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对《医院会计制度》的分析摘要:任何一项制度都是根据需要而产生并推出的,所以制度规范现实存在,要求制度有准确的针对性和全面的适度性。
所以,对新《医院会计制度》的把握和考量就显得尤为重要。
这是制度实施的前期工作,犹如万丈高楼的基础。
关键词:会计制度规范分析解读随着我国社会经济的快速发展,现行的会计核算体制逐渐显现出偏差性和不适应性。
于是国家在推进公共部门会计改革及医改的大背景下,出台了新《医院会计制度》,此制度的出台充分考虑了医院会计信息使用者及其需要,解决了医院在处理账目中的实务问题,提高了医院会计信息质量。
制度中明确规定了医院会计采用权责发生制基础,明确医院会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。
取消了修购基金和固定基金。
基建并入“大账”,单独建账、单独核算。
合并医疗药品收支核算,规范科教收支,计提医疗风险基金,完善财务报表,并且医院对外提供的年度财务报告应按规定经注册会计师审计等。
1 制定医院新会计制度前出现的问题(1)随着医院经济的发展,业务范围的扩大,很多业务和事项得不到相应会计处理核算较为混乱,影响了会计信息质量,也给医院监管带来难度。
如科教资金不纳入收支管理,而作为专用基金管理或挂在往来款中,导致医院整体收入数据不全,无法真实反映医院收支情况。
新制度增加了科教项目收支、将其纳入收支管理。
再如针对医疗事故的发生增加了计提医疗风险基金;同时新制度在应收医疗款中增加了与医保中心结算的账务处理规定。
(2)医疗成本核算体系不健全。
现行医院会计制度缺乏对医院医疗成本核算对象、核算范围和口径、核算方法等的合理、统一规定,使医院成本核算口径不一、成本信息缺乏可比性和科学性。
医改实施方案中明确提出,要加强公立医院成本核算与控制,定期开展医疗服务成本测算,科学考评医疗服务效率。
新制度强化了对成本管理的要求,对成本管理的目标、成本核算的对象、成本分摊的流程、成本范围、成本分析和成本控制等做出了明确规定。
论医院会计制度存在的问题及对策思考【摘要】针对当前经济发展趋势下医院会计体系的不完善，如成本费用核算失真、资产账实不符、财务报表编制方法落后，不能真实反映医院现金流量的状况，文章提出可行的设想，如增设相应科目、完善财务报表核算、增加现金流量表，致力于完善医院会计制度，引入注册会计师审计模式，全面接轨现代医院事业企业会计相结合的管理模式。
【关键词】医院会计系统；改革；财务报表；现金流量表；注册会计师财政部于2011年1月18日对外公布了新修订及新制定的我国医疗机构财务、会计财务报表审计等五项制度并宣布自2012年1月1日起在全国施行。
我国现行的《医院会计制度》、《医院财务制度》是财政部与卫生部于1998年11月17日颁布的，将于届时同时废止。
新医院会计制度对完善公立医院的经济管理行为、规范医院的会计核算和财务管理起到了至关重要的作用。
随着我国经济不断与国际接轨，医疗系统改革不断深化，医保等相关政策的陆续出台，使得公共卫生行业的会计处理方法面临着一系列新的问题。
医院会计中的科目设置、成本费用的核算方法和会计报表体系都滞后于现代医院的发展趋势，已不能适应新的管理需求，必须针对现有制度的不足寻求改革创新之路。
此次财政部会同卫生部等有关部门同步推出五项制度，其中包括新修订的《医院财务制度》和《医院会计制度》，新制定的《基层医疗卫生机构财务制度》和《基层医疗卫生机构会计制度》，以及中国注册会计师协会制定印发的《医院财务报表审计指引》。
这五项制度的同步推出目的就是深化财政财务管理体制改革、实现科学化精细化管理的需求。
一、现行医院财务制度存在的不足以及所造成的影响（一）关于医院成本核算的不足及影响新医院财务、会计制度本着医院的公益性特点，强化了医院的收支管理和成本核算。
制度进一步强化了预算约束与管理，将医院所有收支全部纳入预算管理。
现行国内不少医院都是简单地按照自己的理解和需求对医院内部的收支进行成本核算。
加上现行的医院会计制度并没有对成本费用的归集与核算提供明确统一的标准与指导，造成了大多数医院的成本核算方式都过于单一和笼统，医院之间也缺乏统一的标准。
关于《医院会计制度》(征求意见稿)的调整建议【摘要】新《医院会计制度》(征求意见稿)(简称《新制度》),针对现行医院会计制度运行中存在的问题,进行了全面修订。
文章结合学习《新制度》的体会和执行现行医院会计制度的实践经验,就新医改的要求,探讨现存问题,建议《医院会计制度》从医院财务会计报告体系、会计科目体系、会计核算方法及特殊业务的具体指引等方面再调整、完善,以进一步提高医院会计信息质量。
【关键词】医院会计制度; 会计信息; 会计科目一、引言现行《医院会计制度》自1998年颁布实施以来,对规范医院的财务管理、提高医院的会计核算质量,均起到了很好的作用,但也逐渐显现出不足及局限,亟待改革和完善。
财政部最新颁发的《医院会计制度》(征求意见稿)中(以下简称《新制度》),针对当前医院会计实务中存在的突出问题,对现行医院会计制度进行了全面修订。
《新制度》既借鉴了医院会计的国际通行做法,同时也考虑了医院改革和发展的实际需要,有效地提高了医院会计信息质量。
但笔者认为《新制度》仍有待完善。
医院会计核算的主要目的是为政府、医院管理层及其他相关利益主体提供真实完整的会计信息,而企业会计准则作为目前比较成熟、全面及规范的会计准则体系,在许多方面可供医院会计借鉴,从而为日益扩大的医院经济活动提供有用的会计计量、确认方法。
同时,医院会计借鉴企业会计准则,主要是为了更加真实地反映医院的资产负债状况和运营情况,对医院经济业务进行核算、监督,这与新医改方案强调医院的公益性是不冲突的。
二、完善医院财务会计报告体系,提高会计信息披露的完整性《新制度》根据目前医院会计报告体系不完整、报表设计及格式不利于反映医院真实的经营状况等问题,已将原来的“收入支出总表”改为“收入费用表”,同时增加了现金流量表、预算收支表、基建投资表及报表附注,提供了完善的财务报表体系,但仍需进一步改进,以提供更完整的信息。
(一)收入费用表中单列“专项补助”新医改方案提出,要“建立政府主导的多元卫生投入机制,明确政府、社会与个人的卫生投入责任”,同时“基本医疗服务价格按照扣除财政补助的服务成本制定,体现医疗服务合理成本和技术劳务价值”。
对《医院会计制度》(二次征求意见稿)的思考【摘要】文章分析了《医院会计制度》（二次征求意见稿）相对于原《医院会计制度》的主要变化，认为《医院会计制度》（二次征求意见稿）中体现了影响未来政府和非盈利组织会计改革走势的重要理念，并针对《医院会计制度》（二次征求意见稿）中存在的问题提出了改进建议，期望有助于《医院会计制度》（二次征求意见稿）的完善。
【关键词】医院会计；征求意见稿；会计改革随着我国公共财政体制和医疗卫生体制改革的不断深化，医疗机构的市场化程度不断提高，医院面临投资多元化、竞争激烈化、业务复杂化、管理精细化的经营环境。
1998年出台的《医院会计制度》已不能满足医院内部经营管理、外部信息披露的双重需要。
因此财政部会计司于2009年推出《医院会计制度》（征求意见稿），在广泛征集社会各界意见后进一步深入研究，于2010年7月再次推出《医院会计制度》（二次征求意见稿）（以下简称《意见稿》），相对于原《医院会计制度》更具有科学性、前瞻性和适应性。
一、推出《意见稿》体现的重要改革理念（一）会计应如实反映经济交易或事项会计作为货币量化的信息系统，如实反映经济交易或事项是有效实现其职能的基础。
这一重要理念也集中体现在《意见稿》的业务处理上。
一是紧跟财政体制改革的步伐。
《意见稿》中新增零余额账户用款额度、财政应返还额度核算国库集中支付业务；增加应付职工薪酬、应付福利费和应付社会保障费，并通过一级明细科目，分别归集工资、津贴补贴、其他个人收入，核算津贴补贴改革的内容；增设短期投资、长期股权投资、长期债权投资、累计折旧、累计摊销等科目配合国有资产管理制度的实施；要求在预算收入和预算支出、本期结余、累计结余科目中，按照基本支出和项目支出、支出的功能和经济性质分类逐级设置明细科目，配合部门预算和政府收支分类改革的核算工作。
二是细化会计核算科目体系。
《意见稿》中将财务费用从管理费用中分离出来，将在加工材料分解为委托加工物资和生产成本两个科目分别核算委托加工业务和自制医疗用品或药品业务，将对外投资细分为对外股权投资和对外债权投资。
对《医院会计制度》两个基本问题的思考
陈小红
【期刊名称】《现代营销》
【年(卷),期】2013(000)006
【摘要】本文主要对2009年发布的《医院会计制度》(征求意见稿)的两个基本问题进行辩证分析。
征求意见稿是对医疗机构改革需要的反映，在会计核算基础、会计报表种类、会计科目设置等方面对现行制度进行了改进，比较符合医疗机构现阶段的发展需求。
研究认为，为了提高《医院会计制度》的逻辑合理性和科学性，征求意见稿在两个基本方面需要进一步完善，借鉴《基本会计准则》和“资产负债观”的合理内容。
【总页数】1页(P141-141)
【作者】陈小红
【作者单位】常州中医院财务科
【正文语种】中文
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纳税Taxpaying财会研究完善医院会计制度的思考宋德（中国能源建设集团资产管理有限公司，北京100022）摘要：随着我国社会主义市场经济的不断发展，医院在发展的过程中所面临的外部环境也在不断地变化。
新会计准则背景下，对于医院的财务管理工作提出了新的要求，医院想要获得进一步的发展，就必须要对医院会计制度进行不断地完善，以此来提升财务管理工作的质量，促进医院的健康发展。
本文对当前医院会计制度中存在的问题进行了分析，并针对性地提出了有效的解决方法，以期能够对医院会计制度进行不断地完善，为医院开展各项财务活动提供必要的支持。
关键词：新会计准则；医院会计制度；问题与对策一、当前医院会计制度概述从当前医院运营的实际情况来看，我国的医院会计制度，主要是结合医疗事业的实际发展情况，以其他事业单位的会计准则作为参考依据，同时对国外先进的会计管理理念和方法进行吸收和借鉴的基础上制定出来的。
随着我国市场经济的不断发展，医疗卫生系统也处于不断发展变化的过程中，当前的医院会计制度已经难以满足医院发展的实际要求，对于财务管理工作的推动作用不够明显，对正常的医院财务管理工作所起到的规范作用有限，难以全面提升医院的财务工作管理质量和水平。
在新会计准则不断推进的背景下，医院会计制度中存在的缺陷被进一步的扩大，问题也越来越明显，如何通过有效的方式来推动医院会计制度地不断完善，已经成为管理工作人员所密切关注的一项重要问题。
二、当前医院会计制度中存在的问题（一）资金核算方法方面从当前医院会计制度的实际情况来看，在资金核算方法方面还存在着一定的问题，医院的财务管理工作人员在开展固定资金以及基金等资产的核算工作时，对于资金长期使用过程中存在的损耗的重视程度不够，导致核算所得出的结果与实际的数值存在一定的差距，难以真实、客观地反映出医院的资金情况。
工作人员在进行财务管理工作时，往往只会对专用设备开展计提计算工作，对于那些需要定期折旧计算的资产却缺乏充分的考虑。
对《医院会计制度》的几点思考我国现行《医院会计制度》是根据《中华人民共和国会计法》、《事业单位会计准则》以及国家其他有关法律、法规制定并于1999年1月1日起实施的。
相对于旧的《医院会计制度》，现行《医院会计制度》根据经济发展要求，借鉴企业财务会计改革的经验和国际惯例，对医院财务管理、会计核算进行了重大改革。
为医院适应市场要求，参与市场竞争注入了新的活力，是医院会计同国际惯例接轨、迈向医院会计现代化的一次重大发展。
但随着近十年来我国经济的快速发展，其越来越难以适应医院会计核算的要求。
一、现行《医院会计制度》的适用范围该制度明确规定，“适用于中华人民共和国境内的各级各类公立医疗机构”。
随着我国经济的快速发展，公立医院由于财政投入的不足已不能满足人民群众日益增长的医疗需求，一大批非公有制医院应运而生，外资医院、民办或慈善机构兴办的医院、股份制医院随着医疗市场的放开越办越多。
非公立医院的会计核算如何进行，应该执行什么会计制度，目前尚无明确的规定。
不同所有制医院现在所执行的会计制度不尽相同。
因此，笔者认为，应尽快建立起统一的医院会计制度，这样可以更加有利于医院会计核算的规范化和医院财务会计信息的可比性,也更有利于卫生行政管理部门对不同所有制医院的管理，为制订医疗政策提供可靠依据，保证医院规范化、科学化发展。
思想汇报/sixianghuibao/二、医院会计处理的突出问题及解决建议1．医院固定资产折旧的会计处理现行《医院会计制度》对固定资产的标准、分类、计价及核算方法都做出了明确的规定，虽未明确提出“折旧”的概念，但规定按固定资产账面价值的一定比率提取修购基金记入支出，即对固定资产不提取折旧，按账面价值的一定比率提取修购基金，并通过“专用基金—一般修购基金”进行核算。
这实际上是按固定资产完全折旧的办法来计算提取修购基金，虽然与旧制度相比，上述规定在完善固定资产管理及核算、准确核算财务成果等方面有显著改进，但与现行企业会计制度相比，在具体核算方法上仍需改进。
会计制度论文：对《医院会计制度》（征求意见稿）两个基本问题的思考关键词：医院会计制度；渐进式改革；资产负债1《医院会计制度》（征求意见稿）的背景分析著名会计学者查特菲尔德先生指出，会计具有反应性，国内中青年会计学者刘峰教授也从制度变迁角度对我国会计准则变迁进行了详细解读。
因此，作为一项制度安排，随着社会经济环境的发展变化，医院会计制度也将变化发展。
我国历史上医院会计制度有过三次重大的改革，每一次变革都是适应卫生体制的创新，是不断弥补自身缺陷的动态过程。
现行《医院会计制度》是财政部于1998 年针对公立医疗机构颁布的，对于规范医院的财务管理、提高医院会计核算质量发挥了重要作用。
但是，同样以“制度”形式存在的《企业会计制度》（2000 年）和《金融企业会计制度》（2000年）等由于经济社会发展需要和企业会计准则的发展，已经逐渐退出历史舞台。
现行《医院会计制度》作为一种行业会计制度，在很多方面的规定也已经和现行公认会计原则或非营利组织国际会计制度发展相违背。
例如，现行《医院会计制度》的财务报表体系不完整，忽视了现金流量表这种反映会计主体在特定会计期间现金流动的报表，不利于医疗机构绩效评价的科学执行；现行《医院会计制度》采用纯粹的收入费用观和配比原则作为会计核算的原则，产生诸如“待摊费用”和“待处理财产损益”等不符合资产定义的报表项目或会计科目，与国际会计发展相悖，也与非营利组织国际会计发展趋势相违背。
随着我国经济的不断发展、国际间经济合作与交流的不断扩大、医疗体制改革深化、医疗保险等相关政策的陆续出台，以及我国企业会计准则的迅速发展，改革《医院会计制度》已经势在必行。
2009 年，财政部发布了《医院会计制度》（征求意见稿）（以下简称征求意见稿）。
2 对《医院会计制度》（征求意见稿）两个基本问题的思考针对上述问题并为了应对事业单位发展改革的需要，征求意见稿体系、核算基础、报表种类、会计科目的设定和名称等方面都进行了一系列的改进，使得医疗机构提供的财务报表能够更好的向信息使用者传递关于主体财务状况、经营成果和现金流量的信息。
但是，本文认为，这份征求意见稿在两个基本问题上需要进一步完善，它关系到《医院会计制度》的理论基础和逻辑合理性。
2.1《医院会计制度》应该合理借鉴《企业会计准则———基本准则》作为一种行业会计制度，《医院会计制度》采用的是“会计制度” 形式，与企业采用的“企业会计准则”具有明显差异。
葛家澍对会计制度和会计准则的差异进行了精辟解读[1] 。
会计准则是以特定的经济业务或特别的报表项目为对象的，会计制度则是以某一特定部门特定行业或所有部门的企业为对象的。
前者侧重于规范确认和计量，比较抽象灵活；后者侧重于规范记录和报告，比较简单明了。
《企业会计准则———基本准则》（2006 年）由财务会计目标和会计基本假设、信息质量特征、要素、确认与计量、报告等几部分内容组成的，它在层次上高于具体会计准则，是会计准则的基本指导思想。
一般认为，基本准则作用类似于概念公告。
第一，评价具体会计准则的质量；第二，指导新的具体会计准则的制定；第三，交易或事项缺乏会计准则规范时，作为会计处理选择的理论依据[2] 。
《医院会计制度》需要借鉴基本准则，对医疗机构的会计目标、基本假设、信息质量特征、要素、确认与计量、报告等基本内容进行界定。
《医院会计制度》作为一种会计制度，与会计准则在体系上存在差异，但是不论是制度还是准则，其目标都是为了规范会计主体如实反映其发生的交易或事项。
任何会计主体发生的交易或事项都是纷繁复杂的，需要在一些共同的概念基础上选择会计政策，进行合理会计处理，才能取得高质量的、可比的、如实反映的会计信息。
正因为如此，已经逐渐退出历史舞台的《企业会计制度》在第一章也规定了类似于基本准则的内容。
征求意见稿借鉴了上述做法，它的第一部分内容对会计核算目标、信息质量要求、会计核算基础和一般原则、会计要素、报表编制等进行了规定，但相对于基本准则仍然存在差距。
第一，层级结构不明显。
“目标—信息质量特征—要素—确认与计量—报告”是国际上制定财务会计概念公告的逻辑顺序，也是我国《企业会计准则———基本准则》采用的逻辑顺序。
然而，征求意见稿的这部分内容的逻辑结构不明显。
第二，混淆会计目标、信息质量特征和会计原则的关系，没有明确提出信息质量要求，而是将信息质量要求纳入会计核算目标和一般原则中。
2.2《医院会计制度》应适当融合“资产负债观”理念征求意见稿保留了“待摊费用”、“预提费用”、“待处理财产损溢”，体现了收入费用观的会计规范导向。
资产负债观和收入费用观是计量企业收益的两种不同理论。
前者是以资产和负债的概念为基础和核心，定义利润及其构成要素，基于资产和负债的变动来计量收益，只有当资产的价值增加或是负债的价值减少时会产生收益，资产负债表地位比损益表重要；后者是以收入和费用的概念为基础和核心，通过收入与费用的直接配比来计量企业收益，在逻辑上是由于产生了收益而增加了资产或减少了负债，损益表比资产负债表更重要。
20世纪60年代以前，交易和事项相对简单，收入费用观一直是会计准则或会计制度制定的首选思路。
随着金融和衍生金融工具的发展，资产和负债市场价格波动引起的利得和损失迫切需要进入财务报表，资产负债观的重要性逐渐凸现。
由于能够及时捕捉资产和负债的市场价格波动，在必要情况下及时确认未实现利得或损失，不需等到资产真正交换或负债真正清偿或转移，从而能够更及时的提供相关会计信息，目前，资产负债观已经成为会计规范制定导向。
那么，这是否意味着医疗机构会计制度也应该坚持资产负债观，舍弃收入费用观吗？理论上，一项制度的变革或完善有两种途径：急剧式和渐进式变革。
同样，医疗机构会计制度改革势必对现状产生一定的冲击，无法确保在不使得任何既得利益集团经受损失的前提下而使其他利益集团受益，也即无法达到帕累托改进。
改革将会造成现有利益集团之间利益的再分配，从而使得改革存在着一定的实施成本和摩擦成本。
实施成本主要包括签约或重新签订合约发生的交易成本、学习新知识需要的学习成本、适应新系统调整旧系统的调整成本等；摩擦成本主要是制度改进过程中利益集团之间因为彼此利益分歧而进行的博弈所招致的成本。
根据葛家澍、杜兴强解释，“急剧式”改革是指将改革对象直接置于最佳状态。
著名会计学家查特菲尔德指出，会计具有反应性，会计将随着社会的发展而发展，也正因为如此，会计规范为一种制度安排，经常遵循诱致性变迁的发展路径[2] 。
从这个角度上说，在理论上，即使存在一种会计规范是最适合其所处的社会，并同时存在着诸多次优的方案，而随着社会的发展，这种最优会计规范也应该跟随着调整变化。
因此，最佳状态的会计规范也是随着社会发展而变化发展的。
然而，在特定社会时期，什么是最佳的会计规范？本文认为，这是一个无法检验的命题。
在《医院会计制度》改革过程中，由于难以确切了解什么是最佳的改革方案，只能针对目前能够发现的缺点进行改革，其改革方法本身也并不一定是对现行方法的改进，可能存在着一定的“试错”现象。
因此，医疗机构会计制度改革也必将是渐进式的改革，而且这种改革在一定时间段内，甚至可能存在着退步，并最终沿着“螺旋式”上升方式逼近最佳状态[3] 。
公立性医院作为一种公益性组织，与企业在组织目标、监管策略、产权结构、内部组织结构等方面都具有根本差异。
企业会计准则所采用的资产负债观，是以企业从事的经济活动所密切相关的，是如实反映企业财务状况、经营成果和现金流量的必然要求。
但是，医院的主要业务是治病救人，不需要向企业那样关注账面资产与负债的市场价格波动情况引起的未实现利得或损失。
正确核算其收支情况、现金流量情况、账面资产或负债在报表日期的账面价值（基于历史成本），就能够满足医院会计的基本需要。
因此，本文认为，《医院会计制度》采用“收入费用观”，保留“待摊费用”、“待处理财产损益”等科目，具有其合理性。
然而，这并不意味着医疗机构完全不需要“资产负债观”。
首先，医院进行长期股权或债券投资时，如果能够借鉴企业会计准则的做法，划分为可供出售金融资产、持有至到期投资、成本法核算的长期股权投资、权益法核算的长期股权投资，不仅能够正确反映医院进行长期投资的真正意图，也能够更加准确的反映长期投资对医院财务状况、经营成果的影响，对合理展开医院长期投资绩效评价，具有重要意义。
其次，资产负债观的思维，应该应用于医院绩效评价。
立足于资产负债观，则表明对医院资产和负债的评估应该立足于资产定义和负债定义，也即只有预期能够带来经济利益的资源才是资产，只有预期能够导致经济利益流出的义务才是负债。
从这个角度上看，医院根据现行报表进行绩效评价时，有必要区别对待某些不符合“资产负债观”的报表项目，如“待摊费用”和“预提费用” 。
3 结论综上所述，本文认为，征求意见稿在会计核算基础、会计报表种类和编制、会计科目设置等方面的规定，是对现行《医院会计制度》的显著改善，反映了医疗机构绩效评价等医疗机构改革的客观需要。
但是，《医院会计制度》需要完善两个基本问题：借鉴《企业会计准则———基本准则》，使其符合逻辑顺序，具有合理的层级结构，更好的指导《医院会计制度》对具体会计问题的规范；适当引入“资产负债观”思路，合理核算长期投资，正确对待“待摊费用” 、“预提费用”、“待处理财产损益”等科目，为合理发挥会计报表在绩效评价中的作用提供理论依据。
参考文献[1]葛家澍•关于我国会计制度和会计准则的制定问题[J].会计研究,2001(1):4-8.[2]葛家澍，杜兴强.会计理论[M].上海：复旦大学出版社，2005.。
