上市保险公司会计信息披露与新企业会计准则

本市 场和财 务报 告 ， 也将进 一步 刺激 国 内和国际 资 本 投 资 。对 于正 在 全 球经 济 中扮 演越 来 越 重 要 角
色的 中国企 业来说 ， 企业 会计 准则 获得 国际认 可有 助 于降低 中国企 业 在 海外 经 营 时遵 循 不 同 国家 或 地 区会计 标 准 的成 本 。
计准则造 成 的影 响 ， 不得 相互 混 淆 ， 不得 利用 会 也 计政策变 更 、 会计估计 差错 调节利 润 。
（ 分歧项 目的 区分 与认定 二）
（ 完善了成本补偿制度 ， 二） 例如， 全面核算职 工薪酬 费用 ， 既要包 括 货 币性 薪酬 ， 要包 括 非货 也
币性薪 酬和辞退 福利等 等 ， 并全 部按照受 益对象摊 人成本 ； 再例 如 ， 按照 国家法律 和行政法 规 、 国际公
山东商业会计 ２０ ４ ０ ８・
・理 论 探 讨 ・
新 旧会计 准则业务 衔接 问题 的探 讨 以上市公 司为 例
李 冬
（ 江旅 游 职业学 院 ， 江 杭 州 浙 浙 ３ １３ ） １２ １
摘 要 ： ２ ０ 从 ０７年起 我 国已在 上 市公 司 中实行 新的会 计准 则。 由于新 准则吸 纳 了国际投 资者所 熟 悉 的会 计 原 则 ， 国会计 信 息披 露 制度将 更加严格 、 我 透明和规 范 ， 给 国 际投 资 者创 造 一 个更 加 可信 的投 资 将
・理 论 探 ５＂・ ＇ ３ － ３根 据实际情 况合理制定 会计 政策 ， 出恰 当 ． 做
房地产、 企业合并等业务， 按照规定 的情况采用公 允价值核算以保证资产负债信息的真实、 可靠和有
用。
的会计估计’上市公司应全面执行新会计准则 ， 。 应 明确 区分 原有会计 政策 、 估计 变更和执 行新会 会计

费 收入 大 幅 度 “ 水 ” 缩 。当 然 ， 然保 费 收 虽 入 的数 字 会 有 所 减 少 ，但 是 对 保 险 公 司 的 资 产规 模 并 没 有 实 质 的 影 响 。其 次 ，根据 保 险合 同 的实 际 内容 确 定 收入 的实 现 。 不 同种类 的保 险合 同性质不同，其保费收入 的计 量 方 法 也 不 同。 再 次 ，确 认 和计 量 的 般 原 则 采 用 权 责 发 生 制 取 代 收 付 实 现 包 滢 中 国 人 民财 产 保 险 股 份 有 限 公 司 内 蒙 古 分 公 司 ０ Ｏ１ １ Ｏ ０ 制 。最 后 引入 公 允 价 值 作 为 主要 的 会计 计 量 工 具 ，公 允价 值 计 量 在 可 靠性 前提 下更 了流 动 比率 、资 本 风 险 比率 、 固定 资本 比 【 文章摘要】 加 强调 相 关 性 ，使 实 质大 于 形 式 ，把 历 史 新 会 计 准则 规 范 了原保 险合 同 的确 率 利 润率 、资 金 利 润率 、成 本费 用 率 赔 成 本 的使 用 减 少 到最 小 程 度 。 认 和 计 量 、 准备 金 充足 性 测 试 的 独 立核 付 率等 比率 。此外 ，对寿 险公司的报表分 ２ 新会计准则对准备金充足性测试影响 算 ，蓦 入 了公 允价 值 的概 念 ，使 国 内保 析还可考察其新 契约比率 、失效解约率 、 ｌ 企业会计 准则第 ２ ５号 原 保 险合 同》 投 总 险会 计 与 国 际保 险 会 计 准 则接 轨 ， 本 文 有 效契 约平 均 保 额 、 资收 益 率 等 。 之 ， 第 十四 条 规 定 ，承 保 人 至 少 应 当于 每 年 年 分析 了保 险 业 会 计核 算 及信 息披 露 的特 对于寿 险报表分析时要坚持长期财务结构 度终 了，对 未决赔款准备金 、寿险责任准 点 ，在 此 基 础上 分析 了新 会 计 准则 对保 稳 定重 于 短 期 财 务 结 构 的 原 则 ，因为 保 单 备金 、长期健康险责任准备金进行充足性 的解 约 率 与 失 效 率均 会 影 响其 长 期 财 务结 险 公 司会 计核 算 和 信 息披 露 的 影 响 。 测 试 。如 果 准备 金不 足 ，保 险合 同存 在 损 构 的稳 定 性 ，而 在短 期 财 务 结 构 中是 反 映 失 的可 能 性 ，应 当在 损 失 发 生 的 当期 通 过 不出来的。 【 关键词】 补提相关责任准备金的方式进行确认。在 新会 计准则；保 险公 司；会 计核算 ；信 进 行 准 备 金 充 足 性 测 试 时 ，应 该 根据 销 售 二 、保 险业 财 务信 息 披 露 的学 科渗 息披露 方 式 、 服务 方 式 和 衡 量 获 利 能 力 的 方 式 ， 透 性 将 保 险 合 同分 类 以判 断 保 险合 同是 否 存在 保险 业会 计核 算 的特殊 性 分析 １ 会计统计并行 制 准 备 金 不 足 的 问题 ；充 足性 测试 补 提 准 备 １ 保 险业会计 要素 的特殊性 方面 ，由于保险业务纷繁复杂 ， 金会提升公司未 来抗风 险能力 ，是核算谨 在 会 计 要 素 方面 ，保 险 业 会 计 核 算 的 险 会计 受 成 本 约 束不 可 能 设 置 那 么详 尽 的 慎 性 原 则 的 体 现 ，直 接 影 响 当期 账 面 负 债 特 殊性 主 要 体 现 在 以下 方 面 ：（ ） 产 ， １资 与 明 细账 进 行 记 录 ，这 样 以业 务 台 账 方 式提 的 增 加 和 留存 收 益 的 减少 。 般企业 比较 ，保险业的流动资产 比重较 供 的详 尽 分 类 的保 险统 计 信 息 可 以 与保 险 ３ 新会计 准则下保险公 司财务 报表附注 低 ，而投 资 比重 较 大 。 （ ）负 债 ，保 险 会 会计 相 互 勾 对 验 证 ，充分 保 证 保 险 会 计 信 ２ 的披露影响 计 负债 的最大特色在于它的不确定性 ，其 息 的可 靠 性 ；另 一 方 面 保 险 会 计 有相 当部 首 先新 会计 准 则 下 ，保 险 公 司 的风 险 主要项 目是各种责任准备金 ，包括未决赔 分 确认 、计 量 、披 露 的程 序 与 方 法 离 不 开 识 别 和 风 险 控 制 效果 如 何 ，合 同分 保 、临 款准备 金、未到期责任准备金 、长期责任 保 险统计 ，如保 险准备金的计提就必须以 时 分 保 等 分 保 手 段运 用是 否 得 当 ，通 过 分 准备 金 、寿 险责 任 准 备 金 、 长 期健 康 责 任 保 险统 计 资料 为 基 础 。 保 和 共保 是 否 起 到 了 使 公 司 更加 平 稳 运营 准 备金 等 。 （ ）所 有 者 权 益 ，从 保 险所 有 ２ 会计精算互辅制 ３ 的 作 用 ，保 险 风 险 的 集 中度 以及 与 以前 估 者 权益 的 内容 来 看 ，除 实 收 资 本 、 资 本 公 首 先保 险会 计 必 须与 精 算 密 切配 合 才 计 相 比的 实 际索 赔 情 况 等相 关信 息 都 应 当 积 、盈 余 公 积 及 未 分 配 利 润 等 与一 般 企 业 能 履 行 其 职 责 。在 完 整 的 会 计 信 息披 露体 予 以披露。其次新会计准则下 ，这些信息 相 同外 ， 由于 保 险经 营 的 风 险 较 大 ，为 防 系中，保 险精算方面的信息与独立精 算师 主 要 通 过对 准 备金 的 计 提 方法 和 计 提 比例 范 巨额 风 险 ，所 有 者 权 益 中还包 括计 提 的 的报告是其 中不可缺少的内容 。其次保险 的 披 露 来 反 映 。对 巨灾 准备 金和 均 衡 准 备 总 准备金 。（ ）收入 ，保险企业收入 也分 会计 与 保 险 精 算 相 辅相 成 ，互 为补 充 。保 ４ 金 ，以及 对 准 备 金 进 行 充 足性 测 试 的 主 要 为 三类 ，其 主 要 区别 在 营 业 收 入 和投 资 收 险精 算 所 提 供 的 信 息 虽 然 有 较 强 的深 度 ， 精 算 假 设 和 方法 ，也 应 当 在 报表 附注 中披 入 两方 面 。营 业 收 入 是 保 险 公 司 的 经营 所 但 无论 如 何 无法 提 供 给 企 业 财 务 状 况 与经 露 。最 后 对 于 或 有 事 项 以 及 资产 负债 表 日 得 ，包 括 保 费 收 入 、分 保 费 收 入 和 追偿 款 营 成果 全面 的信 息 。保 险会 计 也 不 仅 仅 是 后 事 项 、公 允 价 值信 息 、非 财 务 信息 、关 收入 。 保 费 收入 具 有 很 强 的 预 计 性 特 点 。 单 纯 的 利 用 保 险 精 算 的结 果 ，它 还 需 要对 联交易以及 无形资产 以及社会责任都要在 保 费 收 入 与 一 般 企 业 收 入 的 性 质 不 同 ，它 保 险 精 算 的 结 果 进 行 进 一 步 的 加 工 和 处 财务附表附注 中进行信息披露 。 圃 介 于收 入 与 负 债 之 间 。 （ ）成 本 费 用 ，保 理 。同时保 险会计的结果对修正保险精算 ５ 【 参考文献】 险企业 的成 本费 用主 要 是赔款 与给 付 支 所要运用的假设也有很大 的参考价值 ，反 ｛ 朱世 艳 ， 贤烃 ， 新 会计 准则对 保险 温 《 出、保单取得成本以及 日常行政开销等 除 过 来也影响到了保险精算 。因此保险会计 业会计核算的影响》 金融会计， ０８（） ， ２０ ９ 此之外 ，保险公司还有一项区别于一般企 与 保 险精 算 相 辅 相 成 ，互 为补 充 ，都 是 保 ２ 杨 阳 ， 关于保 险会计 新 准则 的 突破 、 、 《 业的特殊成本费用项 目，即提取各种保 险 险企业管理 系统 不可缺少 的组成部分。 责任准备金形成的成本费用。（ ） ６ 利润 ， 从 影 响及 建议 》 ，现 代 商业 ，２ ０ （４ ０８ １） ３ 、陈 勇 ， 新 会 计 准则 的特点 及对 我 国 《 利 润组 成 上 ，承 保 利 润 和 投 资 收 益是 保 险 三 、新会 计 准 则 下的 保 险公 司会 计

增 添了新 的难度 ， 这不仅需要更 多的会计专业知识 ， 对新准 则更透彻的理解 ， 还需要企业披露更多的有用的信息 。
（ ） 三 会计信息受会计人员 主观判断的影响
定程度上扩大了会计信息披露 的信息量 ， 但对于非财务信息
量 的披露还 不够 ， 只有基本准则对企 业资产 、 负债及所有者
空 白。这些变化都会给会计信息的披露产生很大的影响。
定是一样 的。除了判断 以外 ，还需要很 多人为 的估计 ， 比
如， 长期资产减值 准备 时需要估计可收 回金额 ， 中未来 现 其 金流量和取得现金流量 的年份带有很强的人为估计 因素。
（ 利润表项 目重分类的影响 四） 除了会计准则变化对利润表的影响外 ， 利润表项 目重分 类对一些财务指标也产生 了很大的影响 。突出的是投资收益 中少数股东权益的影 响。按照新会计准则 ， 投资收益属于营 业利润的组成部分 ， 从而影响了营业利润少数股东权益不再 从净利润 中扣 除 ， 使得净利润成为企业 的实际利润 ， 而不再 是属于公司股东的利润。
于采用 了公允价值 的计 量方式 ， 债务重组 、 货币性资产 交 非
三 、 会计准 则在会计 信 息披露 方面的不 足 新
（ ） 一 公允价值往往成 为利润操纵工具
新会计 准则引入了公允价值的概念 和计量方式 。总体上 说， 新会计准则体 系对公允价值的运用还是 比较谨慎 的。但
是 由于新会计准则对公允性没有作 出明确的界定 ， 并且在现 实 中， 平交 易与 自愿行为在市场交易中也难界定 。在发达 公
尽管公允价值表明了资产 的价值 ， 但是进入利润表的资
产公允价值 的变动是未实现的收入 ， 使得净利润与现金流量
的差额变得更大 。而且长期资产公允价值上的损益 与现金流

新会 计准 则 已经 于 ２０ ０ ７年 １月 １日起 在 上 市 公 司施行 ， 并鼓 励 其他 企 业 执 行 。新 会 计 准 则 相 对 于原来 的会 计 准 则 、 计 实 务 和 相 关 规 定 发 生 了很 会 大 的变化 ， 以使得 上市 公 司在会 计 实 务处 理 、 计 所 会
先进先出法
后进先出 法
物走 价 势＼
物价持续上涨
物价稳 定不变
发 存 当 发 存 出 期 出
低估
不变
当 期
利 润
降低
不变
＼ 货 本 利 货 本 成 润 成
高估
不变
、
新会 计 准 则 对 会计 信 息披 露 质 量 的提 高产
升高
不变
生积极 影 响 （ ） 货 计 价 方 法 的 改 变—— 后 进 先 出法 悄 一 存
利用资产减值准备 的计提 和冲回， 肆意操纵企
业 利润 ， 我 国一 些 上 市 公 司 以 往 经 常使 用 的 重 要 是
・
１ ３・ ２
维普资讯
【 务与会计 】 财
邢雅丽 新会计准则对上市公司信息披露质量影响分析
手段 之一 。在 新会 计 准则 实施 之 际 ， 国证 监 会 及 中
维普资讯
Ｎｏ ５ ２ ０ ． ０ ７
２０ ０ ７年第 ５期 总 第 １７期 ３
河南 金融 管理 干部 学院学报 Ｊ Ｕ Ａ ＦＨＥ Ａ Ｎ ＴＴＵ Ｅ Ｏ Ｉ Ａ Ｉ ＬＭＡ ＡＧ Ｍ Ｎ Ｏ ＲＮ Ｌ０ Ｎ Ｎ Ｉ Ｓ Ｉ Ｔ ＦＦＮ ＮＣＡ Ｎ Ｅ Ｅ Ｔ
股权 投资 的初 始 投 资 成 本 。这 些准则 相关财务会计信 息披露工作 的通知》 对实践 中上市公 司的“ ， 造假 ” 伎俩做 出了针对性的规定 ， 要求上市公 司不得利用 计提资产减值准备人为调节各期利 润， 不得利用计 提资产减值准备 的机会“ 一次亏足” 或在前期巨额 ，

维普资讯
《 安徽水利财会》 ０ ８ ２０ 年第 ２ 期
新会 计 准 则下上 市公 司信 息披 露制 度 研 究
毛 世 芳
（ 苏 省 洪 泽 县 三 农 办 ２ ３ ０ ） 江 ２ １０
信 息 披 露 制 度 又 称 为 信 息 公 开 制 度 、 息 信
会 计 准 则 是 关 于 会 计 核 算 的 规 范 ． 规 范 它
期 报 告 、 度 报 告 ） 临 时 披 露 （ 大 事 件 报 告） 年 和 重 三 部 分 组 成 的 信 息 披 露 内容 。
一
的 是 被 披 露 信 息 的实 质 内 容 。 计 准 则 对 会 计 会
信 息质 量 的影 响是不 言而 喻 的 良好 的财 务报
告 是 由高 质 量 的 准 则 来 保 证 的 新 会 计 准 则 对 上 市 公 司 的信 息 披 露 提 出 了 更 高 的 要 求 ， 市 上 公 司 信 息 披 露 的 逐 步 完 善 将 有 助 于 投 资 者 做 出 更 准 确 的投 资 决 策 ， 低 投 资 风 险 。 监 管 机 降 构 对 上 市 公 司 信 息 披 露 要 求 的 加 强 体 现 在 各
异 。 国现 行 的是 １ 我 ６项 企 业 会 计 准 则 ， 新 准 而 则 的数量达 到 ３ ９项 ．在 体 系 的 完 整 性 方 面 得
个 准 则 中 ， 分 部报 告》 的发布 正 是体 现 了监 《
管 机 构 的 决 心 ， 公 允 价 值 的 应 用 ， 企 业 并 而 对
到 了 巨 大 的 提 高 。 会 计 准 则 由 １项 起 基 本 财 新
采 用 新 准 则 时 与 原 准 则 进 行 实 务 衔 接 的 办 法

规定中 ， 上市公司应建立 、 健全 同公允 价值计量 相关的决策管理体系。包括上市公 司所有全资公
时， 应充分考虑从允许 的会计处理方法 中选择适 合本企业特点的会计政策 ， 由于企业在选择不同 的会计处理方法时 ， 可能会对企业 的财务状况和
司、 内部核算单位 （ 直属 电厂 ）控股参 股企业应 、
求， 在财务 中期 和年报 披露会计信息时 ， 明确 应
区分原有会计政策 、 会计估计 变更 和执行新会计 准则带来 的影 响和变化 ， 不得相互混淆 ， 也不得
利用会计政策变更 、 会计估计差错 ， 人为调节上
市公 司利润。对此 ， 应提请上市公 司在研究制定
会计政策和核算管理办法予 以重点关注。 三、 确认债务重组和非货币性资产交换损益
在短期 内大额转 出的 ， 应提供充分证据证 明原减
值准备计提的合理性 ， 否则按前期差错更正的原 则进行处理 。对此应提请上市公 司给予重点关
注。
准则 的要求确定其是否具有商业 实质 ， 并注意谨
慎判断相关资产的公允价值能否可靠计量 ， 于 并 债务重组当期予以确认 ， 如实进行充分 的信息披 露。在交易对方为关联方 的情况下 ， 上市公司应 考虑该项交易的背景及交易价格的公允性 ， 并做 出恰当的会计处理 。对于明显异常 的债务重组协 议， 或不具有商业实质或公允 价值不能可靠计量 的非货 币性 资产交换 ，上市公 司要 重点予 以关
维普资讯
新 会 计 准 则 对 上 市公 司会 计 处 理
及 信 息 披 露 的 影 响
赵 友 云
２０ 年 ， ０６ 国家财政 部颁 布了新修订 的《 企业 会计准则》 财政部令第 ３ 号 ） （ ３ 以及《 企业会计准 则——应用指南 》 财会［ ｏ １ （ ２ ６１ ｏ ８号 ）并 于 ２ ０ ， ０７