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新准则下视同销售行为的会计处理方法在新准则下，视同销售行为指的是企业将自身产品或服务转让给其他方，但仍然对转让后的产品或服务享有继续控制的能力。
新准则要求企业
根据该行为的实质进行会计处理，以准确反映交易的经济事实。
以下是几
种可能的会计处理方法：
1.展示为销售收入：按常规销售交易的会计处理方式，以转让产品或
服务的金额作为销售收入。
企业应同时确认可能存在的与销售相关的成本
和费用。
2.展示为持有资产：如果企业转让产品或服务后仍然继续控制了这些
资产，新准则规定将其视为将资产视为继续持有，而不是销售。
在这种情
况下，企业应按照继续持有资产的会计处理方式来处理该交易。
3.分期确认收入：新准则还要求企业根据产品或服务的使用或满足程度，分期确认收入。
如果企业将产品或服务转让给其他方，对抗风险和回
报也相应转移，新准则规定企业可以根据实际使用或满足程度来确认收入，并在适当的时候确认利润。
4.利润回归：如果企业在转让产品或服务后逐渐恢复对其控制，新准
则规定企业可以根据重新获得控制的程度来调整相关的收入和支出。
5.视同经营租赁：如果企业在转让产品或服务后，继续向其他方提供
与该产品或服务相关的租赁服务，新准则规定将其视为经营租赁交易，并
将相关的收入和支出按照经营租赁的会计处理方式进行处理。
6.资产处置处理：如果企业转让产品或服务后，不再继续持有或控制
相关资产，新准则规定企业应按照资产处置的会计处理方式来处理该交易，并确认相关的收入和损益。
视同销售行为税务处理应关注的六大问题视同销售是一种税务行为，并且是在纳税人的商品或者劳务发生转移后产生的税务行为。
在视同销售行为产生以后，纳税人在会计上不用作为销售核算，但是在税收上应当作为销售进行核算，即要确认收入并计缴税款。
在增值税方面，根据《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物；在企业所得税方面，根据《企业所得税法实施条例》第二十五条要求，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外；国家税务总局《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）规定，企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项销售收入。
综合上述政策依据，笔者特将视同销售的相关情况进行梳理，并提请纳税人注意相关问题。
所有权的改变是判断视同销售的关键企业行为发生之后，区分其是否属于视同销售行为的关键在于，要看商品或者资产的所有权在形式和实质上是否发生转移及改变。
因为所有权的改变，无论在会计上还是税收上都是确认收入的基本条件，而视同销售又是在税收上需要确认收入的行为，所以，所有权的改变是判断视同销售行为的关键所在。
视同销售收入的确认视同销售在确认收入时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，不以销售为目的，具有代替职工福利等费用支出性质，且购买后在一个纳税年度内处置的，可按购入时的价格确定销售收入。
应当说明的是，视同销售业务在企业所得税申报时暂无强制性的检查手段，对于自制的资产，应产生适当视同销售利润（对于外购的资产，在特定情形下才可以不产生利润）。
对于外购资产的视同销售，国家税务总局《关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函[2010]148号）明确：国家税务总局《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号，以下简称国税函[2008]828号）第三条规定，企业处置外购资产按购入时的价格确定销售收入，是指企业处置该项资产不是以销售为目的，而是具有替代职工福利等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税年度内处置。
视同销售行为名词解释
视同销售行为是指将某种行为或操作视为销售行为，以实现销售目标或促进销售过程的一种策略。
在商业和市场营销领域中，视同销售行为被广泛运用于各种销售和市场推广活动中。
视同销售行为的核心理念是将非销售行为转化为销售行为，通过增加销售机会和销售额来实现利润最大化。
这种策略可以通过多种方式实施，例如提供增值服务、定制化产品或解决方案、利用现有客户资源等。
视同销售行为的目的是为了在销售过程中激发消费者的需求，并促使他们做出购买决策。
这种策略可以帮助企业打破传统的销售模式，创造更多的销售机会，并与客户建立更紧密的关系。
视同销售行为在市场营销中的应用非常广泛，特别是在电子商务领域。
通过利用个性化推荐、交叉销售和跨渠道销售等技术手段，企业可以将非销售行为转化为有效的销售机会，并提高销售额和客户满意度。
然而，视同销售行为也需要注意一些风险和挑战。
一些消费者可能对被视同销售行为的行为感到不满，因为他们认为这种行为过于侵入个人隐私或过度商业化。
因此，企业在实施视同销售行为时，需要平衡好商业利益和客户需求之间的关系，避免过度侵入客户个人空间和权益。
视同销售行为是一种将非销售行为转化为销售行为的策略，旨在增加销售机会和销售额。
虽然这种策略在市场营销中有广泛应用，但企业需要谨慎使用，以避免对客户造成不良体验和形象损害。
房地产企业视同销售行为的税务处理房地产企业视同销售行为的税务处理文号【】来源【】添加时间：【2009-7-17 11:41:07】浏览次数：【35】视同销售行为是指会计账务处理不作为销售收入核算，而在税收上作为销售而确认收入并计缴税金的商品转移行为。
视同销售行为分为对内处置视同销售行为和对外处置视同销售行为。
房地产企业视同销售行为在企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、土地增值税、营业税、印花税的处理上有一定区别，本文就此进行对比阐述。
一、企业所得税（一）《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》第五十五条规定：“纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商品、产品的，均应作为收入处理；纳税人对外进行来料加工装配业务节省的材料，如按合同规定留归企业所有的，也应作为收入处理。
”第五十八条规定：“纳税人取得的收入为非货币资产或者权益的，其收入额应当参照当时的市场价格计算或估定。
”（二）《财政部、国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知》（财税〔1996〕79号）第二条规定：“企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时，应视同对外销售处理。
其产品的销售价格，应参照同期同类产品的市场销售价格；没有参照价格的，应按成本加合理利润的方法组成计税价格。
”（三）《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发〔2000〕118号）第一条第二款规定：“投资企业向投资方分配非货币性资产，在所得税处理上应视为以公允价值销售有关非货币性资产和分配两项经济业务，并按规定计算财产转让所得或损失。
”第三条第一款规定：“企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，包括股份公司的法人股东以其经营活动的部分非货币性资产向股份公司配购股票，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。
一、背景随着我国市场经济的发展，企业之间的业务往来日益频繁，视同销售行为在交易过程中也日益普遍。
视同销售是指企业在没有实际销售行为的情况下，按照一定的标准将某些业务处理为销售，从而实现收入的确认。
为规范视同销售行为，加强企业财务管理，提高企业经济效益，特制定本处理方案。
二、适用范围本方案适用于公司内部各部门之间、公司与其他关联方之间发生的视同销售行为。
三、视同销售处理原则1. 符合国家法律法规和政策要求；2. 体现公平、公正、公开的原则；3. 符合企业会计准则和会计制度；4. 保障企业经济效益。
四、视同销售处理方法1. 明确视同销售的范围和标准。
根据企业实际情况，确定哪些业务属于视同销售，并制定相应的标准。
2. 视同销售收入的确认。
在满足视同销售条件的情况下，按照以下原则确认收入：（1）按合同约定或市场价格确定收入金额；（2）按企业内部结算价格确定收入金额；（3）按同类产品或服务的市场价格确定收入金额。
3. 视同销售成本的核算。
根据视同销售的性质，按以下原则核算成本：（1）按实际发生的成本确定；（2）按合同约定或市场价格确定；（3）按同类产品或服务的市场价格确定。
4. 视同销售税费的处理。
根据税法规定，对视同销售行为涉及的税费进行处理，确保企业合法合规。
5. 视同销售信息的披露。
按照企业会计准则和信息披露要求，对视同销售行为进行披露。
五、视同销售管理措施1. 加强内部审计。
定期对视同销售行为进行审计，确保其符合相关规定。
2. 建立健全内部控制制度。
完善视同销售业务的审批流程，明确责任，防止违规操作。
3. 加强员工培训。
提高员工对视同销售的认识，确保其按照规定处理视同销售业务。
4. 加强与其他部门的沟通协调。
确保视同销售行为在各部门之间得到有效执行。
六、附则1. 本方案自发布之日起实施，原有相关规定与本方案不一致的，以本方案为准。
2. 本方案由财务部负责解释。
3. 本方案如有未尽事宜，由公司领导决定。
10种视同销售货物的行为
1、将货物交付其他单位或者个人代销
2、销售代销货物
3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县市的除外
4、将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目
5、将自产委托加工或者购进的货物用于集体福利或者个人消费
6、将自产委托加工或者购进的货物用于投资，提供给其他单位或者个体工商户
7、将自产委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者
8、将自产委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人
9、单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿提供应税服务，但以公益活动为目的或者以社会工作为对象的除外
10、财政部和国家税务总局规定的其他情形。
解析视同销售行为的会计处理摘要视同销售行为作为一种特殊销售行为，与一般销售不同，从税收角度看，是为了计税需求才将其当作视同销售的，因企业会计准则及有关税法存在差异性，为了更好地规范视同销售行为，本文就视同销售行为的会计处理进行了解析讨论。
关键词视同销售会计处理随着新会计准则及新增值税的陆续发布，会计及税法间的比较，会计如何配合税法中的变化成为人们关注的热点，而视同销售则是人们最关心的问题。
税法规定视同销售行为的有八种，如货物交付他人代销；自产、委托购买或加工货物当作投资，并向其他单位及个体经营者提供；销售代销货物等。
这些行为均为视同销售，需要交纳有关税种，本文就视同销售行为中的会计处理进行了分析。
一、视同销售行为概述视同销售作为税法界定的范畴，本指对企业的非销售性货物转移行为，如应税劳务，就如同货物正常销售一样，需要征收适用的税种。
基于会计和税法间的历史紧密关系，“视同销售”一词被很多会计专业人士随意地运用至会计当中，并成为进行账务处理行为的指导，事实上，会计中的视同销售与税法中的视同销售并不是同一概念。
会计中的视同销售所指的是会计对货物非销售转移行为应按正常销售进行确认及计量，也就是对销售收入及结转销售成本进行确认。
在这一概念下，可辨认税法中的视同销售在会计中不一定当作销售处理。
并且视同销售行为一般不会使得货币资产增加，反而表现为货币损失下降或者负债，使得获取的收益不能准确剂量，因此，视同销售行为的会计处理核心在于会计中能否确认收入。
二、当前会计处理所存在的问题1、国家税收容易受影响因财政部对大部分的视同销售行为采取分离法实施会计处理，让税务部门难以由账面上对企业的会计处理合规性进行了解，由所得税角度也不能有效看出和视同销售行为有关的所得税能计提及缴纳与否，在这方面查账是较为困难的。
2、会计报表信息存在差异因分离法及统一法的作用，在经济收入确认方面存在差异性，致使两者在利润表收入及成本费用上存在差异性，还有所得税的费用差异、税后计提公积金差异、资金流量表当中的投资活动及警活动等方面的流量差异等等。
视同销售视同销售是指在服务过程中，服务机构或者服务人员强制或者虚构需要购买的产品或者服务，或者未经消费者同意强制加收其他费用的行为。
这种行为既会给消费者造成经济损失，也会对消费者的权益产生不良影响，严重的还可能导致消费者的合法权益受到损害。
因此，加强对视同销售行为的防范和打击是维护消费者权益的重要举措。
视同销售的主要表现形式包括：1.强制销售。
服务机构或者服务人员通过多种方式，如欺骗、威胁等强制消费者购买不需要的产品或者服务，或者购买价格过高的产品或者服务。
2.虚构需求。
服务机构或者服务人员虚构消费者的需求，将一些不必要的产品或者服务强行加入到消费者的服务中。
3.强制加收费用。
服务机构或者服务人员未经消费者同意，在服务过程中强制加收其他费用，如包装费、服务费等。
视同销售的危害主要表现在以下几个方面：1.造成经济损失。
视同销售行为常常将不必要的产品或者服务强行推销给消费者，消费者不得不花费不必要的费用，从而导致经济损失。
2.侵犯消费者权益。
视同销售行为严重侵犯消费者的知情权、自主选择权等合法权益，消费者的利益无法得到有效保护。
3.影响消费者体验。
视同销售行为往往会对消费者的服务体验造成负面影响，降低服务质量，破坏服务品牌形象。
为了避免视同销售行为对消费者的不良影响，可以采取以下措施：1.加强监管。
政府和相关部门应该加强对服务行业的监管，建立健全的监管制度，加强对视同销售行为的打击力度，惩处违法者，减少视同销售行为的发生。
2.增强消费者自我保护意识。
消费者应该提高自我保护意识，了解自己的权益，对不必要的产品或者服务做出明智的选择，拒绝视同销售行为。
3.加强信息披露。
服务机构应该对消费者提供准确、完整的信息，避免虚构需求，强制销售等行为的发生。
4.建立投诉机制。
消费者在遭遇视同销售行为时，应该有一个能够及时、有效处理投诉的机制，对于投诉应该及时进行处理，保护消费者的合法权益。
5.完善法律制度。
政府应该完善相关法律法规，明确视同销售行为的法律责任，加强对视同销售行为的打击力度，从法律上维护消费者权益。
视同销售行为销售额的确定
视同销售行为是增值税税法规定的特殊销售行为。
由于视同销售行为一般不以资金形式反映出来,因而会出现视同销售而无销售额的情况。
根据《增值税暂行条例》,纳税人发生应税销售行为的价格明显偏低并无正当理由的,由主管税务机关按照下列顺序核定其计税销售额:
1.按纳税人最近时期同类货物、服务、无形资产或者不动产的平均销售价格确定。
2.按其他纳税人最近时期同类货物、服务、无形资产或者不动产的平均销售价格确定。
3.用以上两种方法均不能确定其销售额的情况下,可按组成计税价格确定销售额。
公式为:
组成计税价格=成本(1+成本利润率)
属于应征消费税的货物,其组成计税价格应加计消费税税额。
计算公式为:
组成计税价格=成本×(1+成本利润率)+消费税税额或
组成计税价格=成本×(1+成本利润率)÷(1-消费税税率)
式中,货物“成本”分为两种情况:属于销售自产货物的为实际生产成本;属于销售外购货物的为实际采购成本。
货物“成本利润率”为10%。
但属于应征收消费税的货物,其组成计税价格公式中的成本利润率,为消费税政策中规定的成本利润率(详见本书第三章消费税)。
成本利润率由国家税务总局确定。
【例2-2】某服装厂为一般纳税人,2020年3月将自产的服装作为福利发给本厂职工。
该批产品制造成本(不含税)共计10万元,成本利润率为10%。
请计算发给职工的服装应纳增值税销项税额。
销项税额=10×(1+10%)×13%=1.43(万元)。
视同销售行为定义视同销售是指在会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售，确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。
视同销售行为包括根据现行税法规定，下列行为应当视同销售：(1)增值税中视同销售的确认。
《增值税暂行条例实施细则》规定，以下8种行为视同销售：①将货物交付他人代销；②销售代销货物；③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；④将自产、委托加工的货物用于非应税项目；⑤将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；⑥将自产、委托加工或购买的货物用于分配给股东或投资者；⑦将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；·⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人进项税额转出编辑本段概述企业购进的货物发生非常损失，以及将购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等），其进项税额应通过“应交税费——应缴增值税（进项税额转出）”科目转入有关科目。
编辑本段增值税暂行条例《增值税暂行条例》第十条规定，当纳税人购进的货物或接受的应税劳务不是用于增值税应税项目，而是用于非应税项目、免税项目或用于集体福利，个人消费等情况时，其支付的进项税就不能从销项税额中抵扣。
实际工作中，经常存在纳税入当期购进的货物或应税劳务事先并未确定将用于生产或非生产经营，但其进项税税额已在当期销项税额中进行了抵扣，当已抵扣进项税税额的购进货物或应税劳务改变用途，用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费等，购进货物发生非正常损失，在产品和产成品发生非正常损失时，应将购进货物或应税劳务的进项税税额从当期发生的进项税税额中扣除，在会计处理中记入“进项税额转出”。
以下详细说明需要记入“进项税额转出”的几种情况的会计处理。
编辑本段事例说明一、用于非应税项目等购进货物或应税劳务的进项税额转出例：某企业对厂房进行改建，领用本厂生产的原材料1500元，应将原材料价值加上进项税额255元计入在建工程成本。
其会计处理如下：借：在建工程1755 贷：原材料1500 应交税金－应交增值税（进项税额转出〕255 二、用于免税项目的购进货物或应税劳务的进项税额转出例：某自行车厂既生产自行车，又生产供残疾人专用的轮椅。
为生产轮椅领用原材料1000元，购进原材料时支付进项税170元，其会计处理如下：借：基本生产成本--轮椅1170 贷：原材料1000 应交税金－应交增值税（进项税额转出）170 三、用于集体福利和个人消费的进项税额转出例：某企业维修内部职工浴室领用原材料20000元，其中购买原材料时抵扣进项税3400元，其会计处理如下：借：职工福利费--浴池维修23400 贷：原材料20000 应交税金--应交增值税（进项税额转出）3400 四、购进货物或应税劳务非常损失的进项税额转出例：某零售商业企业A柜组在月末盘点时，发现短缺某种商品价值400元（不含增值税），原因待查，根据上月的该种商品进销差率15％计算，调整有关帐目：借：待处理财产损溢340 商品进销差价60 贷：库存商品400 短缺商品经查属营业员的过失，营业员应负赔偿责任。
经查，短缺商品增值税进项税额为58元，其会计处理：借：其他应收款398 贷：待处理财产损溢340 应交税金--应交增值税（进项税额转出）58 企业发生意外事故，损失库存外购原材料金额32.79万元（其中含运费2.79万元），进项税额转出=（32.79-2.79）*17%+2.79\（1-7%）*7%=5.31万元。
增值税专用发票入帐时计入原材料成本的是价款，进项税额是价款乘以增值税税率（17%或13%），因此进项税额转出时，用原材料成本直接乘以增值税税率（17%或13%）就得出应该转出的进项税额。
运费发票的应抵扣的进项税额是运输费用总额乘以7%的抵扣率，计入原材料成本的金额为运输费用总额减去计算的应抵扣进项税额。
因此做进项税额转出时，要将计入原材料成本的金额先换算成全部的运输费用，在计算应转出的进项税额。
2.79\（1-7%）就是计算全部的运输费用，在乘以7%就计算出应转出的进项税额。
一、进项税额转出与视同销售销项税额的一般界定所谓增值税进项税额转出是将那些按税法规定不能抵扣，但购进时已作抵扣的进项税额如数转出‚在数额上是一进一出，进出相等。
而视同销售是指企业对某项业务未做销售处理，但按税法规定应视同销售交纳相关税费，需计算交纳增值税销项税额。
二者的区别主要在于：进项税额转出仅仅是将原计入进项税额中不能抵扣的部分转出去，不考虑购进货物的增值情况；视同销售销项税额是根据货物增值后的价值计算的，其与该项货物的进项税额的差额，为应交增值税。
企业的货物按其来源可分为购入的货物及自产和委托加工的货物两大类。
购入的货物未再加工，从理论上讲，其价值没有变化，但价格会随着市场的变化围绕着价值上下波动；而自产和委托加工的货物由于经过加工，其价值已经发生变化。
按其用途可以分为对内和对外两大类。
对内是指用于非应税项目、用于免税项目、用于集体福利或者个人消费等；对外是指用于对外投资、提供给其他单位和个体经营者、分配给股东和投资者、无偿赠送他人等。
对内不需要考虑价值变动，而对外需要考虑价值变动。
按此原则，货物在何种情况下应作为进项税额转出处理，在何种情况下应视同销售计算销项税额，可以归纳为以下几种情况：1、购入的货物用于企业内部。
比如企业将购进的货物用于非应税项目、用于免税项目、用于集体福利或者个人消费时，货物没有增值，且用于企业内部，应按历史成本计价，也不需要考虑其价格变动，因此，当货物改变用途，其进项税额不能抵扣时，只需要作为进项税额转出处理。
[例1]A企业福利部门领用生产用原材料一批，实际成本为4000元；为购建固定资产的在建工程领用生产用原材料一批，实际成本为5000元。
A企业为一般纳税人，增值税率为17%。
则账务处理如下：借：应付福利费（4000+4000×17%）4680 贷：原材料4000 应交税金——应交增值税（进项税额转出）680 借：在建工程（5000+5000×17%）5850 贷：原材料5000 应交税金——应交增值税（进项税额转出）850 2、购入的货物用于企业外部。
比如企业将购买的货物用于投资、提供给其他单位或个体经营者、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。
在这种情况下，货物虽然没有增值，但其价格会随着市场的变化围绕着价值上下波动。
由于货物已经离开企业，其价值已经实现，尽管没有作为销售处理，但应视同销售，按其价格确认增值额，并确认销项税额。
3、自产、委托加工的货物用于企业内部。
比如企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、用于集体福利或个人消费等，尽管货物没有离开企业，但其价值有增值，应视同销售，按其价格确认增值额，并计算增值税销项税额。
4、自产、委托加工的货物用于企业外部。
比如企业将自产或委托加工的货物用于投资、提供给其他单位或个体经营者、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等情况下，货物有增值，且已经离开企业，价值已经实现，因此应视同销售，按其价格确认增值额并计算增值税销项税额。
[例2]A企业将自己生产的产品用于购建固定资产的在建工程，产品成本为57000元，计税价格（售价）为60000元，增值税率为17%，则会计账务处理：借：在建工程67200 贷：库存商品57000 应交税金——应交增值税（销项税额）（60000×17%）10200 如果上述产品不是在建工程领用，而是由福利部门领用，则会计账务处理：借：应付福利费67200 贷：库存商品57000 应交税金——应交增值税（销项税额）（60000×17%）10200 如果上述产品是用于对外投资、捐赠等，也需要按计税价格计算销项税额。
二、企业货物发生非正常损失时进项税额转出的运用分析如果企业购进的货物发生非正常损失，其价值为零，进项税额无法抵扣，应作为进项税额转出处理；企业自产、委托加工的货物比如非正常损失的在产品和产成品，其价值同样为零，所耗用的购进货物的进项税额无法抵扣，也应作为进项税额转出处理。
[例3]A企业原材料发生非常损失，其实际成本为7500元。
A企业为一般纳税人，增值税率为17%。
则会计账务处理为：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢8775 贷：原材料7500 应交税金——应交增值税（进项税额转出）（7500×17%）1275 又如，A企业库存商品发生非常损失，其实际成本为37000元，其中所耗原材料成本为20000元。
A企业为一般纳税人，增值税率为17%。
则账务处理为：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢40400 贷：库存商品37000 应交税金——应交增值税（进项税额转出）（20000×17%）3400 如果上例题中改为在产品，其他资料不变，则账务处理如下：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢40400 贷：生产成本37000 应交税金——应交增值税（进项税额转出）（20000×17%）3400 按《增值税暂行条例实施细则》第21条的规定，凡是企业无转让价值的存货，一律应作进项税额转出处理。
包括已霉烂变质的存货；已过期且无转让价值的存货；生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
这些霉烂变质或无转让价值的存货，不管是否有市场变化和产品结构调整的原因，都属于永久或实质性损害的存货，其进项税额在会计上均应做转出处理。
然而，由于市场变化和产品结构调整遭淘汰、过时的存货，虽然市场价值降低，却是由于市场变化引起的，不属于非正常损失，只要没有发生自然灾害损失，没有盘亏、丢失或毁损，就不应作进项税额转出处理。
值得注意的是，对于市场价值因市场变化而降低的存货，企业处理前一定要上报主管税务部门，得到税务部门的认可。
否则，税务部门会认为是因企业管理不善而导致市场价值降低，甚至认为是因存在盘亏、丢失或毁损的情形而使销售收入总额降低，从而造成企业不应有的税收损失。
三、企业平销返利行为中进项税额转出的运用分析所谓平销返利，一般是指生产企业以商业企业经销价或高于商业企业经销价的价格将货物销售给商业企业，商业企业再以进货成本或低于进货成本的价格进行销售，生产企业则以返还利润等方式弥补商业企业的进销差价损失的销售方式。
平销行为不仅发生在生产企业和商业企业之间，而且在生产企业与生产企业之间、商业企业与商业企业之间的经营活动中也时有发生。
对此，《国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》（国税发[2004] 136号）规定，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，应冲减进项税金的计算公式调整为：当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金÷（1+所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率。
