关联方关系会计准则

企业会计准则解释第13号

来源: 会计司

财会〔2019〕21号

一、关于企业与其所属企业集团其他成员企业等相关的关联方判断

该问题主要涉及《企业会计准则第36号——关联方披露》（财会〔2006〕3号，以下简称第36号准则）等准则。

除第36号准则第四条规定外，下列各方构成关联方，应当按照第36号准则进行相关披露：（一）企业与其所属企业集团的其他成员单位（包括母公司和子公司）的合营企业或联营企业；（二）企业的合营企业与企业的其他合营企业或联营企业。

除第36号准则第五条和第六条规定外，两方或两方以上同受一方重大影响的，不构成关联方。

第36号准则中所指的联营企业包括联营企业及其子公司，合营企业包括合营企业及其子公司。

二、关于企业合并中取得的经营活动或资产的组合是否构成业务的判断

该问题主要涉及《企业会计准则第20号——企业合并》（财会〔2006〕3号，以下简称第20号准则）、《〈企业会计准则第20号——企业合并〉应用指南》（财会〔2006〕18号，以下简称第20号指南）等规定。

（一）构成业务的要素。 根据第20号准则的规定，涉及构成业务的合并应当比照第20号准则规定处理。根据第20号指南的规定，业务是指企业内部某些生产经营活动或资产的组合，该组合一般具有投入、加工处理过程和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入。合并方在合并中取得的生产经营活动或资产的组合（以下简称组合）构成业务，通常应具有下列三个要素：

1.投入，指原材料、人工、必要的生产技术等无形资产以及构成产出能力的机器设备等其他长期资产的投入。

2.加工处理过程，指具有一定的管理能力、运营过程，能够组织投入形成产出能力的系统、标准、协议、惯例或规则。

3.产出，包括为客户提供的产品或服务、为投资者或债权人提供的股利或利息等投资收益，以及企业日常活动产生的其他的收益。

（二）构成业务的判断条件。

合并方在合并中取得的组合应当至少同时具有一项投入和一项实质性加工处理过程，且二者相结合对产出能力有显著贡献，该组合才构成业务。合并方在合并中取得的组合是否有实际产出并不是判断其构成业务的必要条件。

《企业会计准则--关联方关系及其交易的披露》指南

一、基本要求

（一）关联方关系及其交易只需要在会计报表附注中披露相关信息。关联方之间

交易的核算，与同非关联方交易的核算相同，其交易的相关数据包括在会计报表有关

项目，在会计报表中不需要单独反映关联方之间交易的金额。

（二）关联方关系是否存在，应视其关系的实质，而不仅仅是法律形式。

（三）关联方交易的披露应遵循重要性原则，区别情况处理：

1、零星的关联方交易，如果对企业财务状况和经营成果影响较小的或几乎没有

影响的，可以不予披露。

2、对企业财务状况和经营成果有影响的关联方交易，如果属于重大交易（主要

指交易金额较大的，如销售给关联方产品的销售收入占本企业销售收入10％及以上），

应当分别关联方以及交易类型披露，如果属于非重大交易，类型相同的非重大交易可

以合并披露，但以不影响会计报表阅读者正确理解企业财务状况、经营成果为前提。

判断关联方交易是否需要披露，不以交易金额的大小作为判断标准，而应以交易

对企业财务状况和经营成果的影响程度来确定。比如，关联方之间有一项很重要的交

易，这项交易没有金额或只有象征性金额，但是它对企业财务状况和经营成果影响很

大，在这种情况下，应披露与这项交易有关的信息。

（四）关联方交易中的主要事项，如购货、销货、应收应付款项等，应当披露连

续两年的比较资料。

二、说明

（一）本准则定义的说明

1、控制，指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活

动中获取利益。控制可以通过各种方式来实现，主要有：

（1）通过一方拥有另一方超过半数以上表决权资本的比例来确定。表决权资本，

是指具有投票权的资本。包括以下几种情况：

①一方直接拥有另一方过半数以上表决权资本。例如，A企业拥有B企业61％表决

权资本，表明A企业直接控制B企业。

②一方间接拥有另一方过半数以上表决权资本的控制权。间接拥有另一方过半数

以上表决权资本的控制权，是指通过子公司而对子公司的子公司拥有其过半数以上表

会计准则关于关联方的认定

摘要：

1.关联方关系的认定准则

2.关联方关系的种类

3.关联方交易的规定

4.关联方披露的规定

5.违反关联方披露的规定的后果

正文：

一、关联方关系的认定准则

根据《企业会计准则第 36 号——关联方披露》的规定，关联方关系的认定主要依据以下条件：一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。其中，控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。共同控制是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。

二、关联方关系的种类

关联方关系主要存在于以下两种情况：

1.直接或间接地控制其他企业或受其他企业控制，以及同受某一企业控制的两个或多个企业（例如，母公司、子公司、受同一母公司控制的子公司之间）。母公司是指能直接或间接控制其他企业的企业；子公司是指被母公司控制的企业。 2.两方或多方同受一方控制，则他们之间也存在关联方关系。

三、关联方交易的规定

关联方交易是指关联方之间发生的转移资源或者义务的事项。根据《上市公司信息披露管理办法》第七十一条规定，上市公司的关联交易，是指上市公司或者其控股子公司与上市公司关联人之间发生的转移资源或者义务的事项。

四、关联方披露的规定

根据《企业会计准则第 36 号——关联方披露》的规定，企业应在财务报表中披露与关联方的关系和关联方交易，包括关联方的名称、注册地、业务范围、关联方持股比例等基本信息，以及关联方交易金额、交易性质、交易对企业财务状况和经营成果的影响等详细信息。

五、违反关联方披露的规定的后果

违反关联方披露的规定，可能会导致企业财务报表失真，影响投资者对企业的判断，损害投资者利益。我国法规对关联方披露的违规行为采取严厉的监管措施，包括责令改正、监管谈话、出具警示函、罚款等。

企业会计准则对关联方的认定

摘要：

1.企业会计准则对关联方的定义

2.关联方的种类

3.关联方交易的类型

4.判断集团子公司的联营企业之间是否属于关联方的方法

5.关联关系的披露

正文：

一、企业会计准则对关联方的定义

企业会计准则对关联方的定义是指，在企业经营活动中，与其他企业之间存在直接或间接控制关系、共同控制关系或重大影响关系的企业。关联方关系通常表现为企业之间的控制、共同控制、间接控制、间接被控制等关系。

二、关联方的种类

根据企业会计准则，关联方可以分为以下几种类型：

1.母公司与子公司：母公司是指控制子公司的企业，子公司是指被母公司控制的企业。

2.共同控制企业：指两个或两个以上的企业共同控制一个企业。

3.联营企业：指两个或两个以上的企业共同出资、共同承担风险、共同分享利润的企业。

4.合营企业：指两个或两个以上的企业合作开展某项经济活动，共同分担风险和利润的企业。 5.关联自然人：指与其他企业具有直接或间接控制关系、共同控制关系或重大影响关系的自然人。

三、关联方交易的类型

根据现行企业会计准则规定，关联方交易的类型通常包括：

1.购买或销售商品。

2.购买或销售除商品以外的其他资产。

3.提供或接受劳务。

4.担保。

5.提供资金（贷款或股权投资）。

6.租赁。

7.代理。

8.研究与开发项目的转移。

9.许可协议。

10.代表企业或由企业代表另一方进行债务结算。

11.关键管理人员薪酬。

四、判断集团子公司的联营企业之间是否属于关联方的方法

判断集团子公司的联营企业之间是否属于关联方，通常需要分析企业之间的控制关系、共同控制关系、间接控制关系和重大影响关系。如果没有其他条件，联营企业之间通常不算关联方。但在某些情况下，联营企业之间也可能存在关联方关系，需要根据具体情况进行分析。

五、关联关系的披露

企业会计准则要求企业对关联方关系及其交易进行披露。