会计电算化舞弊现象及预防对策研究

会计电算化舞弊现象及预防对策研究摘要：会计电算化是会计发展历史上一次重大改革，它不仅是会计发展的需要，并且还是经济和科技发展对会计工作提出的要求，是时代发展的要求。

会计电算化在企业总的应用为管理提供了有力的手段。

但是，随着会计电算化的飞速发展，利用电算化系统进行贪污，舞弊等违法犯罪活动日益增加，给企业和社会造成严重损失，因此如何进行防范会计电算化舞弊成了企业关心的问题。

由于会计电算化系统的特殊性，建立和完善一整套对会计电算化舞弊有效的防范措施显的尤为重要。

关键词：会计电算化、会计舞弊、对策研究一、会计电算化概述及舞弊概述在信息技术高速发达的现代社会，会计电算化的广泛运用彻底改变了会计工作者处理业务的工具和手段，深化了会计处理的深度和广度，给企业带来极大的方便和效益。

但同时，会计电算化舞弊及其防范措施应引起足够的重视。

1、会计电算化概述将当代电子计算机信息技术在会计业务工作中的应用简称为“会计电算化”。

跨级电算化是计算机在跨级中应用的代名词，它以计算机作为工具，将现代计算机技术应用到会计工作中，代替记账，算账和报账这些管理工作，完成对会计信息飞处理过程，为改善经营管理提供充分的依据，为管理者、投资者、债券人等提供决策支持。

具体可分为狭义的和广义的：狭义的会计电算化，是指以电子计算机为主体的当代电子信息技术在会计工作中的应用。

具体来说，就是利用会计软件“指挥”各种计算机设备替代手工完成，或完成在手工条件下很难完成，甚至无法完成的会计工作的过程。

广义的会计电算化，是指与实现会计工作电算化有关的所有工作，包括会计电算化软件的开发和应用，会计电算化人才的培养，会计电算化的宏观规划，会计电算化的制度建设，会计电算化软件市场的培育与发展等。

2、会计电算化舞弊概述会计电算化舞弊是指某些人员为了达到个人目的，利用业务便利或者不按操作规程或未经允许上机操作，对会计电算化系统进行破坏、恶意篡改、电子偷窃和人工偷窃等故意行为。

二、会计电算化对会计工作的重要性（一）改变了会计信息系统处理数据的方法。

计算机的应用虽然设有改变会计工作的职能，但它却改变了手工会计信息系统处理数据的方法。

在手工条件下，会计核算工作由许多人共同完成。

而使用计算机后，输入一张原始凭证，计算机就可以按预先设置功能自动进行记账、汇总、转账、编表等一系列工作。

（二）改变了会计信息的质量。

会计信息的质量特征主要有相关性、可靠性、可比性、时效性等。

使用计算机后，提高了会计信息在本文由论文联盟收集整理上述几方面的质量会使会计信息向多种量度单位发展并在用户需要时迅速检索出来。

（三）改变了会计档案的保管形式，使用计算机后，会计档案将以光盘存放为主，纸介质存为辅的方式。

两者在对环境、温度、湿度、防电磁干扰等保存技术条件方面，提出不同的要求，并且在对历史资料查询形式方面也发生了重大的变化。

（四）改变了会计内部的控制方法和技术。

在电算化条件下，对于计算机的使用权限、输入原始数据的校验、数据处理的正确性、数据的储存等方面都要采用适当的控制措施，并且影响非上机操作的手工劳动控制方法和技术。

三、会计电算化舞弊危害原因及分析（一）会计电算化过程中所应用的软件本身并不完善，存在一定的技术性缺陷会计电算化过程中安全性与保密性存在着诸多的问题和不足，如：许多软件缺乏操作日志记录功能，对操作人、操作时间和操作内容没有具体记录，出现问题不便于追究责任；数据库缺少必要的加密措施，可以很方便的从外部打开修改等等。

这些都为舞弊提供了便利。

（二）会计电算化过程中的内部控制制度存在缺陷1.缺乏有关的操作管理制度和系统维护管理制度。

会计人员操作计算机不正确造成系统内数据的破坏或丢失，影响系统的正常运行。

2.财务人员分工模糊，没有严格的授权制度。

实行电算化后，一些传统的核对、计算、存储等内部会计控制方式均被计算机替代，如总账和明细账都由计算机根据审核后的会计凭证自动登记和归集，取消了手工条件下两者的核对工作等等。

而不少单位没有建立与之相配套的新的内部控制制度对此加以约束，操作人员有可能超越权限或未经授权的人员有可能通过计算机和网络浏览全部数据文件，篡改、复制、伪造、销毁企业重要的数据，以达到个人目的。

3.会计电算化档案管理制度不完善。

存储会计档案的磁盘和会计资料不能及时归档，或已经归档的内容不完整，没有及时制定相应的会计电算化档案保管人员职责，造成会计档案被人为破坏和自然损坏，乃至单位会计信息泄密。

（三）财会专业人员计算机知识欠缺会计电算化要求会计人员既要掌握一定的会计专业知识，还要掌握相关的计算机知识和财务软件的使用技术以及保养和维护。

而一般会计人员对财务软件的应用方法掌握的不够透彻和熟练，对软件的认识有局限性，对软件运行过程中出现的故障不能及时排除，对违法行为不能及时发现。

会计电算化舞弊危害分析如下：1.舞弊所制造的错误信息将严重误导各类决策者，从而导致各个市场行为主体乃至国家相关决策机构被误导而制定出错误决策，破坏市场运行机制；2.损害国家财经法律法规和会计制定的严肃性，扰乱社会经济秩序；3. 侵犯公司股东、债权人、顾客及雇员的合法权益，使其蒙受巨大经济损失；4.通过隐匿收入、虚列支出偷逃国家税款，导致国家税收流失；5.助长个人贪污腐败行为的滋生；6.可能使企业失去市场竞争力货影响企业继续经营。

四、会计电算化舞弊的常用手段（一）篡改输入。

这是最简单也是最常用的计算机舞弊手法，是通过在经济数据录入前或录入期间对数据做手脚以达到舞弊目的。

如：第一，虚构业务数据。

操作人员虚构经济业务，通过输入虚假的数据达到其个人目的。

第二，修改业务数据。

操作人员可以把已有的业务加以篡改，达到其个人非法目的。

第三，删除业务数据。

操作人员将输入到计算机内的数据擅自删除。

（二）篡改文件。

篡改文件是指通过维护程序来修改或直接通过终端修改文件。

在电算化会计系统中，有许多重要的原始参数以数据的形式保存在计算机文件中，如存货的零售价、批发价等，这些参数是计算机程序计算的依据之一，缺少或修改了这些参数，将得不到正确的结果。

一般来讲，大多犯罪行为都是采取这种手段实现的。

实现在私人计算机上构造覆盖文件，编制自动覆盖指令，实施时，仅需极短的时间就可以达到其犯罪的意图而不留痕迹。

（三）篡改程序。

是指通过对程序作非法改动，以便达到某种不法的目的。

此法需要较高的编程技巧，而这些技术仅少数程序设计员或系统维护员拥有。

审计人员要想发现此类舞弊很困难。

一方面审计人员无法预知何处可能存在错误；另一方面舞弊者可通过设置“软开关”使程序随时恢复“正常”。

比如，将小量资金逐笔积累起来，通过暗设程序记到自己的工资账户中，表面上却看不出任何违规之处。

（四）数据偷窃。

数据偷窃是操作人员或其他人员不按操作规程或未经允许上机操作，通过改变计算机执行途径的手段实现其个人的不法意图。

如私自调用计算机打印模块，打印企业的机密数据和信息；或者直接用拷贝的方式将数据文件保存在非法携带的软盘中。

（五）其他方法。

如只以破坏计算机系统为目的的毁坏计算机设备；出于非法意图，通过网络远程连接，监视计算机系统的变化获取会计信息。

通过对会计电算化舞弊的分析发现，系统人员一般采用篡改系统程序软件和应用程序、非法操作等手段；内部用户一般采用篡改输入方法的居多，也有采用篡改输出方法的；外来者一般采用终端篡改输入或其他如盗窃、破坏等。

五、预防会计电算化舞弊的对策会计电算化系统的舞弊虽然隐蔽且智能化较高，但只要针对性地采取正确的防范措施，就可以起到防患于未然的作用。

（一）加强设计与开发，完善会计电算化系统控制的功能。

当一个会计电算化系统已经完成并投入使用后，要对它进行改进，这比在系统设计和开发阶段进行困难得多，代价也要昂贵得多。

因此，应在电算化系统的设计和开发阶段，审计人员要对系统进行事前和事中审计，发现系统缺陷，及时进行程序修改。

对计算机系统软件的取得和开发及对系统开发过程中或运行过程中形成的各种系统文件的安全要进行控制。

包括系统软件的购买、开发授权、批准、测试、实施以及文件编制和文件存取的控制。

（二）严格执行操作中的授权行为。

凡上机操作人员必须经过授权；禁止原系统开发人员接触或操作计算机，熟悉计算机的无关人员不允许任意操作系统；系统应有拒绝错误操作的功能。

由专门录入人员录入数据；数据输入前必须经过有关负责人审核批准；对输入数据进行校对；操作人员不仅要规范自己的操作范围，还要通过口令等方式阻止他人越权进入自己的操作范围；尽可能地限制跨期反过账、反结账等逆向操作行为；建立输出记录；建立输出文件及报告的签章制度；建立输出授权制度；建立数据传送的加密制度；系统管理岗位应保持相对稳定，若有变动应办理严格的交接手续，并取消相应授权。

只有具有相应权限的人才能执行输出操作，并要登记操作记录。

（三）加强会计电算化的内部控制与审计。

具体包括：审查机内数据与书面资料的一致性；监督数据保存方式的安全性、合法性，防止发生非法修改历史数据的现象；对系统运行各环节进行审查，防止存在漏洞等。

系统管理主要负责系统的软硬件管理工作，从技术上保证系统的正常运行。

包括掌握网络服务器及数据库的超级口令，负责网络资源分配，监控网络运行；按照主管人员的要求，对各岗位分配权限，对数据的安全保密负责；负责对硬件、软件、数据的管理与维护工作。

审计人员进行审计时，可以根据需要进行顺查、逆查或抽查。

内部审计人员不仅要参与开发，指出现有措施的不足，提出改进意见，还要对开发工作本身进行审核与评价。

（四）加强系统的日常维护，定期备份。

传统的记账方法是每登记一笔账，便可以从账簿上看到相应一笔记录，而电子计算机却不能每登记一笔记录就打印一笔记录，供工作人员阅读，一般是经过一个阶段，一个月或一年打印一次。

记录输入到计算机以后，在尚未打印以前，若想看这些记录，只能凭借机器阅读，因此要定期备份，且规定建立备份或副本的数量和时间，以及由谁建立和由谁负责保管；当系统被破坏需要恢复时，应先经有关领导同意，决不允许轻率地进行系统恢复工作，以防利用系统恢复时修改系统。

由于现代审计是以内部控制系统为基础的，在评价内部控制基础上进行抽样审计，加之计算机审计水平的限制，计算机舞弊有可能从审计人员手中漏掉，因而预防作用远比直接作用更大。

六、结束语通过以上阐述的观点可以看出，会计电算化的舞弊种类是多样的，必须要加强对会计电算化的管理，关键要发挥企业内部审计部门职责的作用，完善和构建健全的内部控制制度体系，从会计工作人员的日常基础工作做起，才能达到使会计电算化方便、快捷、准确、安全地为企业提供服务的目的，只有这样，才能够真正做到保证会计信息数据的真实性，防止和避免舞弊现象的产生。