制能够使 中小股东获得真实 的财务会计 信息 ，了解经 营者 的实 际工作绩效和责任履行情况 ，对公 司实现 间接监 督 ；健全 内部 控制 能够 约束经理层 、执行层 ，生成真 实可靠信息 ，有利 于削减所有者 和经 营者 之间的对 于信 息的 冲突； 良好 的内部控制有 利于保 障债权人 、 消 费者、供应商 和职工等利益相关者 的权益 ， 使债权 人、消费者 、供应 商 和职工等利益相关者也 在一定程度上参与 了公 司治理 。 三 、我圈上市公司治理与内部控 制关系处理上 的现有 问题分析 完善的公司治理是内部控 制有效运行 的根 本保证 ， 良好的 内部控 制 也将促进公司治理效率的提高。但是 ，我国上市公 司在实践 中，对二 者 关 系的重视程度不足 ，没能够认识 到 内部 控制与公 司治理 的 内在关 系 ， 把二者紧密结合起来。在我国上市公 司管理 中 ，大多公 司没能准确把 握 致使公司治理和内部控制失效的根本 原因 ，因而不 能从 根本上解决上 市 公司经营管理中所存在的问题。
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２ ． 内部 控 制 信 息披 露 制 度 有 待 完善
二 、 内 Βιβλιοθήκη 控 制 的作 用 内部控制是对企业经 营管理 活动 的事前 、事 中、事后 进行控制 ，增 强监督 和约束效果 ，以保证企业 目 标 的实现 。如果企业 目 标 能够顺利实 现 ，那 么内部控制 系统也 就发挥 出了应有 的作用 。具体作用如下 ： ｌ 、预防与预测。内部控 制的 目的是实现 企业既定 的 目 标 ，其作用 首先 表现 在 “ 防患 于未然 ” ，也就是要对 经营过程 中可能 出现的偏差进
一
珊
要：本文指 出我 国上 市公 司对 于公 司治理与 内部控制关 系处理上的现有问题 以及 有待完善之处 ，进一 步对该现状进行 思考 ，提 出
、
而对企业战略和资产安全也是 内部控制 目标的 认可度不高。事实上 ， 财政部下发的 《 内部控制规范——基本规范》 中已 经明确指出了这五个 目 标。保障战略顺利实施和保证资产的安全 ， 不仅是公 司治理 的 目 标 ，同时也是 内部控制的 目 标 ，需要上市公司予 以重视 。 上市公 司对 内部控制的认 识不足会影响公 司治理与内部控制 的有效 链 接，大 多数上市公司没有将二者联 系起来 ，也没有将公司治理 和内部 控 制的作用全部发挥 出来 。
浅 析 公 司治 理 与 内部控 制 关 系
杨
摘
完善公司治理与 内部控 制之 间关系的一些对 策。 关键词 ：公司治理； 内部控制 ；关系
公 司治 理 的基 本 框 架 完整的公司治理体系可以分 为内部 治理和外部治 理，通过产权 和市 场联系在一起。内部治理即公司治理结 构，包括 股东大会 、董事会 、监 事会和经理层 ；而外 部治 理主要 是来 自市 场 ，包 括产 品市场 、资本市 场 、劳动市场和经理市场 ，此外还有政 府和社 区等利 益相关者 。公 司治 理体系如图所示 ：
１ ． 公 司治 理 与 内部控 制 关联 性 低
对内 部控制的有效． １ 生 强制披露对于公司治理意义重大。上市公司对内部 控制信息进行披露，必须清楚内部控制的设计和执行过程 ，明确这个过程中 出现的差错，找出内部控制的缺陷，这样就可 以减少公司经营过程 中的风 险；同时 ， 对内部控制信息进行披露可以使外部投资者了解公司经营状况 ， 良好的内部控制通过信息披露能够传递给外部投资者 良 好 的信息 ，使投 资者更愿意投入 资产 ， 利 于公 司的长远发展和总体 目 标 的实现。 我国上市公司内部控制信息强制披露情况总体呈 现上 升趋势 ，过于 简单的披露逐年减少 ， 对 于内部控制制度方面的披露 受到重视 ，但是对 于 内部控制的缺陷不足和改进措施 的信息披露始终低 于３ ０ ％，上市公司 对这两方面的信息披露重视程度不够 。 由此看来 ，我国上市公 司内部控制信息披露总体 水平不高。上市公 司对于信息披露的相关规定没有切实有效地执行 ，披露内部控制信息 的 上市公 司很多是迫于规定的压力 ，对 内部控制的信息披露 多流于形式。 上市公司应该认识到内部控制信息披露和公 司治理存在着相互影响的 关系，完普内部控制信息披露制度能够促进公司治理水平的提高，减少舞弊 降低风险；同时 ， 在公司治理的设计上 ， 健全董事会 、监事 会 ， 解 决 内部 人 控制等 问题也能够改善内部控制 ， 对信息 的披露也有 良 好 的影响 。 ３ ．董 事会作 为公 司治理和 内部控制 的共 同主体 ，监督力量不足 首先 ， 我国上市公司董事会对管理层的监管力度不够 ， 仅仅凭借内部控 制，难以 完全防止并及时纠正高级管理 人员 决策中出现的重大错误和舞弊现 象，可能会给公司带来风险。巨人集团就是—个典型的案例，由于管理层 的 风险意识不足 ， 加上 内部控制的风险管理机制不健全 ， 在公司决定投 资生 物工程时未能准确评估可能带来的巨大风险，因而损失惨重。 ４ ．公司治理在基层的治理力度不足 ，内部控制在高层的控制力度薄弱 我国大量 国有企业 内部的高级管理人员是 由政府直接任命 ，而内部 控制制度是由管理层制 定递交董 事会审 批通过 的 ，制度 虽然被 设计 出 来 。但主要是用来管理经理层 以下的部门和岗位 ，其控制点 主要 集中在 管理层 以下的财务会计 系统 以及业务执行系统，对公 司高级 管理 层的控 制力量薄弱。 上市公司治理主要是规范管理层的行为 ，避免侵犯股 东的利益 ，但 是对于基层的监督不足 ， 导致执行部 门的执行力不 强。并 且 ，我国上市 公 司的信息沟通系统很不完善 ，信息却无法达到及 时、完整、真实的要 求 ，因而不能及时将发现的舞弊上报 。 四、实现公司治理与内部控制 良性互动的建议 未来上市公司治理与内部控制应该向整合与优化 的方向发展 。规范 的公 司治理有利于内部控制 的有效运行 ，而发挥内部控制 的作用又可 以 促进公 司治理 的良性循环。因此 ，完善公司治理应该 与健 全内部控制机 制 相辅相成 ，以一个整体发挥出最大 的效应 。 首先 ，公司治理和 内部控制两者 的设计应该一并考虑 ，使两者在 内 容上相互关联 、互补 ；其次 ，优化股权结构 ，为公司治理与内部控制提 供良好环境 ；再次 ，监督力量需要进一步提高 ，以便为内部控制制度 的 执行提供有效保 障；最后 ，从激励 与约束机制 、企业文化的构建等方 面
行监 控。在内部控制的设 计过 程中 ， 尤其要注 意会计 信息质量 、财务报 告 、工作 流程等易出现偏 差的环节 ，提前对 可能出现偏差 的原 因进行研
究 。找出预防这些偏差的方法。 ２ 、制约与激励。有效 地内部控 制可 以减 少那些 阻碍总 目 标 实现 的 行 为 。预防和预测是措施之一 ，而对正在发生或已发生的过失 ，内部控 制也可以进行制止或补救 ，这是 内部控制的制约作 用 。同时 ，公 正公开 的考核机制和公平明确的奖惩 ，不仅能够反映员工的实际工作绩 效 ，还 能够提高员工的工作热情 ，激发出他们潜在的能力 ，使他们 自主 自愿地 工作 ，这是 内部控制的激励作用 。 ３ 、纠正与改进 。内部控制要 重视制 度设计 和控制原 则 的应 用 ，了 解业务部 门实际工作的动态信息 ，以便及时发挥控制 的影 响力 ，内部控 制要扬长避短 ，达到企业管理 目标 。 ４ 、反馈与监督 。反馈又 叫回馈 ，是指信 息从 系统输 出端到达 输入 端 ，经过加工 ，反过来影响输 出端的过程 。内部控制利用信 息反馈来监 督企业经营管理 的整个过程 ，及时发觉偏差并纠正偏差 ，以确保企业总 体 目标 的实现 。 ５ 、完善公 司治理 结构 。内部控制 的有效性 是实现股 东大 会 、债权 人 、董事会 、监事会等 企业 的各利 益相 关者 之 间的权 力制衡 的重 要手 段 。完善 的内部控制能够使 中小股东获得真实 的财务会计 信息 ，了解经 营者 的实 际工作绩效和责任履行情况 ，对公 司实现 间接监 督 ；健全 内部 控制 能够 约束经理层 、执行层 ，生成真 实可靠信息 ，有利 于削减所有者 和经 营者 之间的对 于信 息的 冲突； 良好 的内部控制有 利于保 障债权人 、 消 费者、供应商 和职工等利益相关者 的权益 ， 使债权 人、消费者 、供应 商 和职工等利益相关者也 在一定程度上参与 了公 司治理 。 三 、我圈上市公司治理与内部控 制关系处理上 的现有 问题分析 完善的公司治理是内部控 制有效运行 的根 本保证 ， 良好的 内部控 制 也将促进公司治理效率的提高。但是 ，我国上市公 司在实践 中，对二 者 关 系的重视程度不足 ，没能够认识 到 内部 控制与公 司治理 的 内在关 系 ， 把二者紧密结合起来。在我国上市公 司管理 中 ，大多公 司没能准确把 握 致使公司治理和内部控制失效的根本 原因 ，因而不 能从 根本上解决上 市 公司经营管理中所存在的问题。
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２ ． 内部 控 制 信 息披 露 制 度 有 待 完善
二 、 内 Βιβλιοθήκη 控 制 的作 用 内部控制是对企业经 营管理 活动 的事前 、事 中、事后 进行控制 ，增 强监督 和约束效果 ，以保证企业 目 标 的实现 。如果企业 目 标 能够顺利实 现 ，那 么内部控制 系统也 就发挥 出了应有 的作用 。具体作用如下 ： ｌ 、预防与预测。内部控 制的 目的是实现 企业既定 的 目 标 ，其作用 首先 表现 在 “ 防患 于未然 ” ，也就是要对 经营过程 中可能 出现的偏差进
一
珊
要：本文指 出我 国上 市公 司对 于公 司治理与 内部控制关 系处理上的现有问题 以及 有待完善之处 ，进一 步对该现状进行 思考 ，提 出
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而对企业战略和资产安全也是 内部控制 目标的 认可度不高。事实上 ， 财政部下发的 《 内部控制规范——基本规范》 中已 经明确指出了这五个 目 标。保障战略顺利实施和保证资产的安全 ， 不仅是公 司治理 的 目 标 ，同时也是 内部控制的 目 标 ，需要上市公司予 以重视 。 上市公 司对 内部控制的认 识不足会影响公 司治理与内部控制 的有效 链 接，大 多数上市公司没有将二者联 系起来 ，也没有将公司治理 和内部 控 制的作用全部发挥 出来 。
浅 析 公 司治 理 与 内部控 制 关 系
杨
摘
完善公司治理与 内部控 制之 间关系的一些对 策。 关键词 ：公司治理； 内部控制 ；关系
公 司治 理 的基 本 框 架 完整的公司治理体系可以分 为内部 治理和外部治 理，通过产权 和市 场联系在一起。内部治理即公司治理结 构，包括 股东大会 、董事会 、监 事会和经理层 ；而外 部治 理主要 是来 自市 场 ，包 括产 品市场 、资本市 场 、劳动市场和经理市场 ，此外还有政 府和社 区等利 益相关者 。公 司治 理体系如图所示 ：
